审计学第09章销售与收款循环的审计.ppt

1 审计风险模型 审计风险 重大错报风险 检查风险 源自客户 源自审计师 实施风险评估程序 实施进一步审计程序 2 初步业务活动 实施风险评估程序 了解6个方面 识别和评估重大错报风险 2个层面 识别和评估过程中要与控制目标和认定相联系 应对重大错报风险报表层面认定层面 报表层面措施对认定层面选择审计方案综合方案实质性方案 财务报表审计业务流程 3 进一步审计程序 控制测试 可选择 实质性程序实质性分析程序细节测试 性质时间范围 收集评价证据 记录审计过程实施程序结论证据 发表恰当意见 全过程考虑舞弊 4 财务报表审计的组织形式有两种 账户法循环法销售与收款循环 采购与付款循环存货与仓储循环 筹资与投资循环货币资金审计在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前 必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标 5 两种审计组织方式的比较 账户法 循环法 操作方便 与对内控了解 测试及风险评价过程吻合 与对内控了解 测试及风险评价过程严重脱节 提高工作效率和效果 6 银广夏 事件回顾 银广夏 银川 实业股份有限公司通过伪造从材料购进到生产 销售 出口 包括购销合同 出口报关单 增值税专用发票 免税文件和金融票据等手段 虚构主营业务收入 虚构巨额利润等手段 从1998 2000年虚构利润分别为1176万元 17782万元和56704万元 共计76262万元 7 第十三章销售与收款循环的审计 8 一 销售与收款循环的特点 二 销售与收款循环的内部控制及控制测试 三 销售与收款循环的实质性程序 四 主要报表项目的实质性程序 主要内容 9 一 销售与收款循环的特点 1 不同行业的收入来源方式 2 销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动 3 这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录 10 学习目标 1 了解销售与收款循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录 2 熟悉销售与收款循环内部控制的关键环节及控制测试 3 掌握销售与收款循环交易的实质性程序 4 掌握销售与收款循环涉及的相关账户的实质性审计程序 熟练运用各种审计技术方法 5 理解并掌握函证 6 理解并掌握销售截止测试 11 被审计单位管理层认定 具体审计目标 审计证据 审计程序之间的关系 为了证实财务报表项目的认定 要设置与各类交易和事项相关的 与期末账户余额相关的和与列报相关的的三个层次的具体审计目标 认定与目标有对应关系 要证实三个层次具体目标 需获取四类审计证据 目标与四类证据也有对应关系 为了获取四类审计证据 可采用7种审计程序 四类证据与7种程序也有对应关系 12 管理层认定 审计目标和审计程序之间的关系举例 13 管理层认定 审计目标和审计程序之间的关系举例 14 第一节销售与收款循环的特点 一 主要凭证和会计记录1 顾客订货单 顾客提出的书面购货要求 2 销售单 列示顾客所订商品名称 规格 数量的凭证 销售方内部处理业务的依据 3 发运凭证 发货时编制的反映发出商品信息的凭据 多联 开具账单的依据 4 销售发票 已售商品的规格 数量 金额 运费 保险费 开票日期 付款条件等 是记录销售业务的基本凭证 5 商品价目表 列示已经授权批准的 可供销售的各种商品的价格清单 6 贷项通知单 表示因销货退回或经批准的折让引起的应收销货款减少的凭证 与发票格式相同 15 一 主要凭证和会计记录7 应收账款明细账 按顾客设置明细账 8 主营业务收入明细账 记录销售交易 按销售商品的品种 类别设明细 9 折扣与折让明细账 销售折扣 销售折让10 汇款通知书 与销货发票一起寄给顾客并于付款时寄回 第一节销售与收款循环的特性 16 销售与收款循环主要凭证和会计记录 原始凭证 记账凭证 客户订购单 销售单 发运凭证 提货单 销售发票 贷项通知单 转账 收款凭证 账簿 应收账款账 主营业务收入 折扣与折让 现金 银行存款明细账 其他 商品价目表 应收账款账龄分析表 汇款通知书 坏账审批表 客户月末对账单 2020 2 15 17 二 销售与收款循环的主要业务活动与凭证 订货单 存在或发生认定 销售单 估价认定 审批后的销售单 存在或发生 发运凭证 完整性 应收账款明细帐 主营业务收入明细帐 汇款通知书及银行存款日记帐等 折扣与折让明细账 贷项通知单 坏账审批表 坏账准备明细帐 顾客月末对账单 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 向顾客开具帐单 按销售单装货 记录销售 办理和记录现金 银行存款收入 计提坏账准备 注销坏账 记录销售退回 销售折扣与折让 发票 2020 2 15 18 2020 2 15 19 20 二 销售与收款循环的主要业务活动 二 涉及的主要业务活动这部分学习的思路 可概括为五个关键词 环节 部门 凭证 措施 认定 环节决定部门 部门产生凭证 对凭证采取措施 措施又影响认定 一 接受顾客订单顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点 顾客的订单一般交给销售部门 但只是符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受 一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单 不在名单上的顾客的订单 一般是经过销售主管批准销售 经过批准的订单 由销售部门根据该订单编制销售单 21 二 涉及的主要业务活动 二 批准赊销信用赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的 在已授权的信用额度内的赊销 信用管理部门的职员就可以批准 如果赊销超过了已授权的信用额度 就需要信用管理部门的负责人批准 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险 因此 这些控制与应收账款余额的 计价和分摊 认定有关 二 销售与收款循环的主要业务活动 22 二 涉及的主要业务活动 三 按销售单供货仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货 因此 已批准销售单的一联通常送达仓库 企业在收到顾客订单后 就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单 分别用于 批准赊销 审批发货 记录发货数量 向顾客开具账单等 二 销售与收款循环的主要业务活动 23 二 涉及的主要业务活动 四 按销售单装运货物装运凭证是指一式多联的 连续编号的提货单 可由电脑或人工编制 通常由装运部门保管 只有出示经过批准的装运凭证 大门把守人员才允许出门 我们在这里涉及到的连续编号的销售单 出库单以及装运凭证 我们要注意单子上的内容 如果单子上有金额 我们就可以证明 准确性 和 计价与分摊 认定 出库单和装运凭证一般都是写品名 规格和数量 连续编号的装运凭证和出库单可以证明 存在 发生 和 完整性 认定 二 销售与收款循环的主要业务活动 24 二 涉及的主要业务活动 五 向顾客开具账单开具账单包括根据销售单和装运凭证编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票 这项功能主要针对的问题是 是否对所有装运的货物都开具了账单 即 完整性 认定问题 2 是否只对实际装运的货物才开具账单 有无重复开具账单或虚构交易 即 发生 认定问题 3 是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 即 准确性 认定问题 二 销售与收款循环的主要业务活动 25 二 涉及的主要业务活动 五 向顾客开具账单 编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票 开具账单应设立以下的控制程序 1 开具账单部门职员在编制每张销售发票之前 独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单 2 依据已授权批准的商品价目表编制销售发票 3 独立检查销售发票计价和计算的正确性 4 将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数进行比较 核对商品数量 注意 这些控制与销售交易的 发生 完整性 准确性 认定有关 开票部门应当是独立于销售 装运 仓库以及财务的一个单独的部门 二 销售与收款循环的主要业务活动 26 二 涉及的主要业务活动 六 记录销售包括区分赊销 现销 记录销售即记账和登账 记录销售的控制程序包括以下内容 1 只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售 2 控制所有事先连续编号的销售发票 3 独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性 4 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离 二 销售与收款循环的主要业务活动 27 二 涉及的主要业务活动 六 记录销售5 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制 以减少未经授权批准的记录发生 6 定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性 7 定期向顾客寄送账单 并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告 以上这些控制与 发生 完整性 准确性 以及 计价与分摊 认定有关 说明 准确性 是与交易或事项相关的审计目标 计价与分摊 是与账户余额相关的审计目标 二 销售与收款循环的主要业务活动 28 二 涉及的主要业务活动 七 办理和记录现金 银行存款收入在防止收款人员收到款项但是不入账方面 汇款通知单起着很重要的作用 这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一张汇款通知单 当顾客实际向银行支付货款后 由顾客寄给财务部门不负责收款的人 汇款通知单应该连续编号 二 销售与收款循环的主要业务活动 29 二 涉及的主要业务活动 八 办理和记录销售退回 销售折扣与折让发生此类事项时 必须经授权批准 并应确保办理此事有关的部门和职员各司其职 负责办理销售退回的人员一定不能负责会计记录 也就是分别负责控制实物流和会计处理 在这方面 严格使用贷项通知单无疑会起到关键作用 贷项通知单应连续编号 九 注销坏账对这些坏账 正确的做法应当是获取货款无法收回的确凿证据 经适当批准后注销 二 销售与收款循环的主要业务活动 30 二 涉及的主要业务活动 十 提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款 二 销售与收款循环的主要业务活动 31 主要业务活动主要凭证和记录 接受顾客订单 批准赊销信用 供货 装运货物 向顾客开具账单 主要业务活动与相应的凭证和会计记录 商品价目表 销售发票 经批准的销售单 顾客订货单 销售单 销售单 发运凭证 32 办理和记录现金及银行存款收入 顾客月末对账单 汇款通知 收款凭证 现金及银行存款日记账 办理和记录销货退回及折扣折让 记录销售 转账凭证 应收账款及主营业务收入明细账 贷项通知单 折扣折让明细账 注销坏账 主要业务活动主要凭证和记录 主要业务活动与相应的凭证和会计记录 坏账审批表 注意 业务活动的控制目的及与认定的关系 33 应收票据 资产负债表 应收账款 预收账款 应交税费 利润表 营业收入 营业税金及附加 销售费用 销售与收款循环涉及的报表项目 长期应收款 34 二 销售与收款循环的内部控制及控制测试 销售与收款业务循环 35 评估重大错报风险 收入交易和余额存在的固有风险可能包括 1 管理层对收入造假的偏好和动因 2 收入的复杂性 3 管理层凌驾于控制之上的风险 4 采用不正确的收入截止 5 低估应收账款坏账准备的压力 6 舞弊和盗窃的风险 7 款项无法收回的风险 8 发生错误的风险 9 隐瞒盗窃的风险 10 债务担保 36 控制测试 基本要求以内部控制目标为起点的控制测试结合关键内部控制点选择适应的测试方法以风险为起点的控制测试根据交易中存在的风险 选择适应的测试方法来验证 37 一 适当的职责分离销售 发货 收款部门或岗位谈判人员 两人以上 与订立合同人编制发票通知单与开具发票人员销售与收款人员应收票据取得和贴现与票据保管人 销货交易的内部控制和控制测试 测试方法 观察 38 二 正确的授权审批赊销业务发货业务销售价格 销售条件 运费 折扣等在授权范围内授权批准 三 充分的凭证和记录 四 凭证的预先编号 五 按月寄出对账单 注意 控制目的 检查凭证 清点凭证 观察 39 六 内部核查程序内部会计控制规范 销售与收款 试行 规定的内部核查主要内容1 有无混岗现象2 业务授权批准制度的执行情况3 销售的管理情况 信用政策 销售政策的执行4 收款的管理情况5 销售退回的管理情况 检查内审报告或核查签字 40 内部会计控制规范 销售与收款 规定1 及时办理收款业务2 销售收入及时入账 不得设账外账 不得擅自坐支现金 销售人员应避免接触销售现款3 应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度 收款交易的内部控制 41 4 按客户设置应收账款台账 及时登记客户情况5 建立坏账报告制度6 登记注销坏账 做到账销案存7 应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准8 建立往来款项函证制度 42 三 销售与收款循环的实质性程序 销售与收款交易的实质性分析程序 1 识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易 2 确定期望值 3 确定可接受的差异额 4 识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系 5 调查重大差异并作出判断 6 评价分析程序的结果 43 一 登记入账的销货交易真实性测试 销货交易的细节测试 账簿 凭证 逆查 情况 未曾发货却已登记入账 44 追查应收账款明细账中贷方发生额的记录 销货交易的细节测试 销货交易记录清单 情况 销货交易重复入账 注意 编号 情况 向虚构的顾客发货 主营业务收入 销售单 赊销和发货审批手续 45 三 登记入账的销售交易均经正确计价 二 已发生的销货交易均已入账 完整性测试 凭证 账簿 顺查 销货交易的细节测试 按订货数量发货 按发货数量开具账单 按账单上的数额入账 46 商品规格 数量和顾客代号 销货交易的细节测试 测试方法 复算 主营业务收入明细账合计 经过批准的商品价目表 发运凭证 合计数 47 应收账款 四 登记入账的销货交易分类恰当 销货交易的细节测试 五 销货交易的记录及时 原始凭证 账簿记录 上述两项测试可与计价测试一并进行 提货单或发运凭证日期 销货发票存根日期 主营业务收入 48 六 销货交易入账和汇总的正确性测试 销货交易的细节测试 注意 过账汇总目标与其他目标的区别 收入明细账加总 收入总账 应收账款明细账 现金 银行存款明细账 49 50 收款交易的细节测试范围 在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果 收款交易的一部分测试可以与销售交易的测试一并进行 但也有部分测试需单独测试 收款交易的细节测试 51 营业收入的审计 应收账款的审计 四 主要报表项目的审计 52 营业收入的审计目标 利润表中记录的营业收入已发生 且与被审计单位有关 发生所有应当记录的营业收入均已记录 完整性与营业收入有关的金额及其它数据已恰当记录 准确性营业收入已记录于正确的会计期间 截止营业收入已记录于恰当的账户 分类营业收入已在报表中做出恰当的列报 列报 营业收入的审计 53 主营业务收入实质性程序 1 获取或编制主营业务收入明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 准确性2 查明主营业务收入的确认原则 方法的合规性 前后期的一致性 发生 完整性 准确性和截止 54 具体确认收入的时间 预收账款销售方式 发出商品 托收承付销售方式 办妥托收承付手续 委托代销销售方式 收到代销清单 合同中约定安装调试 安装调试完毕后 交款提货方式 收到货款或取得收取货款的权利 货款收取采用递延方式 销售时 主营业务收入实质性程序 55 主营业务收入实质性程序 3 选择运用以下实质性分析程序 发生 完整性和准确性 1 将本期与上期进行比较 2 比较本期各月各种收入的波动 3 本期重要产品的毛利率与上期比较 4 本期重要产品的毛利率与同行业比较 5 根据发票估算全年收入 检查是否存在未开或虚开发票的情况确定可接受的差异额 将实际情况与期望值比较 识别差异 如果差额超过可接受的差异额 调查并获取充分的解释和恰当的审计证据 评估分析程序的测试结果 56 例 X公司2012年度供产销形势与上年相当 部分未审主营业务收人 主营业务成本列示如下 单位万元 请实施实质性分析程序 指出存在的不合理之处 并简要说明理由 提示 测试销售毛利率 57 主营业务收入实质性程序 4 抽取一定数量的发运凭证 检查存货出库日期 品名 数量等是否与销售发票 销售合同 记账凭证等一致 发生 完整性 准确性和截止5 获取产品价格目录 抽查售价是否符合价格政策 准确性6 抽取一定的记账凭证 审查入账日期 品名 数量 单价金额等是否与销售发票 发运凭证 销售合同等一致 发生 完整性 准确性和截止7 结合对应收账款的函证程序 选择主要客户函证本期销售额 发生 准确性8 检查销售折扣 销售退回与折让业务是否真实 内容是否完整 发生 准确性 58 9 实施销售的截止测试 截止关注三个重要日期 开具发票 记账 发货 审计路线 主营业务收入实质性程序 59 10 检查有无特殊的销售行为 发生 完整性 准确性 截止和分类11 调查向关联方销售的情况 发生和准确性12 调查集团内部销售的情况 发生和准确性13 确定主营业务收入的列报是否恰当 列报 主营业务收入实质性程序 60 主营业务收入审计案例 案情 1 注册会计师于2006年12月5日 在审查ABC公司2006年11月份的主营业务收入时 发现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损 2 注册会计师怀疑可能有问题 于是调阅了 主营业务收入 明细账 主营业务成本 明细账与 库存商品 明细账等 发现11月有7台甲产品成本已结转 主营业务收入和应交增值税却未核算 为了进一步查明此事 注册会计师抽查了11月份甲产品的发票存根 出库单 查明11月已销售给DEF公司的7台甲产品已开出发票 货于11月20日发出 货款为280000元 未完 61 增值税为47600元 为了查明该款是否收到 注册会计师调阅了11月 银行存款日记账 发现11月5日摘要栏记录为 预收DEF公司的货款 检查其收款凭证 其会计分录为 借 银行存款327600贷 预收账款327600该收款凭证后附单据为进账单一张 主营业务收入审计案例 62 问题 根据企业会计制度的规定 预收货款方式销售商品应在交货时确认收入 并核算增值税 该公司未按规定核算收入及税金 从性质上讲 属于偷税行为 处理 注册会计师应提请该公司调整会计处理 并及时补交税金 调账 由于本月发现上月错弊 应编制如下调整分录 借 预收账款327600贷 主营业务收入280000应交税费 未交增值税47600 主营业务收入审计案例 63 应收账款的审计 应收账款的审计目标 资产负债表中记录的应收账款是否存在 存在确定所有应当记录的应收账款是否均已记录 完整性记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 权利和义务确定应收账款是否可收回 坏账准备的计提方法和比例是否恰当 计提是否充分 期末余额是否正确 计价和分摊在报表中做出恰当列报 列报 64 应收账款的实质性程序 一 取得应收账款明细表 三 分析应收账款账龄 四 向债务人函证应收账款1 函证的目的 证实账户余额的真实性 正确性 防止或发现被审单位在销售业务中的差错 或弄虚作假 营私舞弊行为 有效证明债务人的存在和记录的可靠 二 检查涉及应收账款的相关财务指标 65 2 函证的范围和对象 正比 反比 发生过重大差异 范围应大些 66 函证的对象包括 大额或账龄较长的项目与债务人发生纠纷的项目关联方 包括持股5 以上的股东 的项目主要客户 包括关系密切的客户 的项目交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目非正常的项目 67 注册会计师于2007年3月5日对天龙公司的财务报表进行审计时 决定对某些应收账款进行函证 下表列出了拟作函证对象的客户的有关情况 注册会计师从上列客户中 应选择哪些客户作为应收账款的函证对象 说明理由 68 应收账款的实质性程序 3 函证的方式 1 肯定 积极 式函证 要求被询证方不论是否认可所函证事项均要求复函 69 2 否定 消极 式函证 要求被询证方对其所函证事项不认可时复函 认可时不复函 适用范围 相关的内部控制有效 重大错报风险评估为低水平 注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待函证 应收账款的实质性程序 70 应收账款的实质性程序 4 函证时间的选择应选在资产负债表日前后 并考虑回函的时间 5 函证的控制 注册会计师应亲自负责函证的寄发 若函证被退回应进行核对 若邮编地址债务人均没有错误 则应再次函证 若仍得不到答复 注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序 取得销售发票 销售合同 销售定单 发运凭证 以及应收账款明细账等看其是否可以验证一致 为什么 71 6 函证结果差异的分析收回的函证若有差异 要根据具体情况进一步查找原因 差异产生原因 购销双方记录时间不同 一方或双方记账错误 被审计单位存在舞弊行为 7 函证结果的总结和评价重新考虑过去的评价 若函证结果表明无审计差异 则可合理推断全部应收账款总体是正确的 若存在差异 则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额 必要时可扩大函证范围 应收账款的实质性程序 72 对函证程序的思考 1 对于债务人已经确认的应收账款 是否意味着款项一定能收回 2 函证是否能发现应收账款中存在的所有问题 3 对应收账款函证是必要的吗 73 应收账款的实质性程序 案例 ABC会计师事务所接受委托 审计Y公司2001年度的会计报表 A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制 并将控制风险评估为高水平 A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表 并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表 针对上述各种异常情况 请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序 74 75 参考答案 1 检查银行存款日记账 收款凭证及银行对账单 查明是否收到该笔金额 以及如何进行会计处理等 2 检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票 入库单 查明退回货物是否已验收入库等 3 检查代销合同和代销清单 查明是否存在编制虚假代销清单 虚增本期收入和应收账款的情况等 4 检查分期收款销售合同 发运凭证 银行存款日记账 收款凭证及银行对账单 查明本期是否收到货款 收入确认是否正确等 5 确定正确的地址 第二次寄发询证函 76 回函产生差异的原因及审计的对策 77 是否可以通过检查资产负债表日后的收款情况代替 应收账款的实质性程序 五 请被审计单位协助 在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额 六 检查未函证应收账款抽查有关原始凭证如 销售合同 销售订单 销售发票副本及发运凭证等 78 应收账款的实质性程序 七 检查坏账的确认和处理 八 抽查有无不属于结算业务的债权 九 检查应收账款是否业已用于贴现 并根据融资合同判定属质押还是出售 会计处理是否正确 79 十 检查外币应收账款的折算 十一 分析应收账款明细账余额 十二 检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露 应收账款的实质性程序 80 S公司资产负债表反映的应收账款项目的余额为6300万元 其构成如下 应收账款 a公司6000万元应收账款 b公司300万元应收账款 c公司 100万元应收账款 d公司100万元 请判断S公司的列示是否正确 为什么 81 坏账准备的审计 坏账准备的审计目标 确定坏账准备的计提方法和比例是否恰当 估价 确定坏账准备增减变动的记录是否完整 完整性 确定坏账准备的期末余额是否正确 准确性 确定坏账准备的披露是否恰当 披露 82 坏账准备的实质性程序 一 取得或编制坏账准备明细表 复核加计是否正确 与坏账准备总账数 明细账合计数核对是否相符 准确性 二 将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符 准确性 三 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序 取得书面报告等证明文件 评价计提坏账准备所依据的资料 方法等 发生 估价 具体程序如下 83 坏账准备的实质性程序 1 确定计提的方法和比例是否恰当 计提是否充分 会计处理是否正确 前后期是否一致 2 按照 企业会计制度 的规定 企业只能用备抵法核算坏账损失 计提坏账准备的具体方法由企业自行确定 3 在确定坏账准备的计提比例时 应根据以往的经验 债务单位的实际财务状况合理估计 4 对其他应收款也应计提坏账准备 5 应收票据如果无法收回时 应将应收票据转入应收账款 并计提坏账准备 6 预付账款转入其他应收款后 应计提坏账准备 84 坏账准备的实质性程序 当年发生的应收款项 一般不能全额计提 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 特殊情况例外 其他已逾期但无确凿证据证明无法收回的应收款项 债务单位撤消 破产 资不抵债 现金流不足 85 坏账准备的实质性程序 四 检查坏账损失原因是否清楚 授权批准 是否有重新收回 会计处理 五 检查长期挂账应收账款及已确认坏账又收回的会计处理是否正确 六 检查函证结果 七 实行分析程序 86 八 坏账准备的披露是否恰当1 列示方法2 披露的内容 1 本期全额计提的坏账准备或计提比例较大的 2 以前期间已全额计提坏账准备或计提比例较大 但在本期又全额或部分收回或通过重组方式收回的 3 对某些金额较大的应收款项不计提或计提比例较低 4 本期实际冲销的应收款项和理由 特别是关联方交易产生的 坏账准备的实质性程序 87 坏账准备审计案例 案情 ABC公司采用应收账款年末余额的3 计提坏账准备 坏账准备账户年初贷方余额为60000元 借方发生额为30000元 另收回去年已注销的坏账15000元 其会计分录为 借 银行存款15000贷 其他应付款15000年末应收账款余额700000元 会计人员计提坏账准备金 其会计分录为 借 资产减值损失21000贷 坏账准备21000 88 问题 1 收回已注销的坏账应增加坏账准备 该公司记入 其他应付款 为私设小金库或贪污舞弊提供了条件 2 年末公司应冲销坏账准备24000元 60000 30000 15000 700000 3 该公司反而又提21000元 虚增资产减值损失45000元 处理 注册会计师应提请该公司作调账处理 调账 如果该问题在本年年终结账前发现 应编制如下调整分录 借 其他应付款15000坏账准备30000贷 资产减值损失45000 坏账准备审计案例 89 1 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误 以下的表述中进行了适当的职责分离的是 负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 在销售合同订立前