审计实务 第1章 总论.ppt

第一章总论第二章审计业务基础知识第三章内部控制评价及风险评估第四章销售与收款循环审计第五章采购与付款循环审计第六章存货与仓储循环审计 目录 第七章筹资与投资循环审计第八章货币资金审计第九章期初余额 期后事项审计及审计报告第十章验资 目录 第一章总论 本章学习要点 了解审计产生与发展的原因 理解审计的含义与特征 了解中国审计体系的构成 掌握审计准则的基本内容讲授内容 第一节审计与中国审计体系第二节审计准则与审计责任思考与练习 第一章 第一节 第一节审计与中国审计体系 一 审计的产生与发展 在奴隶社会与封建社会中 无论是统治阶级为了维持国家机关运转而由各级官员所从事的会计和财政经济活动 还是作为个体的奴隶主 封建主私有财产由代理人所作的记录及其所反映的收支活动 授权者都有必要检查代理人是否诚实地承担了自己的受托经济责任 这就是审计产生的客观条件 第一章 第一节 一 审计的产生与发展 在现代资本主义国家中 为了监督政府的财政收支 切实执行财政预算法案 西方国家大多设有专门的审计机构 由议会或国会授权 对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督 这就是政府审计 第一章 第一节 一 审计的产生与发展 随着社会生产力的不断发展 经济组织的生产规模日益扩大 资本主义社会出现了以股份公司为主要形式的生产经营组织形式 企业的财产所有权与经营管理权分离 公司职业经理人以财务报表形式定期向股东汇报公司的经营情况和财务成果 以说明自己受托责任的完成情况 而股东们要想了解管理人员是否忠于职守 切实履行了他所承担的经济责任 就需要第三方来对职业经理人提供的财务报表的真实性 正确性进行审查 以保证股东和债权人的正当权益不受侵犯 这时民间审计便应运而生 第一章 第一节 一 审计的产生与发展 20世纪20年代以来 随着各国经济的发展 国与国之间的经济贸易活动日益频繁 跨国公司开始出现 由于跨国公司的规模超大 总公司的经理人员需要检查各级管理者受托责任的履行情况 为了审查各级管理者在所有权统一的前提下对总公司最高管理者和经理人员所承担的受托经济责任 便在公司内部设立一个专门部门来从事监督与评价工作 内部审计便因此而产生和发展起来 第一章 第一节 二 审计的含义与特征 一 审计的含义美国会计学会 AAA 在 基本审计概念说明 公告中的描述 审计是 为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度 而对与这种结论有关的证据进行客观收集 评定 将结果传达给利害关系人的有系统的过程 我国审计界对审计含义的界定是 审计是一项具有独立性的经济监督活动 它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权 对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料的公允性 真实性以及经济活动的合规性 合法性和效益性进行审查 监督 评价和鉴证的活动 其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任 第一章 第一节 二 审计的含义与特征 二 审计的对象审计的对象是指审计活动监督的客体即审计的内容和范围 审计的对象包括下述两方面的内容 1 被审计对象的财务收支活动及有关的经营管理活动无论何种审计活动 都要求以被审计对象客观存在的财务收支活动及有关的经营管理活动为审计对象 对其是否真实 合法 合规进行审查和评价 以便确定 证明和监督其是否认真履行所负受托经济责任 第一章 第一节 二 审计的含义与特征 2 被审计对象各种说明财务收支及有关经营管理活动的信息载体说明被审计对象财务收支及有关经营管理活动的信息载体包括 记载和反映被审计对象财务收支 提供会计信息载体的所有会计凭证 账簿 报表等会计资料及有关计划 预算 经济合同等资料 说明被审计对象经营目标 预测 决策方案的资料 经济活动分析资料 技术资料等 第一章 第一节 二 审计的含义与特征 三 审计的目标审计的目标是指审计活动所期望达到的最终结果 1 真实性和公允性审查和评价被审计对象财务收支及有关经营管理活动的财务报表和其他有关资料的真实性和公允性是审计的首要目标 审计的真实性和公允性目标是判断被审计对象是否如实 恰当地反映了被审计对象的财务收支状况及其结果 是否真实地反映了所有经济活动的真相 各项记录和计算是否准确无误 所有经济业务是否全部入账或记录 所有的账项记录是否符合会计准则及相关制度的规定 从而从中发现问题 纠错揭弊 并提出改正的意见和建议 第一章 第一节 二 审计的含义与特征 2 合法性和合规性审计的合法性和合规性目标是指审计机构和审计人员在审计工作中要审查被审计对象的财务收支及有关经营管理活动是否符合国家的法律 法规规定 是否符合财务会计准则及会计制度的规定 揭露和查处违法乱纪行为 保护所有者的财产安全完整 正确处理国家 地方 企事业单位 个人之间的经济利益关系 促进被审计对象和国家经济健康协调地发展 第一章 第一节 二 审计的含义与特征 3 合理性和效益性审查被审计对象财务收支及有关经营管理活动合理性的目的在于评价被审计对象经济活动是否正常 是否符合事物发展的常理 是否符合企业经营管理的原理和原则 审查被审计对象财务收支及有关经营管理活动效益性的目的在于评价被审计对象的供 产 销等各项经营活动和人 财 物等资源是否经济 是否有效率 各项经营目标 决策 计划方案是否可行 是否讲求效果 内部控制系统是否建立 健全 经济活动有无经济效益等 第一章 第一节 二 审计的含义与特征 四 审计的特征审计的特征是指审计区别于其他经济监督形式所独有的特点 1 独立性独立性是审计的本质特征 是保证审计工作顺利进行的必要条件 独立性是指审计机构及审计人员在从事审计工作时 应在实质上和形式上没有任何影响其独立 客观 公正地提出审计意见的事项 第一章 第一节 二 审计的含义与特征 审计机构及审计人员要保持独立性 必须做到以下几点 1 机构独立 指审计机构与被审计对象之间没有组织上的隶属关系 只有这样才能更有效地进行经济监督 2 经济独立 指审计机构或人员从事审计业务活动 其经济来源应有一定的法律 法规作保证 不受被审计对象制约 3 人员独立 指审计人员执行审计业务时 必须按照审计范围 审计内容 审计程序进行独立思考 坚持客观公正 实事求是的原则 做出公允 合理的评价和结论 不受任何部门 单位和个人的干涉 第一章 第一节 二 审计的含义与特征 为了保持人员的独立性 审计人员在办理具体审计业务时 如果与被审计对象之间有利害关系 则应当回避 应当回避的事项有 曾在委托单位任职 离职后未满2年的 持有委托单位的股票 债券或在委托单位有其他经济利益的 与委托单位负责人和主管人员 董事或委托事项的当事人之间有近亲关系的 担任委托单位常年会计顾问或代办会计事项的 其他为保持独立性而应当回避的事项 2 权威性审计的权威性 是指审计组织的工作过程具有法律保障 且审计结果具有法律效力 审计组织的独立性决定它的权威性 第一章 第一节 二 审计的含义与特征 五 审计的职能和作用1 审计的职能审计的职能是指审计活动本身所固有的内在功能 1 经济监督 经济监督职能是审计最基本的职能 审计能够监察和督促被审计对象的经济活动在规定的范围内和正常的轨道上进行 监察和督促受托责任人忠实地履行经济责任 同时借以揭露违法违纪 查明错误弊端 判断管理缺陷和追究经济责任等 2 经济评价 经济评价是指通过审核检查 评定被审计对象制定的计划 预算 决策 方案等是否先进可行 经济活动是否按照既定的决策和目标进行 评价被审计对象经济效益的高低优劣 指出其内部控制制度是否健全 有效等 从而有针对性地提出意见和建议 以促进其改善管理 提高效益 第一章 第一节 二 审计的含义与特征 3 经济鉴证 鉴证是指鉴定和证明 审计的经济鉴证职能是指通过对被审计对象的财务报表及有关经济活动的审核检查 能够确定其反映和说明经济活动的资料是否符合实际且可予以信赖 并作出书面证明 以取得有关方面的信赖 2 审计的作用审计的作用是指审计在履行其职能 实现其目标的过程中所产生的效果和影响 1 防护性作用 防护性作用即指通过审计能够制约某些行为和现象的出现 从而对资产起到维护 保护 保证和保障等作用 第一章 第一节 二 审计的含义与特征 审计的防护性作用主要表现在 通过对被审计对象的财务收支及有关经营管理活动的审核检查 对被审计对象的财务收支等活动进行监督和鉴证 揭发贪污舞弊 弄虚作假等违法乱纪 严重损失浪费及不经济行为 依法追究责任 执行经济裁决或提请给予行政处分或追究刑事责任 从而纠错揭弊 保证国家法律法规 方针政策 计划和预算的贯彻执行 保护资产的安全完整和所有者的合法权益 2 建设性作用 建设性作用即指通过审计能够促进被审计对象改进管理 从而提高效益 第一章 第一节 三 中国的审计体系 我国的审计体系由政府审计机关 内部审计机构及民间审计组织共同构成 一 政府审计机关政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关 它具有宪法赋予的独立性和权威性 1 政府审计机关的职责 1 对本级各部门 含直属单位 和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督 第一章 第一节 三 中国的审计体系 2 对中央银行 国家事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计监督 3 对国有金融机构 国有企业的资产 负债 损益进行审计监督 对国有资本占控股地位或者主导地位的企业 金融机构的审计监督 由国务院规定 4 对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督 5 对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金 社会捐赠资金以及其他有关基金 资金的财务收支进行审计监督 6 对国际组织和外国政府援助 贷款项目的财务收支进行审计监督 第一章 第一节 三 中国的审计体系 7 按照国家有关规定 对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人任职期间对本地区 本部门或者本单位的财政收支 财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督 8 对其他法律 行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项 依照本法和有关法律 行政法规的规定进行审计监督 2 政府审计机关的权限 1 对与国家财政收支有关的特定事项 有权向有关地方 部门 单位进行专项审计调查 并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果 第一章 第一节 三 中国的审计体系 2 有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支计划 预算执行情况 决算 财务会计报告 运用电子计算机储存 处理的财政收支 财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档 在金融机构开立账户的情况 社会审计机构出具的审计报告 以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料 被审计单位不得拒绝 拖延 谎报 被审计单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责 3 有权检查被审计单位的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和记录各种财务及其他相关信息的电子数据系统 以及其他与财政收支 财务收支有关的资料和资产 被审计单位不得拒绝 第一章 第一节 三 中国的审计体系 4 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查 并取得有关证明材料 有关单位和个人应当支持 协助审计机关工作 如实向审计机关反映情况 提供有关证明材料 5 审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准 有权查询被审计单位在金融机构的账户 有证据证明被审计单位以个人名义存储公款的 经县级以上人民政府审计机关主要负责人批准 有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款 第一章 第一节 三 中国的审计体系 6 审计机关进行审计时 如果被审计单位有转移 隐匿 篡改 毁弃会计凭证 会计账簿 财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料的行为 有转移 隐匿所持有的违反国家规定取得的资产的行为 审计机关有权予以制止 必要时 经县级以上人民政府审计机关负责人批准 有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产 对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的 应当向人民法院提出申请 7 审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支 财务收支行为 有权予以制止 制止无效的 经县级以上人民政府审计机关负责人批准 通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支 财务收支行为直接有关的款项 已经拨付的 暂停使用 第一章 第一节 三 中国的审计体系 8 审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支 财务收支的规定与法律 行政法规相抵触的 应当建议有关主管部门纠正 有关主管部门不予纠正的 审计机关应当提请有权处理的机关依法处理 9 审计机关有权向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果 但在通报或者公布审计结果时 应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密 遵守国务院的有关规定 10 审计机关履行审计监督职责 可以提请公安 监察 财政 税务 海关 价格 工商行政管理等机关予以协助 第一章 第一节 三 中国的审计体系 二 内部审计机构内部审计 是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动 它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性 合法性和有效性来促进组织目标的实现 内部审计机构的主要任务和工作职权是 审计财务计划或单位预算的执行和决算 对国家和单位资产的管理情况以及与财务收支有关的经济活动及其经济效益进行审计监督 对严重违反国家财经法规和严重损失浪费的行为予以制止 并提出追究有关人员责任的建议 完成本单位领导交办和上级审计组织委托的其他审计事项 第一章 第一节 三 中国的审计体系 三 民间审计组织民间审计组织是根据国家法律或法规的规定 经政府有关部门审核 注册登记的依法独立承办审计业务和会计咨询业务的单位 1 民间审计的职责民间审计组织的职责 是在国家法律和规章允许的范围内开展各种业务 独立地发表审计意见 民间审计的业务范围包括法定业务和非法定业务两大类 第一章 第一节 三 中国的审计体系 1 法定业务 法定业务是指由 中华人民共和国注册会计师法 和其他有关法律法规规定的 必须由注册会计师执行的业务 注册会计师执行法定业务时出具的报告具有法定的证明效力 具体包括 审查企业财务报表 出具审计报告 验证企业资本 出具验资报告 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关的报告 办理法律 行政法规规定的其他审计业务 2 非法定业务 非法定业务是指可以由注册会计师执行 也可以由取得相应资格的非注册会计师执行的业务 主要包括 资产评估 税务代理 代理设计会计制度 企业财务咨询 投资咨询 企业管理咨询等 建设工程概预算和结算的代理和审计等 第一章 第一节 三 中国的审计体系 2 民间审计的职权民间审计组织及注册会计师在接受委托事项后 可在自己的职权范围内行使下列职权 查阅与委托事项有关的账目 文件 资料 核实资产 查看委托人的业务现场和设施 参加与委托事项有关的会议 对与委托事项有关的单位和个人进行调查并索取证明文件 要求委托人提供其他必要的协助 第一章 第一节 四 审计人员 审计人员是指在国家审计机关 内部审计机构或者民间审计组织从事审计工作的人员 审计人员应该具备基本的政治素质 专业知识和业务能力 1 政治素质 指审计人员必须努力学习政治理论 具有较高的政治理论水平 必须依法审计 忠于职守 坚持以国家和社会公众利益为重 必须独立 客观 公正和廉洁 保守秘密 为社会各界提供符合规定要求的专业服务 第一章 第一节 四 审计人员 2 专业知识 指审计人员要掌握进行审计工作所需的专业知识 包括会计 审计理论与实务 经营管理方面的知识 财经法律 法规及制度 审计查账的基本技能和方法 计算机及网络技术知识及操作能力 会计 审计或财经管理方面的经验等 3 业务能力 指审计人员除了掌握有关专业知识外 还应具备实际从事审计工作的其他能力 主要是分析问题及解决问题的能力 判断能力 调查研究能力 沟通能力及文字表达能力等 第一章 第一节 第一章 第二节 第二节审计准则与审计责任 一 审计准则 一 审计准则的含义及作用1 审计准则的含义审计准则是专业审计人员在开展审计工作时必须遵守的基本原则和规范 是审计工作质量的权威性判断标准 2 审计准则的作用 1 可以保证审计工作质量 2 可以赢得社会公众的信任 3 可以维护审计机构和审计人员的合法权益 4 可以促进国际审计经验交流 第一章 第二节 一 审计准则 二 审计准则的一般结构和内容一般都包括三个层次 基本审计准则 具体审计准则和执业规范指南 基本准则主要由一般准则 外勤准则和报告准则三部分组成 1 一般准则也称职业准则 是规定审计人员资质的准则 一般准则的主要内容有 1 对审计人员如何保持独立性的规定 2 对审计人员业务技能的规定 3 对审计人员应有的工作态度和工作作风的规定 4 关于保守秘密的规定 第一章 第二节 一 审计准则 2 外勤准则外勤准则也称作业准则 是对审计人员如何执行审计工作作出的具体规定 主要内容有 1 对如何制定审计计划的规定 2 对如何进行控制测试与风险评估的规定 3 对如何收集和评价审计证据的规定 4 对如何编制审计工作底稿的规定 3 报告准则报告准则是对审计人员编写审计报告的原则 审计报告的形式和内容等方面作出的规定 主要内容有 第一章 第二节 一 审计准则 1 对编写审计报告原则的规定 2 对审计报告形式的规定 3 对审计报告内容的规定 三 我国的审计准则体系1 政府审计准则政府审计准则是由审计署牵头制定的 政府审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分 它由中华人民共和国国家审计基本准则 以下简称国家审计基本准则 通用审计准则和专业审计准则 审计指南三个层次组成 第一章 第二节 一 审计准则 1 国家审计基本准则 国家审计基本准则是制定其他审计准则和审计指南的依据 是中国国家审计准则的总纲 是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范 是衡量审计质量的基本尺度 2 通用审计准则与专业审计准则 通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的 是审计机关和审计人员在依法办理审计事项 提交审计报告 评价审计事项 出具审计意见书 作出审计决定时应当遵循的一般具体规范 3 审计指南 审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法 为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供了可操作的指导性意见 至2006年 我国一共颁布了18项政府审计准则 第一章 第二节 一 审计准则 2 注册会计师执业准则体系根据 中华人民共和国注册会计师法 的规定 中国注册会计师协会成立中国独立审计准则组 负责中国独立审计准则的起草工作 目前我国正在实施的民间审计准则共有48项 由三部分构成 1 鉴证业务准则 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领 按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同 分为中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则 2 相关服务准则 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息 执行商定程序或提供管理咨询等其他服务业务 3 会计师事务所质量控制准则质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序 是对会计师事务所质量控制提出的制度要求 第一章 第二节 一 审计准则 3 内部审计准则内部审计准则由中国内部审计协会准则委员会负责制定 内部审计准则由内部审计基本准则 内部审计具体准则 内部审计实务指南三个层次组成 1 内部审计基本准则 内部审计基本准则是内部审计准则的总纲 是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范 是制定内部审计具体准则 内部审计实务指南的基本依据 2 内部审计具体准则 内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的 是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的具体规范 3 内部审计实务指南 内部审计实务指南是依据内部审计基本准则 内部审计具体准则制定的 为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见 第一章 第二节 二 审计责任 一 审计人员的职业道德审计人员的职业道德 是指对审计人员的职业品德 执业纪律 业务能力 工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求 1 对审计人员的基本要求 1 独立原则 独立原则是指审计人员在执行审计业务时应当在实质上和形式上独立于他所服务的对象 第一章 第二节 二 审计责任 实质上的独立 是要求审计人员与被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系 形式上的独立 是对第三方而言的 即审计人员必须在第三方面前呈现出一种独立于被审计单位的身份 在他人看来审计人员是独立的 2 客观原则 客观原则是指审计人员对被审计事项进行调查 判断和表述意见时 应当站在客观的立场上 以客观事实为依据 实事求是 不掺杂个人的主观意愿 也不为被审计单位或第三方的意见所左右 在分析问题 处理问题时 不以个人的好恶或成见 偏见行事 贯彻客观原则 要求审计人员在执业中必须一切从实际出发 注重调查研究 只有深入了解实际 才能取得主观与客观的一致 使审计结论有理有据 第一章 第二节 二 审计责任 3 公正原则 公正原则是指审计人员应当具备正直 诚实的品质 公平正直 不偏不倚地对待有关利益各方 不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益 2 对审计人员业务能力的要求对政府审计人员及内部审计人员业务能力的要求 是由政府审计机关及各单位自行确定民间审计对于注册会计师业务能力的要求非常明确 主要包括专业教育水平 专业工作经历 继续教育 执行业务方面的一些具体要求等 第一章 第二节 二 审计责任 3 对委托单位的责任 1 按时按质完成委托业务的责任 2 保密的责任 3 会计师事务所按标准收费的责任 4 对同业的责任 1 各会计师事务所应树立 以质量求信誉 以信誉求发展 的宗旨 相互尊重 团结协作 共同维护本行业的职业道德和职业信誉 2 会计师事务所可以跨地区承接和执行业务 所跨地区同业不得以任何形式进行阻挠或排斥 第一章 第二节 二 审计责任 3 委托单位变更委托的会计师事务所时 后任注册会计师在接受委托之前 应与前任注册会计师联系 相互了解和介绍变更的情况和原因 4 委托单位变更委托后 前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作 包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料 第一章 第二节 二 审计责任 二 审计人员的法律责任1 治理层 管理层的责任与审计责任 1 被审计单位治理层 管理层的责任 被审计单位管理层的责任主要体现为 在治理层的监督下建立良好的控制环境 维护有关政策和程序 以保证有序和有效地开展业务活动 按照适用范围的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表等 被审计单位治理层的责任主要体现为 监督管理层建立和维护内部控制 保证管理层在树立诚信文化方面的受托责任 监督编制财务报告的过程 第一章 第二节 二 审计责任 2 会计责任 保证会计资料的真实 完整 是被审计单位的会计责任 3 审计责任 审计人员在审计报告中清楚地表达审计意见 并对其出具的审计报告负责 就是审计责任 2 审计人员 主要是注册会计师 法律责任的认定 1 违约 所谓违约 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 当注册会计师违反合同约定给他人造成了损失 注册会计师就应负违约责任 第一章 第二节 二 审计责任 2 过失 所谓过失 是指在一定条件下 行为人缺少应具有的合理的谨慎 普通过失 通常是指没有严格保持职业上应有的认真与谨慎 对注册会计师而言 则是指没有完全遵循专业准则的要求执行审计业务 重大过失 通常是指没有保持起码的职业谨慎 对业务或事务不加考虑 满不在乎 对注册会计师而言 是指根本没有遵循专业审计准则或没有按专业准则的基本要求执行审计业务 共同过失 即对他人过失 受害方自己未能保持合理的谨慎 因而蒙受损失 第一章 第二节 二 审计责任 3 欺诈 欺诈又称舞弊 是以欺