52--无形资产和长期待摊费用一

第二章-无形资产和长期待摊费用（一）第六节 无形资产和长期待摊费用本节主要内容：一、无形资产概述二、账务处理（一）取得1、外购2、自行研发（二）持有期间1、摊销2、无形资产减值（三）处置三、其他资产一、无形资产概述1.无形资产的概述（1）概念：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（2）无形资产的三个特征：不具有实物形态具有可辨认性商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。属于非货币性长期资产无形资产的使用年限在一年以上。【例-判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（ ） 网校答案：网校解析：不可辨认的不属于无形资产，如商誉。2.无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。【例-判断题】（2018年）除房地产企业以外的企业单独取得的土地使用权，应将取得时发生的支出资本化作为无形资产成本。（ ）网校答案：二、无形资产的账务处理（一）核算应设置的主要会计科目（二）无形资产取得的账务处理（1）外购的无形资产其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款【例1】甲公司购入一项非专利技术，取得增值税专用发票上注明的价款为900 000元，税率为6%，增值税额为54 000元，以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：无形资产 900 000 应交税费应交增值税（进） 54 000 贷：银行存款 954 000 【例-单选题】（2017年）甲公司2016年1月5日购入一项专利权，取得的增值税专用发票上注明的价款为700万元，增值税为42万元,另支付相关税费10万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元，增值税为3.6万元。假设不考虑其他因素，2016年1月5日的无形资产的入账价值为（ ）万元。A.700 B.710 C.770 D.815.5网校答案：B网校解析：为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2016年1月5日该专利权的入账价值700+10=710（万元）。分录为:借：无形资产 710 应交税费应交增值税（进） 45.6 （42+3.6） 销售费用 60 贷：银行存款 815.5（2）自行研究开发的无形资产（2）自行研究开发的无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。企业自行开发在研究阶段发生的研发支出，全部费用化，计入当期损益：借：研发支出费用化支出 应交税费应交增值税（进） 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬期（月）末，不满足资本化条件的支出 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出在开发阶段，凡是满足资本化条件的研发支出，都要资本化：借：研发支出资本化支出 应交税费应交增值税（进） 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬满足资本化条件的研究开发项目达到预定用途的：借：无形资产 贷：研发支出资本化支出在开发阶段，凡是不满足资本化条件的研发支出，都要费用化：借：研发支出费用化支出 应交税费应交增值税（进） 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬期末，把不满足资本化的支出转入管理费用：借：管理费用 贷：研发支出费用化支出企业自行开发中，分不清是研究阶段还是开发阶段的支出，一律费用化，计入当期损益：借：研发支出费用化支出 应交税费应交增值税（进） 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬 期（月）末，不满足资本化条件的支出 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出特别注意：1、自行研究开发无形资产发生的支出，取得增值税专用发票可抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”。2、研究阶段的研发支出，都要费用化。3、如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。【例-2】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2018年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2019年1月1日开始进入开发阶段。2019年发生开发支出300 000元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化条件，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为48 000元。2019年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年发生的研发支出借：研发支出费用化支出 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000（2）2018年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出借：管理费用 2 000 000 贷：研发支出费用化支出 2 000 000（3）2019年，发生开发支出并满足资本化确认条件借：研发支出资本化支出 300 000 应交税费应交增值税（进） 48 000 贷：银行存款 348 000（4）2019年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产借：无形资产 300 000 贷：研发支出资本化支出 300 000【例-单选题】（2015年）2013年3月1日，某企业开始自行研发一项非专利技术，2014年1月1日研发成功并达到预定可使用状态。该非专利技术研究阶段累计支出为300万元（均不符合资本化条件），开发阶段的累计支出为800万元（其中不符合资本化条件的支出为200万元），不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为（ ）万元。A.800 B.900 C.1 100 D.600网校答案：D网校解析：研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化条件的支出，都是先记入“研发支出费用化支出”，期末转入“管理费用”；只有开发阶段满足资本化条件的支出才计入无形资产的成本。【例-单选题】（2015年）某企业研发一项非专利技术，共发生研发支出250万元，其中研究阶段支出160万元，开发阶段支出90万元（其中符合资本化条件的支出为80万元），假定研发成功，则该非专利技术的入账价值为（ ）万元。A.90 B.80 C.250 D.240网校答案：B网校解析：研究阶段的支出，要全部费用化；开发阶段，不符合资本化的支出，要费用化，符合资本化的支出，全部计入无形资产的价值。所以，入账价值 =90-10=80万元。其余的260万元均要费用化。【例-单选题】2016年9月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。9月末，研发活动尚未完成。该企业2016年9月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。A.0 B.150 C.650 D.800 网校答案：C网校解析：研发支出中，只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。800万元中，650万元符合资本化，将形成无形资产，不会影响当期