49--长期股权投资核算方法的转换及处置二

第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置二、权益法长投的转换权益法长投的转换：1.新增股权及处置股权的会计处理一切正常；2.减持致变为其他权益工具投资，其他综合收益、资本公积全部结转；剩余股权按转换日的公允价值结转，差额计入投资收益；3.增持的，老长投按账面价值结转新长投，其他综合收益等不动。权益法长投的转换：1.新增股权及处置股权的会计处理（）；2.减持致变为其他权益工具投资，其他综合收益、资本公积全部结转（）剩余股权按转换日的（ ）结转可供，差额计入（ ）；3.增持的，老长投按（ ）结转新长投，其他综合收益等（）。【例】非同一控制下20%60%：借：长期股权投资B公司 17250万（新12000+老账面5250） 贷：长期股权投资B公司成本 4500万 其他综合收益 600万 其他所有者权益变动 150万 银行存款 12000万其他说明：1）原其他综合收益600万和其他所有者权益变动150万，因是权益法核算时产生的，仍是长投，暂时不做会计处理。2）1.725亿大于2.7亿*60%的差额属于合并商誉，由于不是吸收合并，也不作会计处理，但将会在合并报表时出现。3）在合并报表中涉及将原长投按公允价值进行调整。权益法核算转公允价值计量30% 12%1）处置部分股份借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益2）结转原权益法核算确认的全部其他综合收益借：其他综合收益 贷：投资收益3）结转原权益法核算确认的全部资本公积进投资收益借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益4）剩余股权投资转为其他权益工具投资借：其他权益工具投资（转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 投资收益（差额）【例719】权益法核算转公允价值计量 30% 15%1）处置部分股份借：银行存款 1800 贷：长期股权投资 1600 投资收益 2002）结转原权益法核算确认的全部其他综合收益借：其他综合收益 200 贷：投资收益2003）结转原权益法核算确认的全部资本公积进投资收益借：资本公积其他资本公积 100 贷：投资收益 1004）剩余股权投资转为其他权益工具投资借：其他权益工具投资 （转换日公允价值）1800 贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 1600 投资收益（差额） 200三、成本法长投的转换成本法长投的转换：1.处置股权的会计处理一切正常；2.若变为其他权益工具投资，剩余股权按转换日的公允价值结转，差额计入投资收益；3.若变为权益法，事大了。按剩余股权追溯调整，合并报表问题暂放。成本法长投的转换：1.处置股权的会计处理（ ）；2.若变为其他权益工具投资，剩余股权按转换日的（）结转，差额计入投资收益；3.若变为权益法，事大了。按剩余股权（），合并报表问题暂放。6、成本法转权益法（个别报表账务处理）60% 30%关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。1）处置部分借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益2）剩余部分追溯调整：！借：长期股权投资 （30%） 贷：盈余公积 利润分配 投资收益 其他综合收益 资本公积其他资本公积注意：调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。3）投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资成本（初始投资成本）与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允