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第十一章应收及预付款项本章主要内容包括：一是应收账款。其核算主要包括应收账款的确认和收回。二是应收票据。其核算包括应收票据的确认、收回以及转让。三是预付账款。其核算主要包括预付款项、收到货物、补付货款或收回多余款项。四是其他应收款。学习的时候把握好其他应收款的核算内容。五是应收款项减值。第一节应收账款应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各项债权。应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等；预付款项则是企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收账款概述应收账款是指企业因为销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。二、应收账款的核算（一）应收账款的入账价值应收账款的入账价值具体包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，需要考虑有关的折扣因素。经济业务发生时间处 理（重点关注对收入的影响）商业折扣销售实现时应按扣除商业折扣后的金额确认。现金折扣销售实现后应按扣除现金折扣前的金额确认收入，发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时，应注意销售方提供的现金折扣是否包含增值税。简单理解：商业折扣是为了多卖商品打折销售。现金折扣是为了尽早收回货款，在折扣期内对方早付钱可以少付钱。通常现金折扣条件形式表示为“2/10，1/20，/30”，表示10天内付款享受折扣2%，20天内付款享受折扣为1%，30天内付款无折扣。（二）应收账款的会计处理“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。1.应收账款的发生企业因销售商品、提供劳务等应向对方收取款项时，应根据应收的款项借记“应收账款”科目，同时按照应确认收入的金额贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，按照应缴纳的增值税额贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。【例11-1】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款l00 000元，增值税额l7 000元，以银行存款代垫运杂费5 000元，已办理托收手续。需要说明的是，企业代购货单位垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。答疑编号2845110101正确答案借：应收账款乙公司5 000贷：银行存款 5 000借：应收账款乙公司117 000贷：主营业务收入l00 000应交税费应交增值税（销项税额）17 0002.应收账款的收回【例112】甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收到入账。答疑编号2845110102正确答案借：银行存款l22 000贷：应收账款乙公司122 000【例题单选题】企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的（）。A.销售费用B.管理费用C.财务费用D.冲减主营业务收入答疑编号2845110103正确答案C答案解析企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的财务费用。第二节应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的含义与内容应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限，由交易双方商定，但是最长不得超过6个月。企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表中列示为一项流动资产。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据转让给他人时在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人为背书人，接受票据转让的人成为被背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将票款余额付给贴现企业的业务活动。（二）应收票据的分类1.根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行做逾期贷款处理，并对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。2.商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种。二、应收票据的核算设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。【例11-3】甲公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款10 000元，增值税额为1 700元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额11 700元。（1）甲公司收到该票据时，作会计分录如下：答疑编号2845110104正确答案借：应收票据11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700（2）3个月后，该应收票据到期，甲公司收回款项11 700元，存入银行。答疑编号2845110105正确答案借：银行存款 11 700贷：应收票据11 700（3）如果该票据到期，B公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。（注意单选）答疑编号2845110106正确答案借：应收账款 11 700贷：应收票据 11 700【例11-4】甲公司收到乙公司签发的一张两个月期的商业承兑汇票，面值为234 000元，抵偿前欠的产品货款。甲公司应作如下会计分录：答疑编号2845110107正确答案借：应收票据 234 000贷：应收账款234 000第三节预付账款一、预付账款概述预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业应该设置“预付账款”科目，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。二、预付账款的核算企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到货物：借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”；贷记“预付账款”科目，差额补付或者收回多余款项。【例11-5】甲公司向乙公司采购原材料1 000公斤，单价60元，所需支付的款项总额为60 000元。按照购货合同的约定，甲公司向乙公司预付货款30%，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计分录：答疑编号2845110108正确答案（1）预付30%的货款时：借：预付账款18 000贷：银行存款18 000（2）收到货物时：借：原材料60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：预付账款乙公司70 200 （按总额冲减）补付差额：借：预付账款52 200贷：银行存款52 200第四节其他应收款一、其他应收款概述（多选题考核点）其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款，或因为职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款等；（二）应收的出租包装物租金；（三）应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（五）其他各种应收、暂付款项。二、其他应收款的核算为了反映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。【例116】企业行政管理部门张力外出预借差旅费l 000元，以库存现金付讫。答疑编号2845110109正确答案借：其他应收款张力1 000贷：库存现金 l 000【例117】企业行政管理部门张力出差归来，报销980元，剩余现金20元交回。答疑编号2845110110正确答案借：管理费用980库存现金 20贷：其他应收款张力1 000第五节应收款项减值（难点、重点）一、应收款项减值概述企业应收款项的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账面价值时，即为应收款项减值。企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。二、应收款项减值的核算企业应当设置“坏账准备”科目，核算坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。（一）计提坏账准备的方法和金额的计算根据企业会计准则规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。方法具体处理1.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致。企业每期坏账准备数额的估计要求应合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。2.账龄分析法账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。3.赊销百分比法赊销百分比法又称“销货百分比法”，是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。不管采用哪种方法，计算当期应计提坏账准备的基本公式如下： 当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。 （二）计提坏账准备的财务处理注：“坏账准备”科目的贷（借）方余额：计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额。分录：本期计提坏账准备金额当期应收账款期末余额确定的坏账准备计提比例-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或+“坏账准备”科目已有借方余额）“坏账准备计提与核算”知识点非常重要，经常会结合资产负债表“应收账款”项目的计算一并考核，考生在学习时要注意将两者相互结合。（三）实际发生坏账时的账务处理坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3.债务人较长时期内未履行其偿还义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等）。企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。（四）已转销的坏账收回的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，同时增加银行存款的金额。即，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【例11-8】（2008年的业务）甲公司采用余额百分比法计提坏账准备,坏账准备的提取比例为5% 。（1）甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元， 2008年年末提取坏账准备的会计分录为：答疑编号2845110111正确答案应有准备：400 0005% 20 000（元），已提准备：初次计提，已提金额为0。借：资产减值损失 20 000贷：坏账准备 20 000 （2）甲公司2009年实际发生坏账损失28 000元。实际发生坏账:借：坏账准备 28 000贷：应收账款 28 000（3）甲公司2009年年末应收账款余额为600 000元，坏账准备年初余额为20 000元。（2009年的业务）年末提取坏账准备的会计分录为：应有准备：600 0005% 30 000（元）已提准备：已提准备为借余8 000（元）应提准备30 0008 00038 000（元）借：资产减值损失 38 000贷：坏账准备 38 000（4）甲公司2010年5月28日收到年已转销的坏账15 000元，已存入银行。2010年8月23日，又确认坏账损失24 000元。（2010年的业务）收到已转销的坏账时：借：应收账款 15 000贷：坏账准备 l5 000借：