143-第二十七章-特殊交易在合并报表中的会计处理三

第二十七章特殊交易在合并报表中的会计处理（三）第十节 特殊交易在合并报表中的会计处理【例-多选题】B公司为A公司的全资子公司，2016年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议（属于一揽子交易），约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为5000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2016年12月31日之前支付2000万元，以先取得B公司20%股权；C公司应在2017年12月31日之前支付3000万元，以后取得B公司剩余80%股权。2016年12月31日至2017年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导。2016年12月31日，C公司向A公司支付2000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续；当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为3500万元。2017年12月31日，C公司向A公司支付3000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为4000万元。2016年12月30日A公司长期股权投资B公司的账面价值为3456万元，下列说法或会计处理中正确的有（ ）。A.2016年12月31日，在合并财务报表中计入投资收益1300万元B.2016年12月31日，在合并财务报表中计入其他综合收益1300万元C.2017年12月31日，A公司不再将B公司纳入合并范围D.2017年12月31日，A公司应确认投资收益1100万元网校答案：BCD网校解析：2016年12月31日，A公司转让持有的B公司20%股权，在B公司的股权比例下降至80%，A公司仍控制B公司。处置价款2000万元与处置20%股权对应的B公司净资产账面价值的份额700万元（350020%）之间的差额1300万元，在合并财务报表中计入其他综合收益，选项A错误，选项B正确；2017年12月30日，A公司转让B公司剩余80%股权，丧失对B公司控制权，不再将B公司纳入合并范围，选项C正确；2016年12月30日，A公司应将处置价款3000万元与享有的B公司净资产份额3200万元（400080%）之间的差额200万元，计入投资收益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的1300万元转入投资收益，应确认投资收益=-200+1300=1100（万元）。补充：42号准则新10条：企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。借：所有者权益 商誉 贷：持有待售资产 少数股东权益可能的命题方向：三、因追加投资能够对非同一控制下企业进行控制1.若为一揽子交易，应把每次的交易视同取得控制权的交易进行会计处理。2.若不属于一揽子交易，则合并报表中对于以前持有的股权，在购买日需要按公允价值重新计量，差额计入投资收益；另外，以前的权益法核算下产生的其他综合收益、资本公积也结转投资收益。链接：103页第7行及例7710%+45%；20%+45%教材例2747：5%+55%1）1500万元，5%2）22000万元，55%，可公30000万元。3）不属于一揽子交易。借：其他权益工具投资 1500 贷：银行存款 1500借：其他权益工具投资 500 贷：其他综合收益 500借：长投 22000 贷：银行存款 22000借：长投 2000 贷：其他权益工具投资 2000商誉6000教材例2748：20%+35%1）4000万元，20%，18000万元； 4600（4000+150+450），公允50002）9000万元，35%，可公22000万元。借：长投 4000 贷：银行存款 4000借：长投 600 贷：投资收益 150 其他综合收益 500借：长投 9000 贷：银行存款 9000借：长投 5000 贷：长投 4600 投资收益 400商誉19003.通过多次交易实现同一控制下企业合并为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算，合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。例2749略。教材例2749图示：第十二节 合并现金流量表的编制教材例2749主要数据：（1）乙公司211年实现净利润800万元，212年1月1日，P公司向A公司收购其持有乙公司70%的股权，价款1968万元，可公账等。（2）乙公司212年实现净利润600万元，自213年1月1日至213年3月1日实现净利润100万元。（3）213年3月1日，甲公司向P公司购买其持有乙公司70%的股权，乙公司成为甲公司的全资子公司，假设转让价2458万元。（4）甲公司从P公司手中购买乙公司70%股权的交易属于同控制下企业合并。甲公司应自同处于同一方最终控制之日（212年1月1日）起，将乙公司纳入合并范围。甲公司止于213年3月1日有关会计分录：211年1月1日：借：长期股权投资乙公司 600 贷：银行存款 600211年12月31日：借：长期股权投资损益调整 800*30%240 贷：投资收益 240212年12月31日：借：长期股权投资损益调整 600*30%180 贷：投资收益 180甲公司止于213年3月1日有关会计分录：213年2月28日：借：长期股权投资乙公司 100*30%30 贷：投资收益 30213年3月1日：借：长期股权投资乙公司 （70%）3500*70%+8 贷：银行存款 2458或：借：长期股权投资乙公司 （100%）3508 贷：银行存款 2458 长期股权投资乙公司（30%） 600+240+180+30P公司（集团母公司）止于213年3月1日有关会计分录：211年1月1日：借：长期股权投资乙公司 1968 贷：银行存款 1968213年3月1日：借：银行存款 2458 贷：长期股权投资 1968 资本公积 490甲公司213年3月1日合并报表会计分录：借：所有者权益 2000+800+600+1003500 商誉 8 贷：长期股权投资 3508同时，应视212年1月1日起甲公司已100%控股乙公司，还应编制抵销“权益法核算30%股权产生的投资收益”分录：借：期初未分配利润 180 投资收益 30 贷：长期股权投资 2104.因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时直是一体化存续下来的。编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。编制合并利润表时，应当应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。编制合并利润表时，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。编制合并现金流量表时，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。2017年4月1日收购A公司，6月1日转让B公司四、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。也就是说，视同出售少数股权而不丧失控制权一样进行处理。【教材例27-51】217年1月1日，甲公司和乙公司分别出资800万元和200万元设立A公司，甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%。A公司为甲公司的子公司。218年1月1日，乙公司对A公司增资400万元，增资后占A公司股权比例为30%。增资完成后，甲公司仍控制A公司。A公司2017年实现净利润1000万元。本例中，1）增资前甲公司享有的A公司净资产账面价值为1600万元；2）增资后甲公司享有的A公司净资产账面价值为1680万元；（240070%）3）增资后A公司合并资产负债表中应调增资本公积80万元。五、交叉持股的合并处理在由母公司和子公司组成的企业集团中，子公司可能也持有母公司一定比例股份，形成交叉持股。对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，在“减：库存股”项目列示；对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应当进行抵销处理。子