高级财务会计课堂练习及答案.doc

课堂练习1、2008年12月1日，恒通公司与东大公司经协商用一项交易性金融资产交换东大公司的固定资产和无形资产。该项交易性金融资产的成本为1 300万元，公允价值变动为借方余额200万元，公允价值为1 600万元。固定资产的账面余额为800万元，累计折旧额为200万元，已提固定资产减值准备100万元，公允价值为600万元。无形资产的账面原价为2 000万元，已计提摊销为1 000万元，减值准备为100万元，公允价值为1 000万元。恒通公司换入的固定资产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算，东大公司换入的交易性金融资产仍作为交易性金融资产核算，假定该项交易不具有商业实质。要求： 分别计算恒通、东大公司换入资产的入账价值并进行账务处理。（以万元为单位，保留两位小数）【答案】恒通公司换入资产的入账价值总额1 3002001 500（万元）则换入固定资产的入账价值500/（500900）1 500535.71（万元）则换入无形资产的入账价值900/（500900）1 500964.29（万元）借：固定资产 535.71无形资产 964.29贷：交易性金融资产成本 1 300公允价值变动200东大公司换入交易性金融资产的入账价值（800200100）（2 0001 000100）1 400（万元）借：固定资产清理500累计折旧200固定资产减值准备100贷：固定资产800借：交易性金融资产1 400累计摊销1 000无形资产减值准备 100 贷：固定资产清理 500 无形资产 2 0002、2008年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元（含增值税）。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。(1)2008年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。2008年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2008年4月1日至2008年9月30日计提的全部利息。将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日，在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，假定实际利率为5%。本息到期一次偿付。该协议自2008年12月31日起执行。(2)债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2008年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。(4)乙企业于2009年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。要求：(1)计算甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额。(2)编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑税费）。(3)编制甲企业及乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】(1)计算甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额。甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额=300（1+8%6/12）=312万元。(2)编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录。甲企业：借：固定资产60应收账款债务重组200营业外支出52贷：应收账款312乙企业：借：固定资产清理65累计折旧30固定资产减值准备5 贷：固定资产100借：应付账款312 营业外支出5（65-60）贷：应付账款债务重组200固定资产清理65营业外收入52 (3)编制甲企业及乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。甲企业：借：银行存款210 贷：应收账款债务重组200财务费用10乙企业：借：应付账款债务重组200财务费用10 贷：银行存款2103、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2009年3月31日有关外币账户余额如下： 项 目 外币金额(万美元)折算汇率 折算人民币金额(万元)银行存款(借方)1 0007.007 000应收账款(借方)3007.002 l00长期借款(贷方)2 0007.O014 000应付利息(贷方)307.00210长期借款2 000万美元，系2007年l0月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。该生产线于2007年11月开工，至2009年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款1 200万美元，2009年第二季度该笔专门借款的利息收入为12万美元。预计将于2009年12月完工。假定不考虑借款手续费。 2009年46月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)： (1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=690元人民币。 (2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为l美元=680元人民币，卖出价为1美元=690元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=685元人民币。 (3)5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为l美元=670元人民币。 (4)5月15日，收到第一季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为1美元=670元人民币。 (5)6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，款项尚未收到，A商品的成本为1 000万元。当日市场汇率为l美元=660元人民币。 (6)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为l美元=660元人民币。 要求： (1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录。 (2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。 (3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录。 【答案】 (1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录 4月1日： 借：在建工程 690 贷：银行存款美元（1006.9） 6904月20日： 借：银行存款人民币 680 财务费用汇兑差额 5 贷：银行存款美元 (100685)6855月10日： 借：在建工程402 贷：银行存款美元 (6067)4025月15日： 借：银行存款美元 (200670)1 340 财务费用汇兑差额 60 贷：应收账款美元 (2007)1 4006月20日： 借：应收账款美元 (20066)1 320 贷：主营业务收入 (20066)1 320借：主营业务成本 l 000 贷：库存商品 l 0006月30日： 借：银行存款美元 (1266)792 在建工程 ll88 贷：应付利息美元 (3066)198第二季度利息为2 0006312660=198(万元)，应计入在建工程部分=198-l266=1188(万元)(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额 计入在建工程的汇兑差额 长期借款账户汇兑差额=2 000(700-660)=800(万元，借方)应付利息账户汇兑差额=30(700-660)+30(660-660)=12(万元，借方)计入在建工程的汇兑差额=800+12=812(万元)计入当期损益的汇兑差额 银行存款账户汇兑差额=(1 000-100-100-60+200+12)660- (7 000-690-685-402+1 340+792)= -359(万元)应收账款账户汇兑差额=(3