可供出售的金融资产.ppt

可供出售的金融资产 一 概念可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及除下列各类资产以外的金融资产 1 贷款和应收款项 2 持有至到期投资 3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二 设置账户 可供出售金融资产 性质 资产类用途 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值 结构 可供出售金融资产 取得时的公允价值 资产负债表日其公允价 资产负债表日其公允价值低于其账面余额的差额值高于其账面余额的差额 处置时注销的账面余额可供出售金融资产的公允价值明细账 根据可供出售金融资产的类别和品种 分别按 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 减值准备 设置明细账 三 可供出售金融资产的初始计量 一 初始计量 公允价值 初始确认金额 公允价值 交易费用 二 后续计量资产负债表日 可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量 公允价值变动计入所有者权益 资本公积 其他资本公积 在该金融资产终止确认时 将 资本公积 其他资本公积 转出 计入当期损益 投资收益 四 账务处理 一 初始确认时借 可供出售金融资产 成本 公允价值 交易费用 应收利息 债券 应收股利 股票 贷 银行存款 实付金额 可供出售金融资产 利息调整 或借记 例1 某企业2009年3月1日向证券公司划出300000元 3月20日从证券市场购买A公司股票10000股 作为可供出售金融资产进行核算和管理 每股单价9 5元 另付相关税费500元 共支付95500元 3月1日 借 其他货币资金 存出投资款300000贷 银行存款300000 3月20日借 可供出售金融资产 成本95500贷 其他货币资金 存出投资款95500例2 某企业2009年1月1日以银行存款购入B公司同日发行的三年期债券 作为可供出售金融资产进行核算和管理 债券面值30000元票面利率4 实际利率3 每年末付息 买入价30847 32 借 可供出售金融资产 成本30000 利息调整847 32贷 银行存款30847 32 二 后续计量时1 股票例3 乙公司于2009年7月13日从二级市场购入股票1000000股 每股市价l5元 手续费30000元 初始确认时 该股票划分为可供出售金融资产 乙公司至2009年12月31日仍持有该股票 该股票当时的市价为l6元 2010年2月1日 乙公司将该股票售出 售价为每股13元 另支付交易费用30000元 假定不考虑其他因素 作出乙公司的账务处理 1 2009年7月13日 购入股票 借 可供出售金融资产 成本l5030000贷 银行存款l503000 2 2009年12月31日 确认股票价格变动 借 可供出售金融资产 公允价值变动970000贷 资本公积 其他资本公积970000 3 2010年2月1日 出售股票 借 银行存款l2970000资本公积 其他资本公积970000投资收益2060000贷 可供出售金融资产 成本l5030000 公允价值变动970000 银行存款可供出售金融资产 成本1297000015030000 1503000015030000资本公积 其他可供出售金融资产 公允价值变动970000970000 970000970000投资收益2060000 例4 某企业2009年1月1日以银行存款购入B公司同日发行的三年期债券 作为可供出售金融资产进行核算和管理 债券面值30000元票面利率4 实际利率3 每年末付息 买入价为30847 32元 2009年末 该债券的市场价值为30000元 购买时 借 可供出售金融资产 成本30000 利息调整847 32贷 银行存款30847 32年末 确认债券利息票面应收利息 30000 4 1200实际利息 30847 32 3 925 42 借 应收利息1200贷 投资收益925 42可供出售金融资产 利息调整274 58收到利息时 借 银行存款1200贷 应收利息1200 确认公允价值变动年末摊余成本 30847 32 274 58 30572 74公允价值变动 572 74借 资本公积 其他资本公积572 74贷 可供出售金融资产 公允价值变动572 74 练习 某企业于2008年2月以银行存款购入C公司股票3000股 每股市价为10元 作为可供出售金融资产进行核算与管理 另付手续费等相关费用200元 其他资料如下 2008年12月31日 该股票每股市价11元 2009年1月2日 C公司宣告发放每股1元的现金股利 2009年1月12日 收到C公司发放的现金股利 2009年4月20日 将股票以每股12元的价格出售 另付相关税费200元 实收35800元存入银行 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查 有客观证据表明该金融资产发生减值的 应当计提减值准备 1 可供出售金融资产发生减值时借 资产减值损失 应减记的金额 贷