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第六章审计基本方法 一 审计方法概述二 审计的一般方法三 基本审计技术四 审计评价方法 一 审计方法概述 审计方法是指审计人员为了行使审计职能 完成审计任务 达到审计目标所采取的方式 手段和技术的总称 审计方法 目的 内容 审计方法涵义 行使审计职能 完成审计任务 达到审计目标 方式 手段 技术 详细检查一般抽查依赖控制测试注重风险评估 账项基础审计 制度基础审计 风险基础审计 风险导向审计 系统基础审计 听审报告会计检查综合检查 手工审计手段计算机技术审计手段 账项基础审计 制度基础审计 风险基础审计 风险导向审计 系统基础审计 传统风险导向审计 现代风险导向审计 以全部经济业务或会计事项 账目为基础 普遍审查 也采用抽样技术 但一般为判断抽样 质量较高 效率低 一种最原始的审计模式 是其他审计模式的基础 对被审计单位内部控制的了解和评价为基础 随机抽样 统计分析 内控可信赖 减少实质性工作量 反之增加实质性工作量 固有风险 控制风险和检查风险模型重大错报风险和检查风险模型 工作方法体系规划方法实施方法取证方法记录方法评价方法报告方法管理方法 取证顺序方法 顺查 逆查 直查取证范围方法 详查 抽查 重制取证基本技术 审阅 复核 核对 函证 盘存 观察 鉴定取证辅助技术 分析性复核 推理 询问 调节 类型方法体系国家审计方法体系独立审计方法体系内部审计方法体系 对象方法体系财务审计方法体系经济责任审计方法体系效益审计方法体系 手段方法体系手工审计方法体系计算机审计方法体系 依据对象和目标情况依据被审计单位实际依据审计类型依据人员素质依据审计方式依据保证程度依据审计成本P175 注意点 抓住本质 审计方法选用 联系群众 二 审计的一般方法 程序检查法 是指按照什么样的顺序依此进行检查的方法 程序检查法 顺查法 审阅与分析原始凭证 审阅明细记帐 日记帐并与记帐凭证核对 审阅记帐凭证并与原始凭证核对 顺查法 涵义 按照会计业务处理的先后顺序依此进行检查的方法 审阅总帐并与相关明细帐 日记帐余额核对 审阅和分析会计报表并与有关帐项核对 根据会计记录抽查盘点实物和核对债权债务 顺查法 优缺点 费时 费力 成本高 效率底 难以把握重点 适用范围 适用于管理混乱的单位 适用于特别重要或特别危险的项目 适用于规模小业务少的单位 第三节审计的一般方法 第三节审计的一般方法 逆查法 涵义 按照会计业务处理程序完全相反的方向 依此进行检查的方法 溯源法 步骤 审阅与分析会计报表 审阅和分析总帐并与相关明细帐 日记帐核对 确定重点审查的项目 审阅和分析明细帐 日记帐并与记帐凭证核对 审阅和分析记帐凭证并与原始凭证核对 审阅和分析原始凭证并抽查有关财务及债务 直查法 涵义 指直接从有关明细帐的审阅和分析开始 然后根据需要核对记帐凭证及其所附原始凭证 或核对帐帐 帐表 并审阅分析报表的一种方法 步骤 有针对地审阅和分析有关明细帐 成月记帐 不适合管理混乱的单位及危险的项目 核对记帐凭证及其所附原始凭证 或进行帐帐核对 帐表核对 结合递查或顺方法查 原始凭证 记帐凭证 明细帐 日记账 总帐 审阅复核核对盘存函证观察鉴定 会计报表 分析性复核推理询问调节 直查法 顺查法 逆查法 较具体数量多 较抽象4表1注 顺查法 逆查法 直查法之比较 详查法 抽查法 重制法之比较 审阅法对各种会计资料及其他信息资料的审查 检查记录和文件 取得书面证据 5 4 4 13 审阅法审阅的技巧数据的增减变动有无异常经济活动真实性账户的对应关系时间关系有无异常购销活动是否异常经办人素质是否可靠要素内容是否健全 顺查法 审阅法 例2审计人员到某单位查账 发现会计出纳均为一人 决定详查该单位原始凭证 在某月工资汇总表上 汇总工资总额42927 4元 原始凭证工资结算单金额4292 74元 分录如下 借 应付工资42927 4贷 现金42927 4 有问题 没问题 说不准 混水摸鱼 直查法 审阅法 审计人员在抽查某企业12月份的收入业务时 发现该企业与H公司签订了来料加工合同 合同中规定 加工费8000元 通过银行转账支付 剩余材料留给该企业 检查该企业银行存款收款凭证时 收款凭证的会计分录为 借 银行存款8000贷 其他应付款8000后来又发现加工多余的材料100公斤 合同中标价为没公斤10元 被加工车间出售 共得1400元被作为加工人员奖金分掉 问题 运用审阅法审阅该企业的账目是否有问题 案例分析 根据企业会计准则的规定 接受来料加工业务所取得的加工费收入 应作为产品销售收入 该企业将加工费计入 其他应付款 科目的贷方 不通过 主营业收入 科目核算 必然虚减了当年的销售收入 偷漏了应交的增值税金 同时也必然导致虚减产品利润和偷漏所得税 而且直接构成了私分收入 该企业存在的主要问题是违反国家规定 私分 转移或隐瞒收入 以及偷漏税金 应编制账目如下 加工费收入的调账分录 借 其他应付款8000贷 主营业收入6838应交税金 应交增值税1162剩余材料的调账分录 借 原材料1000贷 主营业收入855应交税金145 顺查法 审阅法 例3 作为内部审计人员 你于2006年初对公司下属单位荣昌通用机械厂2005年的的财务收支情况进行审计 11月20日 一次购货业务的发货票和验收单如下所示 有问题 没问题 说不准 无中生有 直查法 审阅法 例4 营业费用5月份明细账如下 有问题 没问题 说不准 偷梁换柱 分析性复核法对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较 发掘审计疑点 探寻审计线索 进而明确下一步的审计重点 分析性复核法分析性复核的技巧比较分析指标分析结构分析趋势分析 复算法重新计算法 对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据验算或另行计算 复算法复核法的技巧会计数据的复核 不仅要注意计算结果是否正确 还要注意过账 转账等方面的差错 1 会计凭证复核 2 会计账簿复核 3 会计报表复核其他数据的复核 直查法 复算法 例7 审计人员审查某企业的产成本成本 搜集到的资料如下 1 采用约当产量法计算甲产品的成本 2 甲产品本月完工120件 月末在产品60件 3 甲产品在产品投料率80 在产品完工率50 直查法 复算法 月末在产品成本 月末在产品成本 结转完工产品成本 主营业务成本 营业利润 多记材料费 29200 19200 10000元多记人工费3500 2100 1400元多记制造费用 6800 4800 2000元多记在产品成本合计 10000 1400 2000 13400元 暗渡陈仓 核对法书面记录的相关资料之间 或是书面资料的记录与实物间 进行相互勾对以验证是否相符 核对法核对法的技巧证证账证账账账表表表账实表 证 账 单 直查法 核对法 例8 某单位是一家食品加工企业 其他应付款明细账如下所示 所附原始凭证为该单位开出的收款收据 摘要为 收水电费款 直查法 核对法 所附原始凭证是该单位一张自制的缴款单 瞒天过海 三 基本审计技术 通过对有关财产物资的清点 计量 来证实账面反映的财物是否确实存在 直接盘存和监督盘存两种 盘点法的技巧盘点只能证实实物的存在性 不能证实所有权和质量判断需要作为盘点重点的事项 P230对确定需要盘点的财物予以封存调查了解财务的收发存制度 对量具进行检查盘点成员中至少包括两名审计人员 一名财务负责人和一名保管人采用复算 审阅 核对法 结出盘点日的账面应存数盘点时间在业务终了后 或是业务开始前进行对一般财物的盘点 审计人员进行现场监督 对重要的财物应进行复点 盘点结果确定以后 所有人员在盘点表上签名 盘点可用于现金 存货 有价证券 固定资产等 盘存法 例 2007年1月15日 注册会计师赵强 孙利对XYZ股份有限公司2006年12月31日财务报表进行审计 经查该公司2006年12月31日 现金日记账 余额为2450 88元 又查 该公司2007年1月15日 现金日记账 账面余额为1837 94元 1月16日上午8日 两人对库存现金进行了突击盘点 盘点结果如下 1 库存现金实有数1744 22元 2 已收款 未入账凭证2张 金额256 28元 已付款未入账的凭证1张 金额200元 3 借据一张 金额150元 借款人为职工李三 未经批准 也未说明用途 4 经核实2007年1月1日至1月15日的现金日记账和收付款凭证 现金收入数6533 80元 现金支出数7177 86元 正确无误 5 银行核定该公司库存现金限额为2000元 盘存法 关门捉贼 例9 例10存货的盘点 为证明被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函 根据对方的回答对某些问题予以证实的方法 积极式函证与消极式函证 P189函证法的技巧资产负债表日前后重要事项要要选取积极式函证账龄长的事项选取积极式函证疑点多的事项要选取积极式函证函证业务数量有限的可考虑积极式函证控制函证的过程 寄送和收回都由审计人员完成对重要的函证事项 应注意保密 以防止被审计单位采取临时补救措施积极式函证规定期间未回函的 应查明原因 并采取替代性措施函证可用于银行存款 短 长 期借款 应收账款 应付账款等 函证法 例11 电话 020 85778909传真 020 85778909 若款项上述日期之后已经付清 仍请及时函复为盼 兴园垦殖有限公司 公司印鉴 200 年2月22日 回函数额证明无误 数额不符及需要说明事项 签章 西南销售公司签