审计复习题及答案.doc

审计案例答案1、答案：（1）被告有四个： 丁公司；乙出资人；ABC会计师事务所；ABC会计师事务所的分支机构。（2）ABC会计师事务所提出的抗辩理由不成立。理由：依据司法解释第十一条：会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。依据司法解释第二条：戊供应商合理信赖或者使用ABC会计师事务所的分支机构出具的不实报告，与丁公司进行交易活动而遭受损失，应认定为利害关系人； 依据司法解释第九条：会计师事务所在报告中注明本报告仅供工商登记使用、本报告仅供工商登记实用等类似内容的，不能作为免责的事由。（3）ABC会计师事务所可以免于承担民事责任。依据司法解释第七条：会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金2、【答案】（1）业务承接方面存在问题。ABC会计师事务所208年才具有承接上市公司审计的资格，由于审计资源的限制，以人员专业能力的不足，所以对于直接承接甲公司的业务存在专业胜任能力上的缺陷，所以不应接受该业务的委托；A注册会计师连续五年担任项目负责人，独立性受到威胁，应该轮换出项目组，并在两年内不得参与项目工作以及项目质量控制复核工作。 （2）业务执行方面存在问题。了解被审计单位及其环境（风险评估程序）是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序；担任签字注册会计师的A和B均不是主任会计师或事务所合伙人，故B作为签字注册会计师不恰当；项目组内部复核缺少项目合伙人的复核，应该安排项目合伙人对审计项目经理的复核进行再监督，对项目的重要事项进行把关。 （3）业务质量控制方面存在问题。项目质量控制复核人员应该挑选不参与该业务的人员进行的，而不应该由项目负责人兼任。 【试题点评】本题考察的是对于业务承接、业务执行和业务质量控制理解，这个知识点在07年是有考察的，但是其中有几点是较为难判断的，需要逐字逐句的来分析。3、(1)由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2009年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。(2)XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。(3)XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制;财务会计系统;对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。(4)会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15%，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。(5)会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。这种行为承担了管理层的职责。4、ABC会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。该情况表明ABC事务所在执行审计准则方面与同行进行比较，有贬低同行、抬高自己之嫌。ABC会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。ABC会计师事务所不违反职业道德规范。会计师事务所应当要求所聘专家（包括律师）书面承诺其工作符合中国注册会计师的职业道德规范。ABC会计师事务所不违反职业道德规范。在提供审计服务的同时提供纳税鉴证意见属于审计服务的延伸，不属于担任不相容的工作。ABC会计师事务所违反了职业道德规范。后任注册会计师发现前任所审计的对象有重大错报，应提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以采取措施妥善处理。ABC会计师事务所违反了注册会计师职业道德的规定。既然中国禁止会计师事务所对其能力进行广告宣传，按照国际会计师联合会的职业道德规范，中国的会计师事务所就不能在其它任何国家做宣传能力的广告。5、 (1)购货发票比销售发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销售发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票副本更可靠。(2)审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。(3)审计人员收回的应收账款函证回函比通过询问客户应收账款负责人得到的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。(4)银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行函证的回函更可靠。【答案解析】：【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】6、【正确答案】：(1)“3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核”有误，由于是在审计工作底稿归档过程中，对于审计工作底稿通常是不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。所以对于替换下来的底稿应该废弃，而不应该附在后面。(2)“5月2日，工作底稿归档完毕”有误，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计报告日为完成审计工作日，即3月1日，5月2日归档完毕显然已经超出了60天。(3)“将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁”有误，在审计工作底稿归档后的变动，需要以增加或者添加的方式进行修改，而不能将原件删除或者销毁。(4)“除此之外未作任何其他处理”有误，在变动审计工作底稿时，应该记录变动审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;变动审计工作底稿的具体理由;变动审计工作底稿对审计结论产生的影响。(5)“ABC会计师事务所决定自2011年3月3日起保存该审计工作底稿10年”有误，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，该题当中审计报告日是3月1日，而不是3月3日。【答案解析】：【该题针对“审计工作底稿的格式、要素和范围”知识点进行考核】7、（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。（3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。（4）威胁独立性，审计项目组成员D的朋友在审计客户中该买了债券，属于与审计项目组成员有密切关系的人员在审计客户中拥有直接经济利益的情形，将产生自身利益威胁。（5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于205年10月加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。（6）威胁独立性，审计项目组成员F 的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受的低水平。8、（1）不恰当，注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位的诚信道德和价值观念的沟通和落实；（2）恰当；（3）不恰当，注册会计师应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险；（4）不恰当，了解被审计单位相关控制的设计的合理性并确定是否已得到执行是必须要做的程序；（5）不恰当，注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的账户；（6）不恰当，除非存在根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证；（7）不恰当，管理层声明书中对会计事项的确认、计量和列报必须以书面文件的形式存在。9、（1）（2）10、（1）在实施分析后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率达到20%，远高于全年平均毛利率12%。（2）业务1不能确认。根据合同条款，该项销售应在试运行一个月并终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月，而在2008年12月31日不符合收入确认条件，所以不能确认。业务2尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，询证B公司确于2008年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。（3）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，并以适当方式告知被审计单位管理层或治理层。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。11、资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：（1）国外客户应收账款208年12月31美元2046万元，未按208年12月31日“人民币对美元汇率为1美元6.8元人民币”进行折算。（2）207年12月31日账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比208年12月31日账龄分析表中2-3年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。12、【正确答案】：第(1)存在缺陷：理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。第(2)不存在缺陷。第(3)存在缺陷：理由：由财务部门职员王某一个人登记销售收入和应收账款明细账。登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。建议：登记收入明细账和应收账款明细账的职务应该分离。第(4)存在缺陷：理由：登记应收账款备查簿的人员不能寄发对账单。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。【答案解析】：【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】13、【正确答案】：(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等;(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等;(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等;(4)考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。【答案解析】：【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】14、【正确答案】：(1)高估收入主要的三类情形相应的程序未曾发货却已将销售交易登记入账注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易销售交易重复入账注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况向虚构的客户发货并登记入账注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续(2)截止测试路线测试起点实施的截止测试程序实施的主要目的1账簿记录从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。主要是为了防止多计收入2销售发票从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。主要是为了防止少计收入3发运凭证从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间主要是为了防止少计收入注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。【答案解析】：【该题针对“营业收入的实质性程序”知识点进行考核】15、【正确答案】：下列各固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定是：（1）检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的“存在”认定和“权利和义务”认定。（2）实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。（3）查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。（4）审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。 【答案解析】：【该题针对“固定资产的实质性程序”知识点进行考核】16、【正确答案】：（1）按照内部会计控制规范的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。昌盛公司将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。（2）按照内部会计控制规范的规定，在办理付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核，昌盛公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险；另外付款业务应该是由财会部门办理的，不是采购部门。（3）按照企业会计准则的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用，据此，昌盛公司应做的会计分录是借记应付账款30万元，贷记银行存款27万元，贷记财务费用3万元。（4）按照会计制度的规定，昌盛公司对此电子设备应从增加当月的下月起计提折旧。（5）按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目，不调整已经计提的累计折旧金额。（6）融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间（10年）、剩余租赁期（4年）和固定资产的尚可使用年限（65年）三者较短的期限计提折旧。（7）按照新企业会计准则的规定，经营租赁的固定资产装修费用计入长期待摊费用，并在两次装修期间、剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，而不是计提折旧。（8）按照企业会计准则的规定，在债务重组中，固定资产清理发生的净收益计入到营业外收入，发生的净损失计入到营业外支出，而不是计入到资本公积。【答案解析】：【该题针对“固定资产的实质性程序”知识点进行考核】17、（1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。（2）监盘计划（1）存在缺陷。 建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果的储存的相关控制以及质量状况。监盘计划（2）存在缺陷。建议：应当对果汁实施实质监盘程序，观察被审计单位对果汁的盘点过程，并在盘点的范围内选择一定数量的桶装果汁实施检查程序，并注意对果汁是否低温保存，注意是否可能存在变质。使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。监盘计划（3）存在缺陷。 建议：对同一种类的存货苹果安排同时盘点。18、（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现及计价不准确。（2）存货循环内部控制的改进建议：建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。对剩余的辅助材料实施假退库控制。实行存货的定期盘存制。19、答案： (1)不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。(2)不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。(3)不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(4)不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。20、（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。21、【正确答案】：（1）注册会计师应建议A股份有限公司在财务报表附注中对此进行充分的披露。披露的内容包括：第一，导致对公司持续经营能力存在重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施；第二，持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。（2）如果未发现该事项并不是注册会计师的过失。由于该事项属于审计报告日至财务报表报出日发生的期后事项，对此，C股份有限公司管理层应主动告知注册会计师，注册会计师没有责任主动发现该事项，但注册会计师只要知悉了该事项就应实施适当程序对此进行审查并确定对财务报表和审计报告的影响。由于C股份有限公司管理层未尽主动告知的责任，致使注册会计师未能发现该期后事项，则不属于甲注册会计师的过失。如果注册会计师知悉了该事项应提请被审计单位进行修改，如果被审计单位修改了财务报告，注册会计师实施了必要的审计程序，应针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层书面声明，新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。如果被审计单位不同意修改财务报表，注册会计师应当通知治理