第五章 制造业企业主要经济业务的核算.ppt

第五章制造业企业主要经济业务的核算 第五章制造业企业主要经济业务的核算 会计核算方法之应用 账户设置 复式记账 第一节制造业企业主要经济业务概述 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织 其主要经济业务内容可归纳如下 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务 财务成果形成与分配业务等 参见下页图示 制造业企业主要经济业务内容 基于企业资金运动具体内容的分类 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 负债 投入 资本 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务 资金退出业务 财务成果形成与分配业务 第二节资金筹集业务的核算 一 资金筹集业务的主要内容 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 固定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 供应 过程 供应 过程 生产过程 负债 投入 资本 资金投入 成品 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 成品 资金 固定 资金 货币 资金 成品 资金 固定 资金 货币 资金 资金筹集业务 储备资金 生产资金 货币资金 一般是以货币资金形态进入企业 二 所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的组成内容回顾 本节只介绍投入资本业务核算方法 其他内容在后续章节中讲述 一 实收资本业务的核算1 实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定实际投入企业的资本金 资本公积 资本在投入过程中的增值等 投入资本 所有者权益 2 实收资本的分类 货币资金投资 非货币资产投资 如设备 材料等实物资产 知识产权和土地使用权等 3 实收资本入账价值的确定 货币资金投资 现金或银行存款方式投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 设备等投资 以投资各方确认的价值入账 如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分 不计入实收资本 而是计入资本公积 例 假定某投资者以设备向企业投资 价值为500万元 该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45 即450万元 超过其注册资本的部分 即50万元 应计入资本公积 不应计入实收资本 4 实收资本的核算 1 账户设置 实收资本账户性质 所有者权益账户结构 贷增借减对应账户 见图示 均为资产类账户 按投资形式记入不同账户 在实务中极少发生 在股份企业为 股本 2 核算举例 见教材P68 69 例5 1 企业接受投资者的货币资金投资 借 银行存款2000000贷 实收资本2000000 例5 2 企业接受投资者的设备投资 双方确认的价值为100000元 借 固定资产100000贷 实收资本100000 企业接受设备投资时应交税 假定暂不予考虑 例5 3 企业接受投资者的土地使用权投资 作价3600000元 土地使用权属于无形资产借 无形资产3600000贷 实收资本3600000 3 账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P71图5 1 二 资本公积业务的核算1 资本公积的含义投资者或他人投入企业 所有权归属于投资者并且在金额上超过其法定注册资本的部分 例 假定某投资者以设备向企业投资 价值为500万元 该投资者在企业注册资本中所占份额为400万元 超过其注册资本的部分 即100万元 应计入资本公积 不应计入实收资本 所有权归属于投资者 所有者权益的组成部分 实质上是一种准资本 资本储备 可转增资本金 2 资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 直接计入资本公积的利得和损失 本教材暂未涉及 将在 中级财务会计 课程中讲述 3 资本公积的用途 转增资本金等 4 资本公积的核算 1 账户设置 资本公积账户性质 所有者权益账户结构 贷增借减对应账户 见图示 2 核算举例 见教材P70 例5 4 企业接受投资者的货币资金投资5000000元 其中4000000元作为实收资本 另1000000元作为资本公积 借 银行存款5000000贷 实收资本4000000资本公积 资本溢价1000000 例5 5 经股东大会批准 将公司的资本公积200000元转作实收资本 借 资本公积200000贷 实收资本200000 3 账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P71图5 1 三 负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集到的资金 包括 从银行借款 短期借款和长期借款 因赊购产品而形成的应付账款等 一 短期借款业务的核算1 短期借款的含义偿还期在1年以内 含1年 的借款 用途 满足企业生产经营临时周转需要 如购买材料 偿付债务等 2 短期借款本金及利息的确认与计量 1 本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量 2 利息的确认与计量 确认方法短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用支出 应按月确认为借款使用期间的财务费用 计算公式 借款利息 借款本金 利率 时间 按月 日 利率的确定公式中的利率一般是指年利率 为计算企业在各月 每日应支付的利息应换算为月利率 日利率 月利率 年利率 假定6 12 0 5 日利率 月利率 假定0 5 30 0 017 3 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付 按季度或半年支付 账务处理方法见账户设置图示 3 短期借款的核算方法 1 账户设置 按季或半年支付利息 短期借款账户性质 负债类账户结构 贷增借减对应账户 见图示 预提费用 涉及权责发生制基础的应用 对应计未付费用的处理 2 核算举例 见教材P73 74 例5 6 企业于2008年4月15日借入短期借款1000000元 借款期为6个月 10月16日还款 年利率为6 利息按季支付 对题意的理解 4月15日借入短期借款分录 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 借款4月15日 还款10月15日 利息支付时间6月末 9月末 10月半个月 利息确认时间 每个月的月末 例5 7 4月末 确认4月份 半个月 应负担的短期借款利息 预提方式 本月利息计算 1000000 6 12 15 30 2500 元 确认利息的会计分录 借 财务费用2500贷 预提费用2500 借款4月15日 还款10月15日 利息支付时间6月末 9月末 10月半个月 利息确认时间 每个月的月末 补例5 8 1 确认5 6月各月应负担的短期借款利息 预提方式 5 6月各月利息计算及分录 1000000 6 12 5000 元 借款4月15日 还款10月15日 利息支付时间6月末 9月末 10月半个月 利息确认时间 每个月的月末 借 财务费用5000贷 预提费用5000 至此计预提12500元 2500 5000 2 例5 8 2 6月末支付4 5 6月利息 借 预提费用12500贷 银行存款12500 6月12500 4 5 6月有关账户记录 确认费用 确认负债 合计 12500 合计 12500 6月12500 补例5 9 1 确认7 8 9三个月及10月半个月短期借款利息 5000 3 2500 17500 元 借 财务费用17500贷 预提费用17500 利息支付账务处理同前 例5 9 2 10月16日偿还短期借款本金1000000元 借 短期借款1000000贷 银行存款1000000 二 长期借款业务的核算1 长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如购买设备 建造厂房等 2 长期借款本金及利息的确认与计量 1 本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认与计量 按在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认与计量 2 利息的确认与计量 确认方法 按月确认 并区别情况处理 建设期利息 计入工程成本 资本化 工程完工投入使用后利息 计入各期财务费用 费用化 2009年 借款 2009年1月1日 期限5年 利息支付时间 借款期间用借款支付 并计入工程成本 2010年 2011年 还款自2012年1月2日起 建设期 完工投入使用 还款期 3 长期借款的核算方法 1 账户设置 长期借款账户性质 负债类账户结构 贷增借减对应账户 见图示 项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本 不同于短期借款利息的处理 2 核算举例 见教材P75 76 例5 10 2007年1月借入3年期借款5000000元 2009年年末一次还本付息 借 银行存款5000000贷 长期借款5000000 年应付利息 借款本金 年借款利率本例 5000000 8 年利率 400000 元 借 在建工程400000贷 长期借款400000 例5 11 上述借款年利率8 到期一次还本付息 计算2007年应付借款利息 补例5 12 1 2008年应付利息400000元 借 在建工程400000贷 长期借款400000 补例5 12 2 2009年应付利息400000元 借 财务费用400000贷 长期借款400000 工程竣工 下年度发生的借款利息应记入财务费用 例5 12 3 假定2009年年末全部偿还长期借款本息计6200000元 其中本金5000000元 利息1200000元 借 长期借款6200000贷 银行存款6200000 3 账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P76图5 2 第三节供应过程业务的核算 一 供应过程业务的主要内容 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 供应 过程 供应 过程 生产过程 负债 投入 资本 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 供应过程业务 二 固定资产 设备 购置业务的核算 固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素 1 该资产包含的经济利益很可能流入企业 2 该资产包含的成本能够可靠计量 一 固定资产的定义 同时具备以下两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 不是为出售而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 二 企业取得固定资产入账价值的确定1 购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产 应按发生的实际支出确定入账价值 包括买价 运输费 包装费和安装成本 以及借款利息等 但一般不包括交纳的税金 进项税额 2 建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态 不管是否办理竣工决算 即可按估计价值入账 包括人工 材料和机械费等成本 三 固定资产的核算1 账户设置 在建工程资产类账户 成本类账户 无需安装固定资产 需要安装固定资产 固定资产资产类账户 应交税费 负债类账户 2 核算举例 见教材P79 81 例5 13 购入不需要安装设备 买价125000元 增值税 进项税额 21250元 运费等2000元 全部款项已用银行存款支付 借 固定资产127000应交税费 应交增值税21250贷 银行存款148250 例5 14 购入需要安装设备 买价480000元 增值税 进项税额 81600元 运费等5000元 全部款项已用银行存款支付 借 在建工程485000应交税费 应交增值税81600贷 银行存款566600 例5 15 自行安装设备发生各种费用 借 在建工程34800贷 原材料12000应付职工薪酬22800 安装费构成需要安装设备实际成本 例5 16 上述设备安装完毕 已交付使用 该工程总成本为 485000 34800 519800 元 借 固定资产519800贷 在建工程519800 例5 17 购入不需要安装设备 买价1200000元 增值税 进项税额 20400元 款项尚未支付 借 固定资产1200000应交税费 应交增值税204000贷 应付账款1404000 3 账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P81图5 3 三 材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种 一 原材料按实际成本计价的核算1 实际成本计价的基本含义 企业日常收 发材料均采用实际成本 收入材料 发出材料 实际成本也称历史成本 原始成本 即材料取得成本 2 原材料采购实际成本的构成 相关税金有两种 已取得增值税专用发票的为价外税 记入 应交税费 账户 其余税金 如进口关税等 为价内税 计入采购成本 记入 在途物资 账户 小额零星采购费 如市内运输费 不计入采购成本 可计入管理费用 购货企业 销售企业 买价 采购费用 相关税金 不含增值税 保险费 运输费和包装费等 3 原材料采购按实际成本的核算 1 账户设置 应付账款 应付票据账户性质 负债类账户账户结构 贷增借减 在途物资账户性质 资产 成本 类账户 尚未运达企业或尚未入库的采购物资等 付款购买 赊购等 预付款 注意货款结算方式 资产类账户 资产类账户 应交税费负债类账户 但结构较特殊 借方发生额在先 余额方向不固定 验收入库 发出材料 2 核算举例 见教材P84 87 例5 18 购入甲 乙两种材料各为5000千克 2000千克 材料款及进项税额用银行存款全部付清 借 在途物资 甲材料120000 乙材料38000应交税费 应交增值税26860贷 银行存款184860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税 不计入材料采购成本 关于应交增值税的说明 增值税 企业销售产品或提供劳务实现收入 以及购买货物时按规定应交纳的税款 增值税税率 一般为17 销项税额 根据销售收入等计算确定 销项税额 销售额 税率 进项税额 根据购货款等计算确定 进项税额 买价 税率 增值税的抵扣 按规定进项税额 已交数 可以从销项税额扣除 抵扣 二者差额为企业实际应上缴数 即 企业当期应纳税额 销项税额 进项税额 例5 19 支付甲 乙两种材料外地运杂费7000元 按重量 5000千克 2000千克 见例5 18 进行分配 发生的共同运费应分配计入各自采购成本 借 在途物资 甲材料5000 乙材料2000贷 银行存款7000 发生的零星运费 可记入 管理费用 分配率 共同性采购费用 分配标准 买价或重量等 各种材料应分配共同性费用额 分配标准 分配率 本例分配过程参见教材P85 本例按重量分配 例5 20 购入丙材料 货款未支付 借 在途物资 丙材料220000应交税费 应交增值税36720贷 应付账款 红星工厂256720 例5 21 向供货企业预付购货款 借 预付账款 胜利工厂180000贷 银行存款180000 预付账款时 材料尚未收到 因而不能直接计入材料采购成本 应先记入 预付账款 账户 待材料到达时再进行冲转 例5 22 预付账款的丙材料到货 冲转预付账款 并结清差额款 另用现金支付运费5000元 借 在途物资 丙材料425000应交税费 应交增值税71400贷 预付账款 胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000 支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和 420000 71400 与预付账款 180000 之差额款 运费5000元应计入处理采购成本 例5 23 签发商业汇票购入丁材料 含税总价款为418860元 商业汇票是一种信用结算票据 具有一定的付款期限 一般附有一定的利率 可用于企业之间的往来结算 本例应在 应付票据 账户核算 该账户为负债类账户 结构见教材P84 应付票据负债类账户账户结构 贷增借减 该业务中给出的是含税价款 应先进行分解计算 以便正确记入有关账户 计算公式 不含税价款 价税款总额 1 税率 本例 418860 1 17 358000 元 增值税税额 价税款总额 不含税价款本例 418860 358000 60860 元 或 358000 17 60860 元 借 在途物资 丁材料358000应交税费 应交增值税60860贷 应付票据 单位418860 例5 24 签发商业汇票 抵付应付账款 与例5 20相联系 借 应付账款 红星工厂256720贷 应付票据 单位256720 一种负债减少 另一种负债增加 例5 25 材料验收入库 结转实际采购成本 采购成本结转就是将通过 在途物资 账户归集的材料采购成本结转入 原材料 账户 例 京连公司在本会计期间共购入四种材料 它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到 实务中应从已登记的账户中查找 甲材料 12000 5000 125000 元 乙材料 38000 2000 40000 元 丙材料 216000 4000 420000 5000 645000 元 丁材料 358000 元 结转材料采购成本前 应先计算出各种材料的采购成本 以便于结转 计算公式为 例5 18例5 19 例5 20 22 例5 23 根据以上结果编制会计分录 借 原材料 甲材料125000 乙材料40000 丙材料645000 丁材料358000贷 在途物资 甲材料125000 乙材料40000 丙材料645000 丁材料358000 例5 补例 发出甲材料用于产品生产 实际成本50000元 借 生产成本50000贷 原材料 甲材料50000账户登记为 实际成本 3 账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P88图5 4 注意 与计划成本法的区别 二 原材料按计划成本计价的核算1 计划成本计价的基本含义 在日常收 发材料时均采用计划成本 收入材料 发出材料 计划成本 企业制定材料采购计划时所确定的成本 账户变化 进行实际成本归集时的做法与实际成本法相同 从材料入库开始与实际成本法完全不同 2 原材料按计划成本计价核算的特点 设立 材料采购 账户 采用两种成本计价 专门设置核算材料成本差异账户归集差异 月末时 分配成本差异 并计入领用材料成本 将其计划成本调整为实际成本 原材料 材料采购实际成本 材料入库计划成本 收入材料计划成本 发出材料计划成本 收入材料 发出材料 生产成本等 领用材料计划成本 材料采购 分配差异后 将计划成本调整为实际成本 实际成本 3 原材料按计划成本计价的核算 1 账户设置 实际成本 计划成本之差也称超支差 或借差 计划成本 实际成本之差也称节约差 或贷差 分配超支差 分配节约差 分入节约差 与实际成本法程序相同 但成本等有变 计划成本 实际成本之差 计划成本 实际成本之差 期末余额 超支差 期末余额 节约差 以上差异分配方法为 企业会计准则 2006 之规定 材料成本差异资产类账户双重性质账户 企业会计准则 1992 规定的材料成本差异结转与分配方法 见教材P91 差异结转方法 借差的分配方法相同 贷差的分配方法完全不同 生产成本等 领用计划成本 计划成本 实际成本之差 分配节约差 红字金额 2 核算举例 见教材P89 91 例5 26 购入甲材料 价款120000元 进项税额20400元 以上款项用银行存款支付 另用现金支付运费3000元 借 材料采购 甲材料123000应交税费 应交增值税20400贷 银行存款140400库存现金3000 一般不宜编制这种多借多贷的会计分录 账户之间的对应关系不能够清晰辨别 例5 27 甲材料按计划成本验收入库 并结转材料成本差异 1 验收入库分录 借 原材料 甲材料120000贷 材料采购 甲材料120000 2 材料成本差异的计算及分录 材料成本差异 实际成本 计划成本 结果为正数时是超支差 借差 为负数时是节约差 贷差 本例 123000 120000 3000 超支差 借差 计划成本 结转超支差分录 借 材料成本差异 甲材料3000贷 材料采购 甲材料3000 差异的另外一种情况 甲材料实际成本123000元 计划成本为125000元 那么差异为节约差2000元 123000 125000 结转分录为 借 材料采购 甲材料2000贷 材料成本差异 甲材料2000 例5 28 计算并分配 结转 领用材料的成本差异 目的 将领用材料的计划成本调整为实际成本 基本原理是 领用材料计划成本 材料成本差异 实际成本 超支差时相加 节约差时相减 材料成本差异分配相关计算公式 见下页 材料成本5400 3000差异率300000 120000 100 2 例5 28 材料成本差异相关计算公式及其应用举例 会计分录 借 生产成本3000贷 材料成本差异 甲材料3000 登记入账后 领用材料的计划成本150000元就会被调整为实际成本 即 150000 3000 153000 元 生产成本领用材料计划成本150000分配材料成本差异 超支差 3000本月合计 实际成本 153000 将计划成本调整为了实际成本 例5 补例 假定甲材料月初的计划成本为50000元 节约差为3000元 本月购入甲材料计划成本54000元 超支差1200元 发出甲材料计划成本65000元 会计分录 借 材料成本差异 甲材料1105贷 生产成本1105 登记入账后 领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本 即 65000 1105 63895 元 3 账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P91图5 5 第四节生产过程业务的核算 一 生产过程业务概述 负债 投入 成品 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 供应 过程 供应 过程 生产过程 负债 投入 资金投入 成品 资金 缴税等 货币 资金 成品 资金 货币 资金 成品 资金 货币 资金 生产过程业务 产品生产发生的各种耗费 生产费用 的处理 资本 货币 资金 资本 货币 资金 货币 资金 货币 资金 完工产品成本的 生产成本 的计算与结转 一 费用的含义及其确认方法1 费用的含义回顾 企业在日常经营过程中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 其实质是资产的耗费和债务的形成 2 费用的确认方法 按照权责发生制基础 划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认 以上内容分别参见第三章第三节 第四节有关部分 二 生产费用与生产成本1 生产费用与生产成本的含义 生产费用 制造业企业在生产产品过程中发生的 用货币表现的生产耗费 生产成本 制造成本 企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化 生产费用 耗费 A产品生产成本 B产品生产成本 C产品生产成本 生产成本 2 生产费用与生产成本的联系与区别 1 联系 费用生产是产品成本形成的基础 生产费用发生过程也是产品成本的形成过程 2 区别 生产费用与发生的期间相关 研究费用强调 期间 生产成本是为生产一定的产品所产生的消耗 研究生产成本强调成本计算 对象 在一定期间发生了哪些耗费 耗费多少 在哪些对象上发生了耗费 3 生产费用的组成内容及计入成本方式 直接人工 生产工人工资及福利费等 直接材料 生产产品消耗的材料费等 制造费用 生产产品消耗的设备费等 生产费用的组成内容 计入产品生产成本的方式 为产品生产而发生 生产成本 二 生产费用的归集与分配 一 材料费用的归集与分配月末时 按材料的用途编制 发出材料汇总表 并据以编制记账凭证登记入账 1 账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本制造费用账户性质 资产 成本 类账户账户结构 借增贷减 2 核算举例 见教材P94 例5 29 生产产品领用 车间一般耗用材料 本月发料情况见下表 计入产品生产成本 计入制造费用 借 生产成本 A产品320000 B产品330000制造费用165000贷 原材料 甲材料575000 乙材料240000 二 人工费用的归集与分配1 人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出 包括工资 奖金和福利费等 2 账户设置 原材料 领用数 生产领 一般耗用 生产成本实际发生数 直接材料 直接人工 应付职工薪酬账户性质 负债类账户账户结构 贷增借减 直接人工 人员工资 将各类人员薪酬计入成本 费用称为薪酬分配 管理费用与制造费用的区别 管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用 制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用 董事会 人力部门 技术部门 统计部门 办公室 企业职能管理部门 一车间 二车间 三车间 产品生产管理部门 3 核算举例 见教材P96 97 例5 30 提取现金 备发工资 借 库存现金3600000贷 银行存款3600000 例5 31 用现金发放工资 借 应付职工薪酬3600000贷 库存现金3600000 例5 32 分配本月产品生产工人 车间管理人员和企业管理人员工资 计入将各类人员工资当月的成本 费用 借 生产成本 A产品1640000 B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷 应付职工薪酬 工资3600000 例5 33 1 计算并提取 计入当月成本 费用 也称列支 本月福利费 福利费应按照规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取 计算公式 应提取福利 某类人员工资额 14 例 根据A B产品生产工人等工资总额计算应提取福利费如下 A产品 1640000 14 229600 元 B产品 1430000 14 200200 元 车间人员人员 320000 14 44800 元 企业管理人员 210000 14 29400 元 根据计算结果编制分录 借 生产成本 A产品229600 B产品200200制造费用 工资44800管理费用 工资29400贷 应付职工薪酬504000 验算 3600000 14 504000 例5 33 2 用银行存款支付职工福利费504000元 借 应付职工薪酬504000贷 银行存款504000 三 制造费用的归集与分配1 制造费用的含义 企业的生产管理部门 如生产车间 为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用 包括车间管理人员工资 办公费等 制造费用与管理费用的区别 2 账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用 制造费用实际发生数 领用材料 人员工资 应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理 制造费用账户性质 资产 成本 类账户结构 借增贷减 月末时一般无余额 至此 生产成本 账户的生产成本内容全部归集完毕 月末完工产品成本结转 期末余额 在产品成本 支付费用 提取折旧等 月末分配计入产品成本数 一般为本月全部发生额 前面已经讲述的制造费用有关内容 直接计入 间接计入 账户性质 资产类账户结构 借增贷减 3 核算举例 见教材P99 101 例5 34 用银行存款支付下一年度报刊订阅费50400元 借 待摊费用12000贷 银行存款12000 付款时先记入 待摊费用 账户 而不是全部记入当期 成本 费用 这样处理体现了权责发生制基础要求 从下年1月起 每月应分摊1000元 12000 12 待摊费用 例5 35 摊销本月应负担的年初已付款的车间房租 借 制造费用4200贷 待摊费用4200 年初付款时已经借记 待摊费用 账户 贷记 银行存款 账户 本月摊销时应贷记 待摊费用 由于车间房屋租金与产品生产直接有关 应记入 制造费用 账户 不能记入 管理费用 等费用账户 例5 36 用银行存款支付应由本月负担的车间设备大修理费用3500元 设备修理费 对设备进行维护修理而发生的费用 发生时会计分录 借 制造费用3500贷 银行存款3500 例5 37 月末计算提取本月车间 厂部用固定资产折旧各为8600元 4500元 固定资产折旧性质 固定资产在使用过程中的价值损耗 提取折旧的目的是为了用于固定资产更新 折旧的提取方法 每月末 根据下列公式计算 并按照固定资产用途分别计入当月费用 每月提取折旧额 固定资产账面原值 选定的折旧方法所确定的折旧率 折旧核算上的特殊做法 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 而不是直接记入 固定资产 账户贷方 关于 累计折旧 账户的结构 累计折旧处置时结转各月末时提 减少 数取 增加 数 损耗价值 期末余额 设计为与 固定资产 账户相反的结构 目的之一是为便于与 固定资产 账户余额比较 计算固定资产净值 固定资产 账户余额 累计折旧 账户余额 累计折旧账户性质 资产类账户账户结构 贷增借减 特殊结构账户 提取折旧时计入有关成本费用 目的之二是使 固定资产 账户余额一直保留原始价值 以便为计提折旧提供统一的基数 生产部门用固定资产的折旧 管理部门用固定资产的折旧 特别提示 例5 37 提取固定资产折旧时分录 借 制造费用8600管理费用4500贷 累计折旧13100 例5 38 用现金购买车间用办公用品 借 制造费用900贷 库存现金900 本例 547000 165000 320000 44800 4200 3500 13100 900 6000 4000 54 70 元 工时 分配率 本月发生制造费用总额 分配标准 例5 39 月末分配制造费用 计入产品成本 应先进行制造费用的分配 计算公式为 本例 A产品 6000 54 70 328200 元 B产品 4000 54 70 218800 元 某产品应分配制造费用 分配标准 分配率 工时 人工工资等 例5 39 分配制造费用的会计分录 借 生产成本 A产品328200 B产品218800贷 制造费用547000 在实务中 制造费用的分配应通过编制分配表进行 四 完工产品生产成本的计算与结转1 完工产品生产成本计算 1 成本项目的构成 直接材料 直接人工 制造费用 2 完工产品生产成本基本计算方法 区分不同情况 并采用不同的计算方法 见下页账户 生产成本 A产品 直接材料 直接人工 制造费用 一般情况 特殊情况 特殊情况 月初余额 月初在产品成本 月末余额 月末在产品成本 考虑以上具体情况 完工产品成本计算需采用以下不同计算公式 见下页 在存在特殊情况时应予考虑的因素 产品实际投产时间 本月 以前月份 到本月末时 产品实际完工情况 全部或部分 将发生的三种费用相加之和即为所生产某种产品的成本 教材上的举例假定两种产品均为本月投产并在月末时部分完工 月末存在在产品 但未交代具体的计算过程 见 例5 40 2 完工产品生产成本的结转 1 基本含义 月末将完工产品成本从 生产成本 账户转入 库存商品 账户 2 账户设置 生产成本 完工成本期末余额 未完工数 库存商品入库成本销售成本期末余额 结存数 主营业务成本 库存商品账户性质 资产类账户账户结构 借增贷减 完工产品成本结转 销售产品成本结转 资产 费用 结转时间 各月末 对已销售商品成本的结转 结转时间 各月末 计算出完工产品成本以后进行 3 核算举例 见教材P103 例5 40 结转完工产品生产成本 借 库存商品 A产品1842000 B产品1265000贷 生产成本 A产品1842000 B产品1265000 完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用 A产品本月发生的全部生产费用 2517800 例29 320000 例32 1640000 例33 229600 例39 328200 B产品本月发生的全部生产费用 2179000 例29 330000 例32 1430000 例33 200200 例39 218800 五 账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P103图5 6 第五节销售过程业务的核算 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金退出 供应 过程 供应 过程 生产过程 负债 投入 资本 货币 资金投入 资金使用 成品 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 资金 成品 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 货币 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 销售过程业务 一 销售过程主要业务概述 成品 缴纳税费 资金 资金 二 主营业务收入 成本等的核算 一 商品销售收入的核算1 商品销售收入的确认 收入确认 收入在什么时间入账 收入计量 收入以多少金额入账 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 货币 资金 资金退出 供应 过程 供应 过程 生产过程 负债 投入 资本 货币 资金投入 资金使用 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 何时入账 入账多少 符合收入的定义 遵循照权责发生制基础 此外 还必须符合收入的确认条件 生产企业主要收入 2 商品销售收入的确认条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险 减值 毁损等 和报酬 增值 使用后带来的利益等 同时转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠计量 或能够合理的估计 4 相关的经济利益很可能流入企业 收回的可能性大于50 5 相关的成本能够可靠计量 对确认收入的基本条件的理解 销售商品 所有权上的报酬与风险的转移 与所有权相联系的管理权与控制权的丧失 收入的金额能够可靠计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量 A企业 B企业 必须同时具备以上五个条件 才能确认为收入 3 商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量 但应考虑以下情况 发生的销售退回 销售折让 因质量原因等的售价减让 和商业折扣 因促销等对商品售价的打折 等应冲减当期收入 商品销售净收入 不含税单价 销售数量 销售退回 销售折让 商业折扣 4 商品销售收入的核算 1 账户设置 期末结转 主营业务收入账户性质 收入类账户账户结构 贷增借减 期末一般无余额 结算方式1 现金结算 应收账款 应收票据账户性质 资产类账户账户结构 借增贷减 结算方式2 信用结算 结算方式3 预收账款 预收账款账户性质 负债类账户账户结构 贷增借减 货款结算方式 2 核算举例 见教材P108 110 例5 41 销售产品 收到对方签发的商业汇票 应收票据 采用商业汇票这种结算方式 决定了企业不能马上收到货币资金 因而会计分录为 销售企业 购货企业 开户银行 开户银行 到期送存银行 收回款项 具有承兑期限 暂存企业 应登记 应收票据 账户及备查簿 借 应收票据280800贷 主营业务收入240000应交税费 应交增值税40800 应收票据款总额 销售收入 应交税费 应交增值税 的具体内容为销项税额 税率按17 计算 销项税额既是企业应向国家交纳的税额 也是应向购货单位收取数 现金结算时 应借记 银行存款 或 库存现金 账户 例5 42 预收货款存入银行 借 银行存款500000贷 预收账款 正大工厂500000 按权责发生制确认收入的标准 预收款项时不能将收到的款项直接确认为企业的收入 例5 43 赊销产品 货款暂未收到 借 应收账款 机车厂673920贷 主营业务收入576000应交税费 应交增值税97920 例5 44 向预付款企业 正大工厂 提供产品 并收到货款差额存入银行 借 预收账款 正大工厂500000银行存款1138000贷 主营业务收入1400000应交税费 应交增值税238000 提供产品应收货款为1638000元 原来的预收账款为500000元 差额款应为 1138000元 1638000 500000 例5 45 欠款企业 机车厂 开出商业汇票 抵偿所欠本企业货款 借 应收票据673920贷 应收账款 机车厂673920 例5 46 赊销产品 货款未收 另用银行存款为对方代垫运费1500元 借 应收账款 大明商店303360贷 主营业务收入258000应交税费 应交增值税43860银行存款1500 例5 47 产品退货 货款已用银行存款支付 冲减原已确认的销售收入和税金 销项税额 借 主营业务收入20000应交税费 应交增值税3400贷 银行存款23400 二 主营业务成本的核算1 主营业务成本的含义 为取得主营业务收入而发生的商品成本 即产品的生产成本 也是被销售库存商品的成本 不包括发生的产品销售费用等 2 主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本 销售商品的单位生产成本 本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的 各批次单位成本又各不相同 应采用先进先出法 一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本 具体做法在第十章中介绍 3 主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从 库存商品 账户结转入 主营业务成本 账户 销售收入确认后 应相应确认与其相关的成本 注意与完工产品成本结转的区别 4 主营业务成本的结转的核算 1 账户设置 主营业务成本销售成本期末结转 主营业务成本账户性质 费用类账户账户结构 借增贷减 期末一般无余额 本年利润 主营业务成本结转一般与主营业务收入的确认同步进行 期末结转后应无余额 2 核算举例 见教材P111 例5 47 计算并结转销售产品成本 A产品成本 3200 222 见例41 43 46 710400 元 B产品成本 13600 70 例44 13600 10 退货 例47 816000 元 借 主营业务成本526400贷 库存商品 A产品710400 B产品816000 三 营业税金及附加的核算1 营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 2 计算方法 应交消费税额 应税销售额 消费税税率 应交城建税额 当期营业税 消费税 增值税 城建税税率 应交教育费附加 当期营业税 消费税 增值税 教育费附加税率 3 营业税金及附加的核算 1 账户设置 营业税金及附加账户性质 费用类账户账户结构 借增贷减 期末一般无余额 期末结转后应无余额 2 核算举例 见教材P 111 例5 49 计算并结转主营业务税金及附加 消费税35000元 城建税14000元 教育费附加6000元 合计55000元 借 营业税金及附加55000贷 应交税费 应交消费税35000 应交城建税14000 应交教育费附加6000 四 账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P113图5 7 三 其他业务收入 成本的核算 一 其他业务收入 成本含义及内容 企业在日常经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和成本 如销售材料 出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的成本 其他业务与主营业务都属于企业的日常经营活动业务 但实现的其他业务收入 发生的其他业务成本应设置专门的账户进行核算 二 其他业务收入 成本的核算1 账户设置 其他业务收入账户性质 收入类账户账户结构 贷增借减 期末一般无余额 其他业务成本账户性质 费用类账户账户结构 借增贷减 期末一般无余额 期末结转后应无余额 期末结转后应无余额 2 核算举例 见教材P114 116 例5 50 销售材料 款项存入银行 借 银行存款32760贷 其他业务收入28000应交税费 应交增值税 销项税额4760 销售材料也要按规定交纳增值税 本例按税率17 计算 例5 51 转让商标使用权 款项存入银行 借 银行存款100000贷 其他业务收入100000 转让商标使用权应缴纳的营业税 参见例5 55 例5 52 出租包装物 租金存入银行 借 银行存款7020贷 其他业务收入6000应交税费 应交增值税 销项税额1020 例5 53 结转销售材料成本 借 其他业务成本16000贷 原材料16000 该例与例5 50相联系 结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比 以便确定其他业务利润及营业利润 例5 54 结转出租包装物成本 借 其他业务成本4680贷 周转材料4680 周转材料 账户 资产类 核算企业周转使用的材料 如包装箱 包装袋等 该例与例5 52相联系 例5 55 计算转让商标使用权应缴交纳的营业税 借 其他业务成本5000贷 应交税费 应交营业税5000 该例与例5 51相联系 3 账户登记以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P116图5 8 第六节财务成果形成与分配业务的核算 一 财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果 即实现的利润或发生的亏损总额 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 货币 资金 资金退出 供应 过程 供应 过程 生产过程 负债 投入 资本 货币 资金投入 资金使用 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 财务成果 经营成果 二 利润的构成与计算公式企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的 其内容及计算方法见下 一 营业利润 简化 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 净收益时加 净损失时减 二 利润 或亏损 总额 三 净利润 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 三 营业利润的计算从以上计算公式可见 进行净利润的计算 不仅涉及前面讲过的有关收入和成本 费用 还涉及期间费用 投资收益等 要研究营业利润的形成过程 首先应对这些内容进行探讨 一 期间费用的核算1 期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本 而应直接计入当期损益的各种费用 对期间费用的理解 生产费用 A产品生产成本 B产品生产成本 C产品生产成本 费用 期间费用 不计入产品生产成本 而是直接确认为发生当期的费用 计入当期损益 计入产品生产成本 销售费用 管理费用 财务费用 2 期间费用的构成内容 结合企业各职能部门主管的业务内容理解 财务费用在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用 3 账户设置 销售费用管理费用财务费用账户性质 费用类账户账户结构 借增贷减 期末一般无余额 期末结转后应无余额 4 核算举例 见教材P119 120 例5 56 出差人员报销差旅费 余款540交回财会 原借款为3000元 借 管理费用2460库存现金540贷 其他应收款 李好3000 分录中的 贷 其他应收款3000 是对出差人员出差前预借款的冲销 借款时分录为 借 其他应收款 李好3000贷 库存现金3000 如果出差人员出差前预借款为2000元 报销金额仍为2460元 说明因公办事出差人员自己垫付了资金 分录应为 借 管理费用2460 全部支出 贷 其他应收款2000 冲销借款 库存现金460 支付垫款 例5 57 用现金支付董事会成员津贴等126320元 借 管理费用126320贷 库存现金126320 例5 58 月末摊销以前会计期间已付款 本月应负担的报刊订阅费 借 管理费用2010贷 待摊费用2010 例5 59 用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费 借 销售费用5200贷 银行存款5200 如果是为购货方垫付的运费 分录应为 借 应收账款 贷 银行存款 例5 60 计算出企业专设销售网点的销售人员工资 暂未支付 借 销售费用41610贷 应付职工薪酬41610 例5 61 计算出企业应缴纳的车船使用税 房产税等 暂未交纳 另用银行