20-第三章-期末存货的计量二

第三章-期末存货的计量（二）第三节 期末存货的计量知识点5：存货跌价准备的计提1.资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。若因为市场环境或企业内部因素等原因，资产的可变现净值或可收回金额，低于账面成本。 这意味着该资产也将不给再给企业带来如账面成本（价值）的经济利益流入，这便是资产的减值。那么，在资产负债表上，也不可再以计提减值前的账面价值金额进行列报。对于存货，由于其最终都是对外出售（原材料存货是加工后出售），故存货的减值与否，可通过测算其可变现净值是否低于账面成本进行判断。此项工作耗时耗力，准则规定只有在存在减值迹象时才需要进行减值测试，若存货发生减值应计提存货跌价准备，对应科目为资产减值损失，资产负债表上的存货金额也自然就是存货的可变现净值了。2.存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。用于出售的存货，可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税费后的金额。【例】甲公司217年末乙产品库存20 000件，成本为每件530元。目前市场价格为每件每件510元，且销售时还将发生运输费用每件10元。根据以上资料可知，乙产品的单位可变现净值51010500（元），每件减值30元。应计提存货跌价准备60万元。会计分录为：借：资产减值损失 600 000 贷：存货跌价准备 600 000 3.若是原材料存货，多余的废旧材料处理原则与产成品存货相同；若是将用于生产产品的原材料，则需考虑产成品的市场价格和销售税费，同时也还需考虑把原材料加工成产品所要发生的直接人工、制造费用等成本。 【例】甲公司2017年末乙原材料库存3万件，成本为每件450元。每两件乙原材料可加工为一盒丙产品，加工过程中需发生的直接人工和制造费用为每盒120元，产品销售过程中估计将发生运输费用为每盒20元。2017年12月31日，乙原材料的市场价格为每件445.67元，丙产品的市场价格为每盒930元。乙原材料以前期间未发生减值损失。则甲公司2017年末对乙原材料应计提的存货跌价准备是多少元？网校答案：每两件乙原材料可变现净值93012020790（元）每两件乙原材料减值额450*2790110（元）每件乙原材料减值额110/255（元）乙原材料应计提的存货跌价准备3*55165（万元）借：资产减值损失 165 贷：存货跌价准备 1654.若企业的库存产成品存货，全部数量均与客户签订了不可撤销的销售合同，那么合同销售价格是决定存货可变现净值的因素，而不应考虑市场价格。【例】 2017年11月26日，B公司与M公司签订销售合同，由B公司于2018年1月6日向M公司销售笔记本电脑100台，销售价格为每台4 999元。2017年12月31日B公司库存笔记本电脑为98台，单位成本为每台4 979元（预计未来1个季度内都将保持该生产成本不变），市场销售价格为每台5 234元，预计销售税费均为每台60元。则2017年12月31日笔记本电脑应计提的存货跌价准备金额为多少万元？网校答案：因笔记本电脑合同数量为100台，实际库存为98台，且合同为不可撤销合同。故测算存货的可变现净值时应以合同价格为标准，不需考虑市场价格。单位笔记本电脑可变现净值4 999604 939（元）单位笔记本电脑减值额4 9794 93940（元）笔记本电脑应计提减值准备98*（4 9794 939）3 920（元）借：资产减值损失 3 920 贷：存货跌价准备 3 920未满足销售需求的2台电脑也将发生亏损，就此2台来说，该合同构成亏损合同。但由于存货并不存在，也自然不存在计提存货跌价准备，而是通过预计负债进行反映该预期损失，借方对应科目为“营业外支出”。借：营业外支出 80 贷：预计负债 805.接上例，若笔记本电脑库存数量为120台呢？则测算可变现净值时，超出合同数量的20台应以市场价格5 234元/台为基础，很明显这个20台没有发生减值，5 234-60=5 174元大于单位成本4 979元。存货准则第18条要求，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备；第17条要求，期企持有的存货数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 也就是说视同是两类存