论会计与社会经济环境的关系.docx

2 0 0 0 年 6 月第 2 2 卷 第 3 期论会计与社会经济环境的关系刘永祥1 ,刘晓春1 ,杨秀兰2( 1 . 北方工业大学 管理学院 , 北京 100041 2 . 太钢计控处 太原 030003 ) 摘 要 会计发展与其所处的社会经济环境息息相关 ,既受社会经济环境的影响和制约 ,又会对社会经济环境的改变产生一定的影响 。影响会计的环境因素主要有政治 、经济 、科技 、法律 、社会等 ,这些因素相互作用 ,对会计发展产生不同程度的 影响 。 关键词 会计 ; 环境 ; 关系 中图分类号 F23 文献标识码 A 文章编号 1007 - 9556 (2000) 03 - 0072 - 03On the Relat ionship bet ween Account ing an d Soc ial Economic Environ mentL IU Yo ng - xiang ,L IU Xiao - chun( Management College of Nort h lndust ry U niversit y ,Beijing 100041 ,China)Abstract :Accounting has a lose bearing o n o ne anot her wit h t he social eco no mic enviro nment it in ,it receives bot h t he impact and rest rictio n of social eco no mic enviro nment as well as p roduces different degree of impact upo n t he change of social eco no mic enviro nment . The p rimary factors of enviro nment which influences accounting are :politics 、eco no my ,science and technology 、law 、andsociet y and so o n. These factors have a mut ual role wit h each ot her . It p roduce different degree of impact upo n t he develop ment of accounting.Key Words :accounting ; enviro nment ; relatio n一 、研究会计与社会经济环境关系问题的意义现代科学产生和发展的历史已经表明 ,在相当重 要的程度上 ,对一门科学中许多重大问题的研究和解 释都是以环境分析为前提 ,或者说是从环境分析中得出的 。会计作为一门以社会科学为主并兼具自然科 学某些特征的综合性和交叉性的学科 ,它总是存在于 一定的社会经济环境之中 ,既受环境因素的影响和制 约 ,又会对它所处的社会经济环境的改变起一定的促 进作用 。因此 ,会计与社会经济环境的关系问题是会计理论研究永恒的课题之一 。只有以环境分析为起 点 ,才可能对会计理论与实务中的一些基本问题作出 恰当的解释 ,使会计科学更好地适应环境 ,并发挥其 职能作用 ,进而促进会计理论与实务的发展与进步 。 会计环境是一个含义十分丰富的概念 。它泛指与会计产生和发展密切相关 ,并对会计思想 、会计理 论和会计实务的发展具有一定影响或制约作用的客观历史条件 。一般地说 ,某一历史阶段的会计环境 ,是正确认识和评价这一历史阶段会计发展水平的客 观标准 ,它直接决定着会计目标和人们的会计思想 ; 而某一阶段的会计目标和会计思想又会对同期会计理论和会计实务的发展水平产生十分重要的影响 。 换言之 ,某一历史阶段会计的发展状况 ,始终受这一 历史阶段会计环境的影响和制约 。会计的发展 ,特别 是会计实务的发展 , 既不可能超越它所处的经济环 境 ,也不会任凭落后的会计思想和理论来支配新的历史阶段的会计行为 。因此 ,环境对会计所起的作用是 显而易见的 ,会计的每一次重大变革 ,都以特定环境 的变化为背景 ,任何会计理论问题的研究及对任何一 项会计实务渊源关系的揭示 ,也都离不开环境问题 。 会计发展的历史已经充分说明了这一点 。例如 , 在12 - 15 世纪 ,意大利城市商业开始兴起 ,贸易走向繁 荣 ,伴随着商品经济的发展 ,会计实务中产生了意大 收稿日期 2000 - 03 - 21 作者简介 刘永祥 (1962 -) ,男 ,黑龙江人 ,北方工业大学教授 ;刘晓春 (1959 -) ,女 ,北京市人 ,北方工业大学副教授 ;杨秀兰 (1958 - ) ,女 ,太钢计控处统计师 。72 会计 、统计J un. ,2000Vol. 22 No . 32 0 0 0 年 6 月第 2 2 卷 第 3 期利复式簿记方法 。但在 16 - 18 世纪大约 300 年的时间里 ,由于在经济上处于重商主义时期 ,使会计的发 展处于停滞阶段 。19 世纪英美等国工业技术的巨大变革及科学管理运动的兴起 ,使成本会计得到了迅速发展 。与此同时 ,由于公司组织形式的出现 ,企业所 有权和经营权分离 ,使会计由服务于个别企业的管理当局 ,转变为向所有的信息使用者提供信息 ,并且使注册会计师职业及业务应运而生 。进入 20 世纪 ,特 别是二次世界大战以后 ,由于企业规模日益扩大 ,市 场竞争日趋激烈 ,经济危机发生频繁 ,促使管理当局 更加重视企业内部的科学管理 ,这使得主要为企业内部强化管理服务的管理会计从企业会计中分离出来 ,从而使会计科学的发展进入了一个新的历史阶段 。 由此可见 ,会计的发展与其所处的社会经济环境 息息相关 ,只有在会计环境的宏观视野内研究会计科 学中的一些基本问题 ,才能比较准确地把握会计发生与发展的规律 ,进而更好地认识和发挥会计在经济管 理中的重要作用 。二 、影响会计的环境因素从社会大系统的角度看 ,能够对会计产生重要影 响的环境因素有很多 , 如政治 、经济 、社会 、科技 、文化 、法律等 ,这些因素相互联系 、相互作用 ,共同构成 会计环境的基本要素 。从这些要素与会计的相关程度看 ,有些直接相关 ,有些间接相关 ; 从影响作用看 ,有些是正面影响因素 ,对会计发展起促进作用 ,有些 属负面影响因素 ,在一定程度上制约会计的发展 。(一) 经济因素 在所有能够影响会计的环境因素中 ,经济因素最为重要 ,它不但直接对会计产生重要的 、甚至是决定 性的影响 ,而且还通过对其他环境因素的影响来间接地发挥作用 。归纳起来 ,直接对会计产生重要影响的经济因素主要有 :1 、经济体制 。不同的经济体制由于在所有制形 式和国家对经济的干预程度等方面存在差异 ,因而对 会计目标与会计信息要求的程度也有所不同 。例如 , 在计划经济体制下 ,企业资金来源渠道较为单一 ,缺 乏应有的生产经营自主权 ,会计制度也高度统一 。在 这种体制下 ,会计的计划性和政策性占主导地位 ,企业会计主要为上级管理部门和国家计划服务 。由于 经济关系比较简单 ,因而会计的方法也相对教条 。而在市场经济体制下 , 会计主体拥有相当广泛的自主 权 ,企业外部关系人 、特别是债权人和投资人都需要 广泛而深刻地了解和掌握企业的会计信息 ,因而会计服务的对象就扩大为与企业相关联的各利害关系人 ,特别是所有者和债权人 。由此可见 ,经济体制对会计的影响主要表现在会计目标的决定方面 。2 、经济发展水平 。经济发展水平不同 ,对会计的 要求也不同 。从会计产生和发展的历史中可以看出 ,经济越发展 ,经济关系越复杂 ,会计的发展水平也越高 。事实上 ,各国之间以及同一国家不同时期的会计 发展水平之所以存在差异 ,主要是由于它赖以存在的经济环境及其发展水平不同而引起的 。正因为如此 ,人们通常将经济发展水平视为会计发展的第一环境 ,或者说是首要的前提条件 。3 、企业组织形式及其规模 。企业组织形式有多 种 ,如独资企业 、合伙企业 、公司企业等 。不同组织形式的企业 ,其所有者权益具有不同的表现形式 ,在会计核算上也有各自不同的特点 。例如 ,在独资企业 , 由于业主独自出资并承担无限责任 ,业主权益无需分 类 ;而在合伙企业 ,由于是两个或两个以上的合伙人 共同出资 ,其合伙企业的净权益就应按合伙契约的规定 ,在合伙人之间进行分配 。同时 ,不同规模的企业 对会计的要求或所选定的会计方针也有明显的差别 。例如 ,一个小公司对一笔宣传广告费用支出可以确定采用递延方法处理 ,但一个大公司对此可能直接作为 当期费用 。4 、经营管理的要求 。经营管理要求的提高会对 会计产生极其重要的影响 。在一定意义上讲 ,会计就是为适应加强经营管理 、提高经济效益的需要而产生的 ,如果离开了经济管理上的需要 ,一些先进的会计 思想和会计方法就无从产生 ,即使产生也不会得到广 泛的应用 。例如 ,在 19 世纪以前 ,由于固定资产在企 业中尚不重要 ,因而折旧并未成为一个重要的会计概 念 。随着固定资产规模的扩大 ,管理上要求均衡地反 映各期的财务成果 ,折旧问题才变得日益重要 ,进而 产生了折旧会计和各种不同的折旧计算方法 。又比如 ,在美国 ,标准成本法大约于 1904 - 1910 年就诞生 了 ,管理工程师和会计师从各自角度出发 ,都强调了 标准成本对会计控制的重要作用 。但在初期 ,标准成 本法并未引起世人的重视 。直到第一次世界大战以 后 ,随着美国经济转入不景气时期 ,人们才逐渐认识 到标准成本在加强成本控制 、利润管理以及价值决定 等方面的重要作用 ,因而经营管理者才对标准成本法 更加关心 , 标准成本法也随之迈开了自己坚实的步 伐 。从这一简单例证中就足以说明 ,会计的发展总是 与经营管理的要求分不开的 ,管理要求提高了 ,一些 先进的会计方法和程序便会应运而生 。5 、经济稳定和经济资源的稀缺程度 。在世界各 国经济增长的进程中 , 通货膨胀都会不同程度地存 在 ,有些国家还较为严重 。在这种情况下 ,传统的历73 山/ 西/ 财/ 经/ 大/ 学 / 学 / 报Journal of ShanXi Finance and Eco nomics U niversityJ un. ,2000Vol. 22 No . 32 0 0 0 年 6 月第 2 2 卷 第 3 期史成本会计就难以准确地反映企业的财务状况和经营成果 ,更不能完成真正的资本维护 ,这就导致通货 膨胀会计方法的产生和应用 。由于通货膨胀对传统会计所产生的影响 ,使会计计量和会计报告的理论与实务都有了长足的发展 。同时 ,经济资源的多样化和稀缺性也已经或正在 对会计产生一定的影响 。例如 ,由于环境问题和人力位的高低对会计教育的深度 、广度和普及程度具有深层次的影响作用 。会计的社会地位高 ,会计教育也会 随之兴旺 ,不但可以促进会计人员素质的提高 ,而且会促进会计理论研究的繁荣 ,会对会计的发展产生积极的影响 。反之 , 就会在一定程度上影响会计的发 展 。2 、会计人员的教育和职业素质 。会计人员是会资源在企业生产经营中日趋重要 ,导致了环境会计 、 计工作的主体 ,他们接受社会文化教育的程度决定了人力资源会计的产生 ,从而丰富了财务会计的内容 。此外 ,经济成分 、分配制度 、经济政策的制定等也 会对会计产生一定的影响 。(二) 科技因素 科技因素对会计的影响主要体现在会计工作手段的不断进步上 ,最典型的例子就是电子计算技术在 会计实务中的广泛运用 。它从根本上改变了传统手 工会计处理系统的落后状态 ,不仅保证了会计信息的及时性和相关性 ,而且使会计在经济管理中的地位和 作用也愈加重要 。同时 ,科技的发展也往往会导致会计实务上的创新 。例如 ,随着通讯事业的发展 ,经济 活动的范围可能日益扩大 ,甚至跨出国界 ,形成跨国公司 。在此环境下 ,会计实务中就必然会出现外币折 算 、合并报表等过去未曾采用的会计方法 。此外 ,科 技的发展还会对会计理论的进步产生一定的影响 。如老三论 、新三论等被大量应用于会计理论研究和解 释会计问题 ,就是一个典型的例证 。(三) 法律和政治因素 法律因素对会计的影响主要体现在法律体制及其对会计的干预程度方面 。在实行大陆法系的国家 , 其颁布的公司法 、商法 、证券交易法 、税法等有关法 律 ,对财务会计问题一般都有明确而详细的规定 ,国家对企业会计实施较多的管制和干预 。而在实行普 通法系的国家里 , 法律中对会计的规定只是原则性的 ,国家一般通过制定或认可权威机构制定会计准则 的办法来规范企业会计实务 ,因而法律对会计的管理和干预程度相对较弱 。 政治因素对会计的影响作用较为特殊 ,它一般通过法律 、经济以及其他环境因素的作用来间接地对会 计产生影响 。(四) 社会文化和教育因素 企业作为会计主体单位 ,是社会的一个细胞 ,因而社会环境对会计也具有一定影响 ,主要表现在 :1 、会计的社会地位 。会计的地位从理论上讲 ,取 决于人们对会计本质的认识 ; 从实践上看 ,取决于会计作用的发挥程度和人们的思想倾向 。会计社会地人类会计思想的水准 。会计工作者的职业素质既决定了会计理论研究的水平和会计技术方法的应用程 度 ,也决定着会计科学的继承 、传播 、创新和发展 。除以上 4 方面因素外 ,会计学相关学科的发展程 度也会对会计产生一定的影响 ,这种影响主要体现在会计学可以不断地从其他学科中吸取养分 ,以此来促 进自身的发展 。综上所述 ,环境因素对会计所产生的影响集中体现在以下 8 个方面 : ( 1) 影响会计目标的确立 ; ( 2) 影 响制定会计规范的指导思想和基本方法 ; ( 3) 影响会计程序与会计方法的选择 ; (4) 影响会计手段的进步 ; (5) 影响会计信息的质量 ; (6) 影响会计的社会地位与会计教育的深度 、广度和普及程度 ; (7) 影响会计的交流与传播 ; (8) 影响会计理论的发展与创新 。