高级财务会计 第2章 外币业务.ppt

第二章外币业务 内容提要 第一节外币业务会计概述第二节汇兑损益第三节外币交易的会计处理第四节外币报表折算 第一节外币业务会计概述 外币 ForeignCurrency 企业所采用的记账本位币以外的货币 功能货币 FunctionalCurrency 该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币 FASB 一 外币与外币业务 记账本位币 BookkeepingBaseCurrency 会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币 第四条记账本位币 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 企业通常应选择人民币作为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币 但是 编报的财务报表应当折算为人民币 企业会计准则第19号 外币折算记账本位币的确定 第五条企业选定记账本位币 应当考虑下列因素 一 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 二 该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用 通常以该货币进行上述费用的计价和结算 三 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 第六条企业选定境外经营的记账本位币 还应当考虑下列因素 一 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 二 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 三 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 是否可以随时汇回 四 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 第八条企业记账本位币一经确定 不得随意变更 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化 确需变更记账本位币的 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 外币业务 ForeignCurrencyTransaction 以记账本位币以外的货币进行的款项收付 往来结算等业务 外币业务的分类 企业资产变动引起的外币业务 企业负债变动引起的外币业务 企业所有者权益变动引起的外币业务 收入增减引起的外币业务 费用增减引起的外币业务 企业会计准则第19号 外币折算 第二条外币交易 是指以外币计价或者结算的交易 外币是企业记账本位币以外的货币 外币交易包括 一 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 二 借入或者借出外币资金 三 其他以外币计价或者结算的交易 以外币表示的能用于国际结算的支付手段 静态含义 二 外汇与汇率 把一个国家的货币兑换成另一国家的货币 以清偿国际债权债务关系的一种支付行为 动态含义 1 外汇的含义 ForeignExchange 特征 外币表示 自由兑换 外汇的具体内容 1 可以自由兑换的外国货币 包括纸币 铸币等 2 外币有价证券 包括政府公债 国库券 公司债券 股票 息票等 3 外币收支凭证 包括票据 银行存款凭证 邮政储蓄凭证等 4 其他外币资金 2 汇率及其标价方法 汇率 ExchangeRate 一国的货币兑换成另一国货币的折算比例 也称汇价 兑换率或外汇牌价 直接标价法 DirectQuote 以一定单位 1或100 1000 的外国货币为标准 折合成若干本国货币来表示汇率 USD1 7 0050元 人民币 USD1 6 8198元 人民币 2009年4月6日 间接标价法 IndirectQuote 以一定单位的本国货币为标准 折合成若干单位的外币来表示汇率 1元 人民币 USD0 1466 1元 人民币 USD0 1428 3 汇率的种类 1 按汇率制度分 浮动汇率 FloatRate 固定汇率 FixedRate 2 按银行经营外汇买卖的角度分类 买入汇率 BidRate 卖出汇率 AskRate 中间汇率 Mid Rate 现钞汇率 CashRate 3 按汇率制定的方法分类 基本汇率 BasicRate 套算汇率 CrossRate 升水 Premium 贴水 Discount 4 按市场交易的期限分 即期汇率 SpotRate 远期汇率 ForwardRate 远期汇率 即期汇率 用绝对数表示 升水 贴水 远期汇率 即期汇率 P D F0 S0 用百分比表示 升水 贴水 P D 现行汇率 CurrentRate 历史汇率 HistoricalRate 5 按处理外币业务登记入账的时间分类 1 外币统账制记账方法 三 外币业务记账方法 例2 1 出口销售商品价值1000美元 当日汇率7 74元 款未收 应收账款 美元 美元 汇率 时间 本币 1000 7 74 7740 2 外币分账制记账方法 应收账款 美元 美元 时间 汇率 1000 第二节汇兑损益 汇兑损益 ExchangeGainsandLosses 企业发生的外币业务 由于账务处理的时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额 称为 外汇兑换损益 简称汇兑损益 一 汇兑损益的含义及其分类 汇兑损益 外币数额 汇率差 汇兑损益 交易外币汇兑损益 在发生以外币计价的业务时 因收回债权或偿付债务 期末账户余额调整而产生的汇兑损益 兑换外币汇兑损益 当以一种货币实际交换成另一种货币时 由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益即为兑换外币汇兑损益 报表折算汇兑损益 集团公司将以不同货币编制的报表折算为记账本位币 在这一折算过程中所产生的损益为报表折算汇兑损益 已实现的汇兑损益 所谓已实现的汇兑损益 是指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算 汇兑损益金额已最终确定 未实现的汇兑损益 产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算 汇兑损益金额未最终确定 汇兑损益 兑换外币汇兑损益 交易外币汇兑损益 报表折算汇兑损益 外币折算汇兑损益 外币调整汇兑损益 交易日和结算日在同一期间 交易日和结算日在不同期间 已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益 汇兑损益的分类 二 汇兑损益的核算原则 企业会计准则第19号 企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时 应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算 如当期平均汇率或加权平均汇率 外币货币性项目以外的项目 2 外币非货币性项目 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或负债 报表日用即期汇率折算 产生的折算差额计入当期损益 1 外币货币性项目 企业会计准则第19号 1 以历史成本计量的 不改变其原记账本位币金额 2 以公允价值计量的 采用公允价值确定日的即期汇率 折算后产生的差额计入当期损益 第三章外币交易的会计处理 第九条企业对于发生的外币交易 应当将外币金额折算为记账本位币金额 第十条外币交易应当在初始确认时 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 企业会计准则第19号 第十一条企业在资产负债表日 应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理 一 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额 计入当期损益 二 以历史成本计量的外币非货币性项目 仍采用交易发生日的即期汇率折算 不改变其记账本位币金额 核算原则 企业筹建期间发生的汇兑损益企业在生产经营期间发生的汇兑损益企业购建固定资产发生的汇兑损益购置无形资产发生的汇兑损益报表折算产生的汇兑损益 第三节外币交易的会计处理 一 外币购销交易会计处理的两种观点 1 单一交易观点单一交易观 SingleTransaction 外币业务交易发生与日后货款结算是一项业务交易的两个不可分割的组成部分 汇率发生变化应对原交易记录进行相应的调整 2 两项交易观点两项交易观 TwoTransaction 外币业务交易发生与日后货款结算是两个独立的事项 汇率发生变化不对原交易记录进行相应的调整 对于未实现的汇兑损益存在着两种不同的处理方式 一种是当期确认 即将未实现的汇兑损益计入当期损益 列入当期损益表 另一种是作为递延损益 列入资产负债表 直到完成结算才作为已实现的损益入账 表2 1三种处理方法的比较 表2 2三种处理方法在报表上反映的差异 2007 二 外币交易其他事项的会计处理 外币应收 应付事项及期末账户调整的会计处理外币投资的会计处理外币兑换的会计处理以外币计价的进出口商品购销业务会计处理长期外币借款的会计处理 1 外币应收 应付事项与期末外币账户调整的会计处理 例2 2 某企业月初银行存款 美元户 余额为100000美元 账面汇率为7 8元 1USD 折合为人民币780000元 短期借款 美元户 余额为80000美元 折合为人民币624000元 本月发生下列业务 1 8日出口商品取得收入50000美元 款已收回 当日即期汇率为8元 1USD 2 18日用银行存款归还短期借款 美元户 40000美元 当日即期汇率为8 1元 1USD 该企业采用交易日即期汇率为记账汇率 月末按照市场汇率调整计算汇兑损益 当月末市场汇率为8 13元 1USD 例2 3 某企业4月初银行存款 美元户 余额为100000美元 折合为人民币786000元 长期借款 美元户 余额为150000美元 折合为人民币1179000元 应收账款余额200000美元 折合为人民币1572000元 本月发生下列业务 1 8日收回应收账款60000美元 当日即期汇率为8元 1USD 2 18日用银行存款归还短期借款 美元户 50000美元 当日即期汇率为7 88 1USD 3 22日销售商品一批 价款20000美元 款未收 当日即期汇率为7 95元 1USD 期末 即期汇率为8 1元 1USD 2 外币投资的会计处理 当企业收到投资者以外币投入的资本时 应当采用交易发生日的即期汇率将到账的外币资本金额折算为记账本位币金额 不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额 例2 4 某企业有美元存款10万 折合为人民币687000元 企业于4月10日通过银行将美元兑换成欧元 当日美元买入价为6 85 卖出价为6 86 欧元的买入价为10元 卖出价为10 2元 企业以当日汇率为记账汇率 兑入欧元 100000 6 85 10 2 67156 86借 银行存款 欧元678284 67156 86 10 1 汇兑损益6716贷 银行存款685000 100000 6 87 3 外币兑换的会计处理 4 以外币计价的进出口商品购销业务会计处理 一 外币报表折算的意义及其主要会计问题1 外币报表折算的含义外币报表折算是指从事国际经营活动的公司 使用其记账本位币来重新表述会计报表中按外币计量的资产 负债 收入和费用的会计程序和方法 第四节外币报表折算 2 外币报表折算的意义 1 满足编制合并报表的需要 2 满足各方面信息使用者的需要 3 满足母公司对国外子公司财务状况 经营成果考核与评价的需要 二 外币报表折算的主要会计问题 1 外币报表折算汇率的选择 2 外币报表折算损益的处理 同一时间条件下的不同汇率不同会计项目发生的时间不同 现行汇率 历史汇率 平均汇率 折算汇率相对于原汇率是外币升值 则将使外币资产项目产生折算利得 而使负债项目产生折算损失 反之 如果折算汇率相对于原汇率是外币贬值 则将使外币资产项目产生折算损失 三 外币报表折算方法 一 现行汇率法 CurrentRateMethod 资产负债表中所有资产 负债项目 报表编制日的汇率折算资本项目 按收到资本时的历史汇率折算收益表中的收入和费用 按确认这些项目时的汇率折算 或平均汇率 优点 第一 反映现实的价值 第二 折算方法简单易行 第三 保持报表原结构不变 二 流动与非流动项目法 Current noncurrentMethod 将资产与负债项目分为流动性项目与非流动性项目两大类 理论依据 非流动资产在短期内不会转变为现金 非流动负债在短期内也不需偿还 所以它们不受现行汇率的影响 流动性项目按现行汇率折算 非流动性项目按历史汇率折算 若企业流动资产大于流动负债 则 外币贬值时 外币升值时 损失 利得 三 货币性与非货币性项目法 Monetary nonmonetaryMethod 将资产与负债项目区分为货币性项目与非货币性项目两大类 货币性项目按现行汇率折算 非货币性项目按历史汇率折算的外币报表折算方法 称为货币性与非货币性项目法 四 时态法 TemporyMethod 按照外币报表上资产与负债项目的计价时间 分别采用现行汇率和历史汇率进行折算的方法即为时态法 按照时态法 凡是现金 应收应付款项目 包括长期负债 均按资产负债表编制日期的汇率折算 其他的资产和负债项目则视其计价的不同或采用历史汇率折算 或采用现行汇率折算 五 外币报表折算方法的比较 四种折算方法的共同点 资产负债表中实收资本项目的折算 均按照收到资本时历史汇率折算 货币性资产项目和货币性流动负债项目 都是按照报表编制日的现行汇率折算 主要差异 现行汇率法以全面 除了实收资本 采用现行汇率折算 而区别于其他方法 流动与非流动项目法以存货采用现行汇率和长期负债采用历史汇率折算而区别于货币性与非货币性项目法 时态法 货币性与非货币性项目法以存货及投资在按市价计价情况下 采用历史汇率折算而区别于时