准则简介与基本概念.ppt

企业会计准则简介 主讲人 朱丽萍2010年4月 第一个问题 新会计准则的发布和实施第二个问题 新会计准则发布的必然性第三个问题 新会计准则体系的构成第四个问题 中国准则与国际准则的差异 第一 新会计准则的发布和实施 会计法律法规体系 会计法 企业会计准则体系 第一 新会计准则的发布和实施 会计准则是会计核算工作的基本规范 它就会计核算的原则和会计处理方法及程序作出规定 为会计制度的制定提供直接依据 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南 第一 新会计准则的发布和实施 新准则体系的建立 准则发布的时间 2006年2月15日准则的构成 基本准则 1 具体准则 38 应用指南 32 准则体系建成 2006年10月底执行时间 上市公司2007年1月1日 其他企业分步实施 至2009年执行完毕 银监局要求农村信用社2009年执行到位 第一 新会计准则的发布和实施 发布新准则的原因 形式与内容与国际接轨形式 准则内容 我们以前主要采用历史成本计量 而国际上很多地方采用公允价值模式进行计量 必须与国际上趋同 更多采用公允价值 第二 新会计准则发布的必然性 新企业会计准则的实施的必然性体现在以下四个方面 一是 世界经济一体化的要求 二是 其他国家的国际化策略 三是 降低筹资成本的需要 四是 会计信息使用者需求发生变化 企业会计准则体系的基本框架 一 基本准则 二 具体准则 三 应用指南 含会计科目和主要账务处理 第三 准则体系的构成 企业会计准则 2006 目录 企业会计准则 基本准则企业会计准则第1号 存货企业会计准则第2号 长期股权投资企业会计准则第3号 投资性房地产企业会计准则第4号 固定资产企业会计准则第5号 生物资产企业会计准则第6号 无形资产企业会计准则第7号 非货币性资产交换企业会计准则第8号 资产减值企业会计准则第9号 职工薪酬企业会计准则第10号 企业年金基金 企业会计准则 2006 目录 企业会计准则第11号 股份支付企业会计准则第12号 债务重组企业会计准则第13号 或有事项企业会计准则第14号 收入企业会计准则第15号 建造合同企业会计准则第16号 政府补助企业会计准则第17号 借款费用企业会计准则第18号 所得税企业会计准则第19号 外币折算 企业会计准则 2006 目录 企业会计准则第20号 企业合并企业会计准则第21号 租赁企业会计准则第22号 金融工具确认和计量企业会计准则第23号 金融资产转移企业会计准则第24号 套期保值企业会计准则第25号 原保险合同企业会计准则第26号 再保险合同企业会计准则第27号 石油天然气开采企业会计准则第28号 会计政策会计估计和差错更正企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 企业会计准则 2006 目录 企业会计准则第30号 财务报表列报企业会计准则第31号 现金流量表企业会计准则第32号 中期财务报告企业会计准则第33号 合并财务报表企业会计准则第34号 每股收益企业会计准则第35号 分部报告企业会计准则第36号 关联方披露企业会计准则第37号 金融工具列报企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 第三 准则体系的构成 第一部分 基本准则 包括财务会计的目标 会计的六要素 会计计量属性和财务会计报告 把会计中最基本的问题放到了基本准则进行规范 准则中的准则 第三 准则体系的构成 第二部分 具体准则 1 存货2 长期股权投资 入股联社资金3 投资性房地产 已出租的土地使用权 建筑物4 固定资产 使用寿命超过一个会计年度5 生物资产 适用于林产 农场6 无形资产 研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 开发阶段的支出符合条件的才能资本化 不符合资本化条件的计入当期损益7 非货币性资产交换8 资产减值 规范长期资产 长期资产的减值不能转回的 第三 准则体系的构成 第二部分 具体准则 9 职工薪酬11 股份支付 用人成本10 企业年金基金 企业年金和基金12 债务重组 营业外收入 抵债资产的接收 13 或有事项14 收入 变化很大 与资产的核算相关联15 建造合同16 政府补助 营业外收入17 借款费用 资本化的范围扩大18 所得税 资产负债表债务法19 外币折算 当日汇率20 企业合并 同一控制 非同一控制21 租赁 第三 准则体系的构成 第二部分 具体准则 22 金融工具确认和计量 合同协议所产生的权利和义务23 金融资产的转移24 套期保值 25 原保险合同 26再保险合同 规范保险公司27 石油 天然气开采 中石油 中石化28 企业政策 会计估计的变更和差错更正 盘盈29 资产负债表日后事项 30 财务报表的列报 31 现金流量表 32 中期财务报告 月报 季报 半年报 短于一年财务报告33 合并财务报表34 每股收益 主要要求上市公司和准备上市的公司35 分部报告 第三 准则体系的构成 第二部分 具体准则 36 关联方的披露37 金融工具列报 包括金融工具列示和披露38 首次执行企业会计准则 第三 准则体系的构成 第三部分 应用指南 应用指南 是对具体准则的疑点 难点做进一步的规范 包括正文和附录正文 32个 企业会计准则第 号 应用指南附录 会计科目和主要账务处理 法律地位降低 第四 中国准则与国际准则的差异 国际会计标准 2001年前 国际会计准则 2001年后更名 国际财务报告准则 中国准则与国际会计内容与形式均趋同差异表现在二个方面 第一个差异 关联方的关系 国有控股公司第二个差异 长期资产减值后 不得转回 第三个差异 公允价值的应用 第四 中国准则与国际准则的差异 公允价值是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额国际会计准则中运用到公允价值的领域十分广泛 最常用的领域是投资性房地产 资产减值和金融工具领域 同时 公允价值在企业合并中的应用也越来越普遍 物业 厂房 设备和无形资产方面的公允价值也有广泛的应用 国际会计准则和公允价值之间的关系十分密切 财政部于2006年2月发布了新企业会计准则 其中最大的亮点无疑是在投资性房地产和债务重组等项目中引入了公允价值计量 使得在国内更多的企业有了选择公允价值模式的机会 会计上对公允价值的应用将有更大的用途 更广阔的前景 新会计准则的主要亮点 1 历史成本不再作为会计核算的基本原则2 谨慎采用公允价值3 长期股权投资的权益法核算受到限制4 计提的资产减值准备不得转回 金融资产的减值 固定资产的减值 5 债务重组收益计入当期收益6 一般借款利息费用也可以资本化 新会计准则的主要亮点 7 开发费用可资本化 无形资产 8 所得税会计核算统一采用资产负债表债务法9 规范了石油天然气的会计处理10 颁布了金融工具准则11 区别不同情况下企业合并的会计处理方法 同一控制下 非同一控制下 金融工具 金融工具是指形成一个单位的金融资产 应收账款 应收票据 并形成其他单位的金融负债 应付账款 应付票据 或权益工具 股票投资 的合同 金融工具的本质属性是一项合同该合同可能涉及两方或涉及多方 续上 金融工具与存货 无形资产的本质区别是后者不是一个合同某些合同虽然具有货币的属性 但不是金融工具 预收账款 预付账款 续上 金融工具的分类1 基础金融工具2 衍生金融工具 1 衍生金融工具价值随着特定利率 金融工具价格 汇率而变动 2 衍生金融工具不要求初始净投资 3 在未来某一日期结算 公允价值 1 概念 公允价值是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额活跃市场是指同时具有下列特征的市场 1 市场内交易的对象具有同质性 2 可随时找到自愿交易的买方和卖方 3 市场价格信息是公开的 续上 2 公允价值的确认方法 1 存在活跃市场时 2 不存在活跃市场时采用估值技术3 公允价值取得的方法 1 活跃市场报价 2 第三方机构价格 与金融工具无直接关系 3 使用模型估值 4 询价 询价对象要经过管理层批准 续上 采用公允价值计量的影响1 增加核算成本2 影响会计信息质量 体现了相关性却忽略了可靠性 3 扩大了财务影响的波动性 减值 1 减值准备计提的范围 科目中共12项 金融资产发生减值的客观证据 八个 2 金融资产发生减值的关键点 1 资产的账面价值 2 未来现金流量现值 关键中的关键 未来现金流入折现率 初始确认时的实际利率 折现年数资产减值准备 账面价值 未来现金流量现值 续上 金融资产减值损失的确认和处理1 摊余成本计量的金融资产2 单项金额重大的金融资产 单独确认 续上 3 确认的减值损失如有客观证据表明该金融资产价值已恢复 且客观上与确认该损失后发生的事项相关4 减值后利息收入按实际利率而不是名义利率 实际利率摊余成本法 1 摊余成