第四章 我国现行主要税种的税收筹划（企业所得税）.ppt

2020 2 22 税收筹划 1 第四章我国现行主要税种的税收筹划 基本要求 掌握增值税 消费税 营业税 企业所得税以及个人所得税的税收筹划方法 熟悉各主要税种的基本法律规定重点 增值税的税收筹划 消费税的税收筹划 营业税的税收筹划 企业所得税以及个人所得税的税收筹划难点 增值税的税收筹划和企业所得税的筹划的基本方法及其运用 2020 2 22 税收筹划 2 第四节 企业所得税的税收筹划 一 企业所得税的基本法律规定 一 纳税人第一条在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 依照本法的规定缴纳企业所得税 个人独资企业 合伙企业不适用本法 2020 2 22 税收筹划 3 第二条企业分为居民企业和非居民企业 本法所称居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 本法所称非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 2020 2 22 税收筹划 4 二 征税对象 第三条居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 2020 2 22 税收筹划 5 三 税率第四条企业所得税的税率为25 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得 税率为20 十六届三中全会提出 简税制 宽税基 低税率 严征管 的税制改革基本原则 结合我国财政承受能力 企业负担水平 考虑世界上其他国家和地区 平均28 6 特别是周边18个国家和地区 平均26 7 的实际税率水平等因素 新企业所得税法将税率确定为25 这一税率在国际上属于适中偏低的水平 从而有利于继续保持我国税制的竞争力 进一步促进和吸引外商投资 2020 2 22 税收筹划 6 原内资企业和外资企业所得税税率均为33 同时 对一些特殊区域的外资企业实行24 15 的优惠税率 对内资微利企业分别实行27 18 的二档照顾税率等 税率档次多 使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大 不利于企业的公平竞争 也容易带来税收漏洞 增加税收征管上的难度 因此 有必要统一内资 外资企业所得税税率 2020 2 22 税收筹划 7 2020 2 22 税收筹划 8 四 应纳税所得额每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 弥补亏损 2020 2 22 税收筹划 9 第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括 一 销售货物收入 二 提供劳务收入 三 转让财产收入 四 股息 红利等权益性投资收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特许权使用费收入 八 接受捐赠收入 九 其他收入 2020 2 22 税收筹划 10 第七条收入总额中的下列收入为不征税收入 一 财政拨款 二 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 三 国务院规定的其他不征税收入 2020 2 22 税收筹划 11 第二十六条企业的下列收入为免税收入 一 国债利息收入 二 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 三 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 四 符合条件的非营利组织的收入 2020 2 22 税收筹划 12 第二十六条企业的下列收入为免税收入 一 国债利息收入 二 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 三 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 四 符合条件的非营利组织的收入 2020 2 22 税收筹划 13 第十八条企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 2020 2 22 税收筹划 14 税前扣除 规定 第八条企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 主要内容包括 取消内资企业实行的计税工资制度 对企业真实合理工资支出实行据实扣除 适当提高内资企业公益捐赠扣除比例 企业研发费用实行加计扣除 合理确定内外资企业广告费扣除比例 2020 2 22 税收筹划 15 实施条例 工资薪金支出的税前扣除 老税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度 对外资企业实行据实扣除制度 这是造成内 外资企业税负不均的重要原因之一 实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策 规定企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 对合理的判断 主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行 凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除 2020 2 22 税收筹划 16 实施条例 职工福利费 工会经费 职工教育经费的税前扣除 老税法规定 对企业的职工福利费 工会经费 职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14 2 1 5 计算扣除 实施条例继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准 但由于计税工资已经放开 实施条例将 计税工资总额 调整为 工资薪金总额 扣除额也就相应提高 为鼓励企业加强职工教育投入 实施条例规定 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2020 2 22 税收筹划 17 实施条例 公益性捐赠支出税前扣除的范围和条件 老税法对内资企业采取在比例内扣除的办法 应纳税所得额的3 以内 对外资企业没有比例限制 为统一税负 企业所得税法第九条规定 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 为增强企业所得税法的可操作性 实施条例对公益性捐赠作了界定 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 同时明确规定了公益性社会团体的范围和条件 2020 2 22 税收筹划 18 实施条例 业务招待费的税前扣除 老税法对内 外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除 考虑到商业招待和个人消费之间难以区分 为加强管理 同时借鉴国际经验 实施条例规定 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 2020 2 22 税收筹划 19 实施条例 广告费和业务宣传费的税前扣除 老税法对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策 对外资企业则没有限制 实施条例统一了广告费和业务宣传费支出税前扣除政策 同时 考虑到部分行业和企业广告费和业务宣传费发生情况较为特殊 需要根据其实际情况作出具体规定 实施条例规定 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 广告费和业务宣传费支出不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2020 2 22 税收筹划 20 五 应纳税额的计算第二十二条企业的应纳税所得额乘以适用税率 减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额 为应纳税额 应纳税额 应纳税所得额 税率 减免税额 抵免税额 2020 2 22 税收筹划 21 六 税收优惠关于对高新技术企业的税收优惠关于对小型微利企业的税收优惠关于对企业研发费用扣除和对企业创业投资的税收优惠关于安全生产等的税收优惠关于对农林牧渔业 基础设施投资的税收优惠关于对安置特殊就业人员的税收优惠 2020 2 22 税收筹划 22 1 关于对高新技术企业的税收优惠 考虑到我国目前对高新技术企业实行的15 的优惠税率 仅限于国家高新技术产业开发区内 区内区外政策待遇不一致 难以充分发挥有效作用 因此 新税法 规定对高新技术企业实行15 的优惠税率 不再作地域限制 在全国范围都适用 目的是继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性 有利于促进高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐 推动我国产业升级换代 实现国民经济的可持续发展 2020 2 22 税收筹划 23 实施条例规定了高新技术企业的认定指标 拥有核心自主知识产权 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 研究开发费用占销售收入的比例 高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例 科技人员占企业职工总数的比例 均不低于规定标准 这样规定 强化以研发比例为核心 税收优惠重点向自主创新型企业倾斜 2020 2 22 税收筹划 24 2 关于对小型微利企业的税收优惠 关于对小型微利企业实行20 的优惠税率在我国的企业总量中 小企业占比重很大 小企业在国民经济中占有特殊的地位 为更好地发挥小企业在自主创新 吸纳就业等方面的优势 利用税收政策鼓励 支持和引导小企业的发展 参照国际通行做法 新税法规定对符合规定条件的小型微利企业实行20 的优惠税率 2020 2 22 税收筹划 25 借鉴国际通行做法 按照便于征管的原则 实施条例规定了小型微利企业的标准 一 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 二 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 与现行优惠政策 内资企业年应纳税所得额3万元以下的减按18 的税率征税 3万元至10万元的减按27 的税率征税 相比 优惠范围扩大 优惠力度有较大幅度提高 2020 2 22 税收筹划 26 3 关于对企业研发费用扣除和对企业创业投资的税收优惠 为贯彻落实国家科技发展纲要精神 鼓励企业自主创新 新税法实施后 与新税法同步实行的实施条例中将具体规定企业的研发费用实行150 的加计扣除政策 这个扣除比例在全世界范围内是比较高的 有利于引导企业增加研发资金投入 提高我国企业核心竞争力 新税法规定 对创业投资企业实行按企业投资额一定比例抵扣应纳税所得额的优惠政策 从而引导社会资金更多投资中小高新技术企业 有利于风险投资尽快回收 减少投资风险 促进高新技术企业的成长和发展 2020 2 22 税收筹划 27 4 关于对环保 节能节水 安全生产等的税收优惠 关于对环保 节能节水 安全生产等实行税收优惠根据新税法的规定 将现行环保 节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环境保护 节能节水 安全生产等专用设备 主要目的是鼓励企业加大对以上方面的资金投入力度 更加突出产业政策导向 贯彻国家可持续发展战略 有利于我国节约型社会的建设 2020 2 22 税收筹划 28 企业所得税法第三十四条规定 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免 实施条例据此明确 企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 2020 2 22 税收筹划 29 5 关于对农林牧渔业 基础设施投资的税收优惠 我国是农业大国 对农 林 牧 渔业项目给予税收优惠 有利于提高农业综合生产能力和增值能力 促进农业产业结构 产品结构和区域布局的优化 对引导社会向农业的投资 加强农业基础建设 增加农民收入和建设社会主义新农村 将起到积极作用 新税法规定 对国家重点扶持的基础设施投资可以实行税收优惠政策 保留并适度调整对基础设施的优惠 保持政策的连续性 有利于新税法的顺利通过和实施 2020 2 22 税收筹划 30 关于扶持农 林 牧 渔业发展的税收优惠 第二十七条规定 企业从事农 林 牧 渔业项目的所得可以免征 减征企业所得税 实施条例明确 一 企业从事下列项目的所得 免征企业所得税 1 蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 2 农作物新品种的选育 3 中药材的种植 4 林木的培育和种植 5 牲畜 家禽的饲养 6 林产品的采集 7 灌溉 农产品初加工 兽医 农技推广 农机作业和维修等农 林 牧 渔服务业项目 8 远洋捕捞 二 企业从事下列项目的所得 减半征收企业所得税 1 花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 2 海水养殖 内陆养殖 农 北大荒林 吉林森工牧 中牧股份渔 獐子岛 2020 2 22 税收筹划 31 关于鼓励基础设施建设的税收优惠 企业所得税法第二十七条规定 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征 减征企业所得税 实施条例据此明确 企业从事港口码头 机场 铁路 公路 城市公共交通 电力 水利等项目投资经营所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 给予 三免三减半 的优惠 2020 2 22 税收筹划 32 6 关于对安置特殊就业人员的税收优惠 对安置特殊就业人员的税收优惠就业是民生之本 安国之策 是社会和谐的基础 残疾人员更是社会弱势群体 安置残疾人员就业任务尤为艰巨 为进一步完善促进就业的税收政策 新税法做了适当调整 1 将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业 有利于鼓励社会各类企业吸纳特殊人员就业 为社会提供更多的就业机会 更好地保障弱势群体的利益 2 实行工资加计扣除政策并取消安置人员的比例限制 这样调整 既有利于使所有安置人员就业的企业都能享受到税收优惠 也有利于把税收优惠真正落实到需要照顾的人群头上 避免出现作假带来的税收漏洞 2020 2 22 税收筹划 33 二 企业组织形式的税收筹划子公司与分公司 合伙制企业的选择分 子公司的税收待遇子公司是独立的法人实体 在设立地负全面纳税义务分公司不是独立的法人实体 负有限纳税义务 其利润 亏损与总公司合并计算有的国家或地区把合伙制企业当作一个纳税实体 甚至当作公司法人进行征税 2020 2 22 税收筹划 34 三 利用转让定价进行税收筹划 转让定价又称 转移定价 是指有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时为均摊利润或转移利润 根据双方的意愿 制定低于或高于市场价格的价格 以实现避税 它是企业进行纳税筹划的最基本的方法之一 转让定价已成为跨国企业进行税收筹划的重要手段 大量税收优惠政策的取消以及外资企业税负的增加 将进一步刺激企业通过转让定价规避税负 主要适用于关联企业间 有一定的限制 2020 2 22 税收筹划 35 新企业所得税法新增了 特别纳税调整 一章 以法律的形式明确规定 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时 应当就其与关联方之间的业务往来附送年度关联业务往来报告表 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 上述规定为税务机关强化对转让定价的管理提供了法律依据 2020 2 22 税收筹划 36 四 利用折旧方法进行税收筹划固定资产折旧方法 平均年限法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法 不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致 分摊到各期的成本也有差异 从而影响到应纳税所得额 加速折旧可以使企业前期的折旧费用加大 应纳税所得额减少 以充分享受资金的时间价值所带来的税收利益 2020 2 22 税收筹划 37 在企业减免税优惠期内 加速折旧会使企业总体税负提高 增加了所得税的支出 使经营者可以自主支配的资金减少 一部分资金以税款的形式流出企业 但加速折旧同时也向经营者提供了一项秘密资金 即已经提足折旧的固定资产仍然在为企业服务 却 没有 占用企业的资金 这项秘密资金的存在为企业未来的经营亏损提供了避难所 因此 即使在免税 减税期间 许多企业的经营者也乐于采用加速折旧方法 为的是有一个较为宽松的财务环境 2020 2 22 税收筹划 38 在亏损企业 选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合 选择的折旧方法 必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低 保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥 案例 固定资产折旧方法的税收筹划 教材P192页 2020 2 22 税收筹划 39 五 利用存货计价方法进行税收筹划1 存货发生成本的确定 先进先出法 加权平均法 个别计价法等方法中任选一种 一经选用 不得随意改变 2 计价方法选择的筹划应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥 在不同企业内 应选择不同的计价方法 才能使企业的所得税税负降低 2020 2 22 税收筹划 40 第一 在盈利企业 由于存货成本能从所得中税前扣除 即存