所有者权益的核算.ppt

第十一章所有者权益的核算 学习目标 通过本章学习 要求理解所有者权益的概念 特征和内容 掌握投入资本的核算 理解资本公积的概念和内容 掌握资本公积的核算 掌握直接计入所有者权益的利得和损失的内容及核算 理解留存收益的概念和内容 掌握留存收益核算 第一节所有者权益概述 一 企业组织形式二 所有者权益的含义和种类三 所有者权益与负债的区别 一 企业组织形式 一 非公司企业组织形式独资企业合伙企业 二 公司企业组织形式有限责任公司股份有限公司 独资企业 由单个出资者设立的企业称为独资企业 在独资企业 所有者权益属于业主一个人所独有 出资者对企业债务承担无限清偿责任 所以 通常称为 业主权益 优点 企业内部结构简单 在经营上制约因素较少 业主可充分发挥积极性 经营灵活 便于筹建 转向和解散 缺点 这类企业很难取得大量的资金 从而限制企业的规模和发展 一旦经营失败 无限清偿责任将使业主不堪重负而招致个人的彻底破产 合伙企业 合伙企业是由两个或两人以上订立合伙协议 共同出资经营 共负盈亏的企业 所有者权益属合伙人所共有 合伙人对企业所欠债务必须承担无限连带责任 优点 与独资企业相比 合伙企业的优点是能够扩大企业规模 分散经营风险 发挥出资者的集体智慧和力量 合伙人作为企业的业主 其风险与报酬一致 因此 经营积极性也较高 缺点 若各合伙人意见不一致 也会影响企业的经营决策 危及企业的生存 此外 这类企业财产所有者往往也是企业经营者 这不利于广泛吸收社会资金 公司企业组织形式 中华人民共和国公司法 2005年10月27日修订 第二条本法所称公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司 第三条公司是企业法人 有独立的法人财产 享有法人财产权 公司以其全部财产对公司的债务承担责任 有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任 股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任 1 有限责任公司 1 设立条件 第二十三条设立有限责任公司 应当具备下列条件 一 股东符合法定人数 二 股东出资达到法定资本最低限额 三 股东共同制定公司章程 四 有公司名称 建立符合有限责任公司要求的组织机构 五 有公司住所 2 人数要求第二十四条有限责任公司由五十个以下股东出资设立 3 注册资本要求第二十六条有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额 公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十 也不得低于法定的注册资本最低限额 其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足 其中 投资公司可以在五年内缴足 有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元 法律 行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的 从其规定 4 出资资产规定 第二十七条股东可以用货币出资 也可以用实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 但是 法律 行政法规规定不得作为出资的财产除外 对作为出资的非货币财产应当评估作价 核实财产 不得高估或者低估作价 法律 行政法规对评估作价有规定的 从其规定 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十 对一人有限责任公司的特别规定 第五十八条本法所称一人有限责任公司 是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司 第五十九条一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元 股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额 一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司 该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司 第六十四条一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的 应当对公司债务承担连带责任 国有独资公司的规定 本法所称国有独资公司 是指国家单独出资 由国务院或者地方人民政府授权本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司 第六十六条国有独资公司章程由国有资产监督管理机构制定 或者由董事会制订报国有资产监督管理机构批准 2 股份有限公司 1 设立 第七十七条设立股份有限公司 应当具备下列条件 一 发起人符合法定人数 二 发起人认购和募集的股本达到法定资本最低限额 三 股份发行 筹办事项符合法律规定 四 发起人制订公司章程 采用募集方式设立的经创立大会通过 五 有公司名称 建立符合股份有限公司要求的组织机构 六 有公司住所 2 设立方式 第七十八条股份有限公司的设立 可以采取发起设立或者募集设立的方式 发起设立 是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司 募集设立 是指由发起人认购公司应发行股份的一部分 其余股份向社会公开募集或者向特定对象募集而设立公司 3 发起人人数要求 第七十九条设立股份有限公司 应当有二人以上二百人以下为发起人 其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所 4 注册资本相关规定第八十一条股份有限公司采取发起设立方式设立的 注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额 公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十 其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足 其中 投资公司可以在五年内缴足 在缴足前 不得向他人募集股份 股份有限公司采取募集方式设立的 注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额 股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元 法律 行政法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的 从其规定 5 发起人认购股份要求 第八十五条以募集设立方式设立股份有限公司的 发起人认购的股份不得少于公司股份总数的百分之三十五 但是 法律 行政法规另有规定的 从其规定 6 股份发行第一百二十八条股票发行价格可以按票面金额 也可以超过票面金额 但不得低于票面金额 7 收购本公司股份的特殊规定 第一百四十三条公司不得收购本公司股份 但是 有下列情形之一的除外 一 减少公司注册资本 二 与持有本公司股份的其他公司合并 三 将股份奖励给本公司职工 四 股东因对股东大会作出的公司合并 分立决议持异议 要求公司收购其股份的 公司因前款第 一 项至第 三 项的原因收购本公司股份的 应当经股东大会决议 公司依照前款规定收购本公司股份后 属于第 一 项情形的 应当自收购之日起十日内注销 属于第 二 项 第 四 项情形的 应当在六个月内转让或者注销 公司依照第一款第 三 项规定收购的本公司股份 不得超过本公司已发行股份总额的百分之五 用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出 所收购的股份应当在一年内转让给职工 公司不得接受本公司的股票作为质押权的标的 二 所有者权益的含义及种类 一 含义 企业会计准则 基本准则第二十六条所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 第二十七条所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有减少的 与向所有者分配利润无关的经济利润的流出 第二十八条所有者权益金额取决于资产和负债的计量 第二十九条所有者权益项目应当列入资产负债表 二 分类 1 按形成来源分类 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益2 按投资主体分类 国家股法人股个人股外资股 三 所有者权益与负债的区别 一 对象不同 负债是对债权人负担的经济责任 所有者权益是对投资人负担的经济责任 二 性质不同 三 偿还期限不同 四 享受的权利不同 五 风险和收益大小不同 第二节投入资本的核算 一 投入资本的含义和计价二 投入资本的核算 一 投入资本的含义和计价 投入资本由实收资本和资本公积中的资本溢价构成 投资者投入的资金并不全部构成实收资本 股本 只有按投资者占被投资企业实收资本 股本 比例计算的部分 才作为实收资本 股本 超过按投资比例计算的部分 作为资本溢价或股本溢价单独核算 不包括在实收资本 股本 的核算范围内 一 投入资本的含义和计价 投入资本的计价投资人可以用货币投资 也可以用建筑物 厂房 机器设备 材料物资 物业产权 场地使用权等作价出资 但无论企业接受哪种形态的资产投资 都应按以下原则计价 1 投资者以现金投入的资本 应当以实际收到或者投入企业开户银行的金额作为实收资本 股本 入账 实际收到或者投入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中占有的份额的部分 计入资本公积 2 投资者以非现金资产投入的资本 应按投资各方确认的价值作为实收资本 股本 入账 为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产 应按该项无形资产在投资方的账面价值入账 3 投资者投入的外币 合同没有约定汇率的 按收到出资额当日的汇率折合 合同约定汇率的 也要按照出资额当日的汇率折合 二 投入资本的核算 一 实收资本 4001实收资本一 本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本 股份有限公司应将本科目改为 4001股本 科目进行核算 企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 作为资本溢价或股本溢价 在 资本公积 科目核算 不在本科目核算 二 本科目应当按照投资者进行明细核算 企业 中外合作经营 在合作期间归还投资者的投资 应在本科目设置 已归还投资 明细科目进行核算 三 实收资本的主要账务处理 一 企业收到投资者投入的资本 借记 银行存款 其他应收款 固定资产 无形资产 等科目 按其在注册资本或股本中所占份额 贷记本科目 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 二 股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利 应在办理增资手续后 借记 利润分配 科目 贷记本科目 例 某企业发行股票3000万股 每股面值1元 发行价为1元 与受托单位约定 按发行收入的2 收取手续费 借 银行存款29400000资本公积 股本溢价600000贷 股本30000000 例 某企业发行股票3000万股 每股面值1元 发行价为5元 发行费用率为发行收入的2 借 银行存款147000000贷 股本30000000资本公积 股本溢价117000000 例 2006年年末 经公司股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利 公司共计股数1000万股 每股发放股利0 1元 10股送1股 并已办理增资手续 借 利润分配 转作股本的股利1000000贷 股本1000000 四 企业按法定程序报经批准减少注册资本的 借记本科目 贷记 现金 银行存款 等科目 股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的 按股票面值和注销股数计算的股票面值总额 借记本科目 按所注销库存股的账面余额 贷记 库存股 科目 按其差额 借记 资本公积 股本溢价 科目 资本公积 股本溢价 科目不足冲减的 应借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 购回股票支付的价款低于面值总额的 应按股票面值总额 借记本科目 按所注销库存股的账面余额 贷记 库存股 科目 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 例 某股份有限公司采用收购本企业股票方式进行减资 减资前股本总额为1000万元 面值为1元 公司决定通过收购本企业股票方式减少注册资本200万元 收购时股价为每股4元 收购股份 借 库存股8000000贷 银行存款8000000注销股份 借 股本2000000资本公积 股本溢价6000000贷 库存股8000000 例 某股份有限公司采用收购本企业股票方式进行减资 减资前股本总额为1000万元 面值为1元 公司决定通过收购本企业股票方式减少注册资本200万元 收购价为每股0 8元 收购股份 借 库存股1600000贷 银行存款1600000注销股份 借 股本2000000贷 库存股1600000资本公积 股本溢价400000 二 资本公积 4002资本公积一 本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额 直接计入所有者权益的利得和损失 也在本科目核算 二 本科目应当分别 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细核算 一 企业收到投资者投入的资本 可转换公司债券持有人行使转换权利 将债务转换为资本形成的资本公积 借记有关科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 本科目 资本溢价或股本溢价 与发行权益性证券直接相关的手续费 佣金等交易费用 借记本科目 股本溢价 贷记 银行存款 等科目 经股东大会或类似机构决议 用资本公积转增资本 借记本科目 资本溢价或股本溢价 贷记 实收资本 或 股本 科目 例 某股份有限公司经股东大会决议 用资本公积500万元转增资本 借 资本公积 股本溢价5000000贷 股本5000000 例 同一控制下的企业合并初始计量 例 权益法下核算的长期股权投资 对所有者权益的其他变动处理及处置时处理 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的 应按确定的金额 借记 管理费用 等科目 贷记本科目 其他资本公积 在行权日 应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借记本科目 其他资本公积 按计入实收资本或股本的金额 贷记 实收资本 或 股本 科目 按其差额 贷记本科目 资本溢价或股本溢价 第三节直接计入所有者权益的利得和损失的核算 一 可供出售金融资产公允价值变动产生的利得和损失二 权益法下被投资单位其他所有者权益变动产生的利得和损失三 与计入所有者权益项目相关的所得税产生的利得和损失四 其他项目产生的利得和损失 第四节留存收益的核算 一 留存收益的性质及其构成二 留存收益的核算 一 留存收益的性质及构成 一 性质留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润 它与实收资本和资本公积的区别在于 实收资本和资本公积来源于企业的资本投入 而留存收益来源于企业的资本增值 留存收益的目的是保证企业实现的净利润有一部分留存在企业 不全部分配给投资者 对于留存收益的提取和使用 除了企业的自主行为外 往往也有法律上的诸多规定限制 例如我国规定企业必须根据净利润提取法定盈余公积和法定公益金 二 留存收益的构成1 已拨定的留存收益 盈余公积2 未拨定的留存收益 未分配利润法定盈余公积盈余公积任意盈余公积 1 盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金 1 法定盈余公积 2 任意盈余公积 第一百六十七条公司分配当年税后利润时 应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金 公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的 可以不再提取 公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的 在依照前款规定提取法定公积金之前 应当先用当年利润弥补亏损 公司从税后利润中提取法定公积金后 经股东会或者股东大会决议 还可以从税后利润中提取任意公积金 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润 有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配 股份有限公司按照股东持有的股份比例分配 但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外 股东会 股东大会或者董事会违反前款规定 在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的 股东必须将违反规定分配的利润退还公司 公司持有的本公司股份不得分配利润 第一百六十八条股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入 应当列为公司资本公积金 第一百六十九条公司的公积金用于弥补公司的亏损 扩大公司生产经营或者转为增加公司资本 但是 资本公积金不得用于弥补公司的亏损 法定公积金转为资本时 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五 公司法第八章公司财务 会计第一百六十五条公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告 并依法经会计师事务所审计 财务会计报告应当依照法律 行政法规和国务院财政部门的规定制作 盈余公积金用途 1 用于补亏2 转增资本资本公积可以用来转增资本 但不能用于弥补亏损 三 留存收益的会计处理1 盈余公积的会计处理4101盈余公积一 本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积 二 本科目应当分别 法定盈余公积 任意盈余公积 进行明细核算 企业 外商投资 还应分别 储备基金 企业发展基金 进行明细核算 企业 中外合作经营 在合作期间归还投资者的投资 应在本科目设置 利润归还投资 明细科目进行核算 三 盈余公积的主要账务处理 一 企业按规定提取的盈余公积 借记 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 科目 贷记本科目 法定盈余公积 任意盈余公积 企业 外商投资 按规定提取的储备基金 企业发展基金 职工奖励及福利基金 借记 利润分配 提取储备基金 提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金 科目 贷记本科目 储备基金 企业发展基金 应付职工薪酬 科目 二 企业经股东大会或类似机构决议 用盈余公积弥补亏损或转增资本 借记本科目 贷记 利润分配 盈余公积补亏 实收资本 或 股本 科目 企业经股东大会决议 用盈余公积派送新股 按派送新股计算的金额 借记本科目 按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额贷记 股本 科目 中外合作经营根据合同约定在合作期间用利润归还投资 应按实际归还投资的金额 借记 实收资本 已归还投资 科目 贷记 银行存款 等科目 同时 借记 利润分配 利润归还投资 科目 贷记本科目 利润归还投资 例 某公司2006年实现税后利润1000万 股东代表大会决定分别按税后利润的10 5 计提法定盈余公积 任意盈余公积 同时决定将80000元法定盈余公积转增资本 借 利润分配 提取法定盈余公积1000000 提取任意盈余公积500000贷 盈余公积 法定盈余公积1000000 任意盈余公积500000转增资本 借 盈余公积 法定盈余公积80000贷 股本80000 某企业决定用法定盈余公积35万元弥补本年亏损 借 盈余公积 法定盈余公积35000