浅析财务内控制度在医院经济管理中的作用

浅析财务内控制度在医院经济管理中的作用何松君 张书华 刘亚娜摘要 医院财务内控制度是以财务会计为控制中心，对医院经济活动全面监督和控制的内部控制制度，是医院规范化管理的基础。是提高医院经济效益，维护所有者权益，防止资产、资金流失，预防经济舞弊的有效措施，因此建立完善财务内控制度具有重要的意义和作用。关键词 财务内控制度 医院经济管理 作用 医院财务内控制度是医院为了保证财务规章制度的贯彻执行，规范会计行为；保证医院经济业务活动的有序进行；保证医院资产、资金的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊；保证会计资料的真实、完整而制定和实施的制度。我院自1998年实行“病人选医生”改革以来，社会效益和经济效益都有了长足的发展，历史沿袭下来的简单的财务制度已远远不能满足医院经济飞速发展的需要，因此建立和完善与现代化医院经营管理相匹配的财务内控制度已势在必行。财务部门在经济业务所牵涉的各个职能部门中处于中心地位，任何经济业务的办理都离不开财务的监督与控制，财务会计控制的重点是预算控制、药品、材料及物资控制、固定资产控制、建设工程项目控制，财务会计内部控制是医院经济活动、财务管理控制的核心。因此强化医院内部基础管理工作，形成有效内部监督、约束机制，建立和完善财务内控制度在医院经济管理中具有重要的意义和作用。 一、资料与方法 (一)原有财务内控制度存在的问题长期以来，内控制度的“内部牵制”原则没有建立，缺乏完整的、合理的、明确的、有效的管理标准。管理人员对内控制度的认识存在片面性，会计人员专业学习和定期培训机会较少，专业水平不高，有些人政治思想觉悟不高，缺乏职业公允甚至制造不真实的会计信息，例如2000年某收费员利用计算机网络更改收费票据盗窃现金若干笔，断送了自己的职业生涯，由此案也反映出原有财务内控制度存在的一些问题： 1.财务约束机制薄弱 原有的财务管理模式是传统的、经验的行政指挥，财务内控制度不够完善或内控制度与现实工作脱节，造成有章不循，执行不力，内部管理职责不清，没有建立不相容岗位分离机制，财务监督和约束能力薄弱。 2.财务内控制度简单在旧的经济体制下，医院享有国家全额补贴、差额补贴、定额补贴，定向补贴等经济补偿，因此医院管理者对财务内控制度没有足够的重视，财务内控制度较为简单。 3.缺乏有效的监督机制 内控制度监管机制落后，对经济行为缺乏有利的相互监督，相互制约的措施和方法。 4.内审监督职能弱化 内部审计是医院内部控制制度执行评价的监督部门。但在原有体制下其职能严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。 （二）建立和完善财务内控制度的主要措施 完善的内控制度能确保医院经济活动有效运行，维护医院资产资金的安全与完整，建立与完善内控制度应从强化内部互相制约和互相控制入手，使经济决策和经济活动置于规范的制度管理之中。 1.不相容岗位分工控制 不相容岗位是指不相容的业务必须分工负责，不能由一人兼任，以使经济业务的处理有关人员能够相互制约。建立不相容岗位分工可以防止差错，堵塞漏洞，保护医院资产、资金的安全。根据不相容岗位分工控制的要求，任何一项经济业务不能由一人全程负责处理。不相容岗位包括以下几个方面：（1） 财务出纳岗与会计审核岗职责分离。（2） 审核岗与记帐岗职责分离。（3） 资产保管与资产登记分离。（4） 资产登记与资产清查分离。（5） 银行出纳员与编制银行存款余额调节表分离。（6） 会计凭证制证人员不得兼任会计稽核工作。（7） 建立财务对帐管理制度，控制总帐与明细帐、明细帐与实物的相互制约。（8） 对出纳所管理的支票与银行印鉴分离管理。 2.授权控制 授权控制是指医院对医院各级管理人员处理经济业务权限的控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，明确各级管理人员所承担的责任。财务支出审批权限要求法人授权，财务人员必须严格按照授权权限的规定处理经济业务。 3.资产、资金安全的控制 资产、资金安全控制是指为了确保医院资产、资金安全完整所采取的各种方法和措施。资金安全控制的重点在于控制现金、银行存款的收、支；资产安全控制的重点在于药品、设备、物资的采购、入库、盘点等重要经济环节。除此之外，还应加强以下几个重要环节的控制： （1）银行出纳与现金出纳1-2年轮岗一次，保证医院资金的安全。 （2）购置大型医疗设备严格执行预算管理，重大经济事项集体决策。 （3）物资、药品实行政府招标采购。 （4）坚持资产的对帐及实物查对制度，财务人员参与物资、药品实物的盘点工作，强化财务约束机制及审计监督职能，保证医院资产的安全。 （5）建立财务会计档案资料保管制度。财务业务资料及时归档，编造清册，专人保管，保证财务会计资料信息的安全。 4.财务会计业务质量的控制财务会计业务质量控制的目的是要确保会计记录信息的及时、准确和真实。会计业务质量是保证会计信息准确的依据，会计人员应严格执行业务工作流程，保证准入的会计信息合法、合规，无假票。（1）原始凭证必须经过专人审核才能作为会计记录的原始依据。明确落实责任，提高业务质量。（2）记帐凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致，所有会计凭证应附有原始凭证，且需经办人签字、盖章，以备追溯责任。（3）建立会计稽核制度，定期对凭证的填写、记帐和编制报表工作进行稽核。（4）建立总分类帐和明细帐、总分类帐和日记帐核对制度。（5）建立会计凭证传递工作流程。二、建立和完善财务内控制度的实践效果(一) 2006年制定了门诊退费管理制度，设置了退费专口 实行内控管理后，门诊退费笔数由2005年的4.7万笔降至2006年的3.6万笔，下降了25%，效果显著。(二) 建立和规范了患者住院费用的管理制度随着医院管理的不断细化和深入，逐步加强了对患者住院费用的监督管理和约束。自2003年建立了医疗欠费管理制度、住院欠费管理工作流程和催欠员岗位责任制等相关内控制度，1998年-2002年五年共发生出院净欠费330人次，实行内控管理后，2003年-2007年五年发生共出院净欠费105人次，较前五年下降了68%，净欠费得到了有效的控制。(三)建立了住院病人欠费通报制度病区、住院处、医管部门三方面联合管理和防止住院欠费情况的发生，对重点欠费病人采取内部通报，重点关注，重点催欠，对欠费病人及时采取有效措施，减少了出院欠费的发生，仅2007年避免净欠费10.23万元，效果显著。(四)建立住院病人结算前费用审核制度2004年科室发生漏记费5.8万元，通过强化网络控制与内部考核等管理措施，加强对科室记费的审核，规范科室收费、记费、退费行为， 2007年通过审核仅发现科室漏记费0.8万元，效果显著。(五)建立和完善基建、设备、维修合同的管理 基建、设备、维修合同过去未纳入医院财务管理，随着财务内控制度不断的补充和完善，逐步建立了药品、库存物资、固定资产、工程项目等相关内控制度，对基建、设备、维修合同等经济行为进行了财务规范，自2006年-2008年已有54份合同纳入财务管理。 (六)建立病历三单相符管理考核制度 病历三单相符是医院管理的重要考核指标，我院2006年病历三单相符率为54.37%，自2006年10月我院对病历三单相符质量的管理加大治理力度，建立病历三单相符管理考核制度，取得了显著效果，2008年7月病历三单相符率已达92.4%，位居同行业领先水平。 (七)建立营养食堂帐务管理内控制度。 2006年制定了营养食堂帐务管理内控制度，将营养食堂收入纳入医院核算管理体系，为医院增收431.65万元。三、建立执行财务内控制度的检查和考核机制财务内控制度的建立关键在执行、检查与落实。只有建立相应的检查和考核机制才能保证内控制度真正落到实处，收到实效。执行财务内控制度的检查和考核只是管理手段，其意义在于督促医院各级管理主体不折不扣地认真执行财务内控制度，以不断提升医院管理水平，堵塞漏洞，促进医院经济管理目标的实现。 (一)对内控制度的执行情况建立长效检查和考核机制，并随着业务的更新和管理模式的调整，对内控制度中存在的管理缺陷与问题进行修订、完善和补充。 (二)对执行财务内控制度成效显著的部门、人员给予表彰，对违反财务内控制度的行为提出批评和处理意见，给予考核兑现。四、结论(一)在改革中建立和完善财务内控制度 我院自1998年以“病人选医生”改革为契机，转变管理理念和服务理念，不断加强医院硬件和软件的建设，社会效益和经济效益飞速发展。财务管理作为医院经济管理的重要组成部分，在改革十年中，在医院领导的重视和支持下，不断建立和完善财务内控制度与医院现代化管理相匹配，形成了强有力的财务内控体系，从改革初期的6条财务制度，到目前共建立和完善了财务内控制度达147项。在工作中不断查找管理缺陷，并及时进行文字规范。坚实的基础性工作使财务内控制度不断的得到完善和健全。 (二)医院管理年评审标准是试金石 2005年和2007年作为天津市推荐的两家医院之一，我院接受了卫生部医院管理年的检查。由于财务内控制度的早期建设基础扎实，在医院管理年专家评审中，得到了专家组的高度评价： 1财务规章制度比较完善和全面。 2.财务退费制度及手续齐全。 3.财务支出审批权限明确，管理规范，是值得借鉴的。 加强和完善内控制度是财务管理工作永恒的主题。完善的内控制度使医院经济管理更具有科学性和连贯