第十二章 关税.ppt

第十二章关税措施 国际贸易 第十二章关税措施 第一节关税概述第二节关税的主要种类第三节关税的保护程度第四节关税的征收第五节关税对国际贸易的影响 本章学习重点 1 关税的种类有哪些 2 征收关税的方法有哪些 3 关税的保护程度 4 关税的经济效应有哪些 第一节关税概述 一 关税的概念和特点二 关税的作用 一 关税的概念和特点 关税 CustomsDuties或Tariff 是指进出口商品经过一国关境时 由政府设置的海关向本国进出口商课征的一种税收 关税的特点 一 征收的对象是进出口关境的货物和物品 二 关税有较强的涉外性 三 关税是一种间接税 二 关税的作用 一 增加本国财政收入 二 保护本国的产业和国内市场 三 协调作用 四 外交作用 一 增加财政收入 最初关税征收的目的主要是为了获得财政收入 以此为目的而征收的关税称为财政关税 revenuetariff 财政关税又称收入关税 是指以增加国家财政收入为主要目的而征收的关税 为了达到增加财政收入的目的 对进口商品征收财政关税时 必须具备以下三个条件 1 征税的进口货物必须是国内不能生产或无代用品而必须从国外进口的商品 2 征税的进口商品 在国内必须有大量消费 3 关税税率要适中或较低 如果税率过高 将阻碍进口 达不到增加财政收入的目的 二 保护本国的产业和国内市场 当前关税征收的目的主要是发挥其保护作用 以保护为目的征收的关税称为保护关税 protectivetariff 保护关税是指以保护本国产业和国内市场为主要目的而征收的关税 保护关税的税率要高 越高越能达到保护的目的 有时税率高达100 以上 等于禁止进口 成为禁止关税 三 协调作用 1 协调产业结构 通过调节关税税率有意识地引导各种商品的生产 比如日本的纺织业 2 协调国内市场总供求的平衡 3 协调价格结构 4 协调和保持外贸平衡 第二节关税的主要种类 一 按照征收的对象或商品流向进行分类进口税 出口税和过境税二 按照差别待遇和特定的实施情况分类进口附加税 差价税 特惠税和普惠制 一 按照征收的对象或商品流向分类 一 进口税 ImportDuties 进口税是指外国商品进入一国关境时 由该国海关根据海关税则对本国进口商所征收的关税 这种进口税在外国货物直接进入关境时征收 或者外国货物由自由港 自由贸易区或海关保税仓库提出运往进口国的国内市场销售 在办理海关手续时根据海关税则征收 因此又称为正常关税 normaltariff 或进口正税 征收进口税提高了进口商品的价格 进口国家并不是对所有进口商品都一律征收高额关税 一般说来 进口税税率随着进口商品加工程度的提高而提高 即工业制成品税率最高 半制成品次之 原料等初级产品税率最低甚至免税 这称之为关税升级 tariffescalate 一 按照征收的对象进行分类 二 出口税 ExportDuties 出口税是出口国家的海关在本国商品输往国外时 对本国出口商征收的一种关税 由于征收出口税会提高出口商品的销售价格 削弱出口商品在国外市场上的竞争能力 不利于扩大出口 因此大多数国家对绝大部分出口商品都不征收出口税 但是在一些特殊情况下 一国也会征收出口税 这时 征收出口税的目的主要是 第一 增加本国财政收入 第二 限制本国某些产品或自然资源的输出 第三 作为政治或经济斗争的武器 一 按照征收的对象进行分类 三 过境税 TransitDuties 过境税又称通过税或转口税 它是一国海关对于通过其关境再转运第三国的外国货物所征收的关税 在中世纪时 欧洲一些国家封建割据 关卡林立 纷纷征收通过税 以增加财政收入 这种关税在资本主义生产方式准备时期最为盛行 随着经济的发展 交通运输事业日益发达 各国在货运方面竞争激烈 同时过境货物对本国生产和市场没有影响 所以征税率很低 财政收入意义不大 因此过境税相继被废除 第二次世界大战之后 大多数国家都不征收过境税 仅仅在外国商品通过时 征收少量的准许税 印花费 签证费和统计费 二 按照差别待遇的实施情况分类 一 进口附加税 ImportSurtax 一些国家对进口商品 除了按公布的税率征收正常进口税外 还往往根据某种目的再加征进口税 这种对进口商品征收正常关税外再加征的额外关税 就为进口附加税 反倾销税 Anti dumpingDuties 反补贴税 Counter VeilingDuties 报复关税 retaliatorytariff 紧急关税 emergencytariff 惩罚关税 penaltytariff 进口附加税 二 按照差别待遇的实施情况分类 1 反倾销税 Anti dumpingDuties 反倾销税是对实行商品倾销的进口商品所征收的一种进口附加税 其目的是为了抵制商品倾销 保护本国的工业和市场 2 反补贴税 Counter VeilingDuties 反补贴税又称为抵消税 它是对于直接或间接接受任何津贴或补贴的外国商品在进口时所征收的一种进口附加税 3 报复关税 retaliatorytariff 是指一国为报复他国对本国商品 船舶 企业 投资或知识产权等方面的不公正待遇 对从该国进口的商品所征收的进口附加税 通常在对方取消不公正待遇时 报复关税也会相应取消 4 紧急关税 emergencytariff 是为消除外国商品在短期内大量进口对国内同类产品生产造成重大损害或产生重大威胁 而征收的一种进口附加税 1 反倾销税反倾销税是对于实行倾销的进口商品所征收的一种进口附加税 其目的在于抵消倾销所带来的不利影响 保护本国市场 征收反倾销税的2个条件 根据关贸总协定的规定 必须同时符合以下两个条件才能构成商品倾销 1 一国产品以低于 正常价值 的办法挤入另一国市场 2 由此而对该进口国国内已建立的某项工业造成实质性的威胁或实质性损害 确定 正常价值 的三种办法 1 出口国国内市场上的实际销售价格 这是最基本的一种办法 2 出口国向第三国出口该种产品或相似产品的价格 3 结构价格 当前两种办法均因不合要求而不能采用时 可根据该出口产品在原生产国的生产成本加上合理的推销费用和利润得出该产品的结构价格 关于非市场经济国家与替代国问题 二 按照差别待遇的实施情况分类 5 惩罚关税 penaltytariff 是指出口国某种商品违反了它与进口国之间的协议 或者未按进口国海关规定办理进口手续时 由进口国海关向该进口商征收的一种临时性的进口附加税 二 按照差别待遇的实施情况分类 二 差价税 VariableLevy 差价税又称差额税 当本国生产的某种产品的国内价格高于同类进口商品价格时 为了削弱进口商品的竞争能力 保护国内生产和国内市场 按国内价格与进口商品价格之间的差额征税关税 就叫差价税 差价税是一种滑动关税 三 特惠税 PreferentialDuties 特惠税又称优惠税 是指从某个国家或地区进口的全部商品或部分商品 给予特别优惠的低关税或免税待遇 其目的是为了增进与受惠国之间的友好贸易往来 但它不适用从非优惠国家或地区进口的商品 特惠税有的是互惠的 有的是非互惠的 1 互惠型的特惠税 最具代表性的是1932年英联邦国家在渥太华会议上建立的英联邦特惠制 这种制度规定 英联邦国家之间征收特惠关税 其他国家不得享受 2 非互惠型的特惠税 例如 洛美协定 欧盟与部分非加太国家1975年签订了第一个为期五年的 洛美协定 之后每隔五年续签一次 2000年6月非加太集团与欧盟在贝宁签署 科托努协定 有效期为20年 根据协定 非加太国家97 的产品可以免税进入欧盟市场 二 按照差别待遇的实施情况分类 二 按照差别待遇的实施情况分类 四 普遍优惠制 GeneralizedSystemofPreferences GSP 普遍优惠制简称普惠制 是发达国家对从发展中国家或地区输入的商品 特别是制成品和半制成品 给予普遍的 非歧视的和非互惠的关税优惠待遇 这种税称为普惠税 普惠制的主要原则是普遍性 非歧视性和非互惠性 普惠制的目的是 增加发展中国家或地区的外汇收入 促进发展中国家或地区的工业化 加速发展中国家或地区的经济增长 普惠制是一项重要的贸易政策 是发展中国家长期努力的结果 是1968年通过建立普惠制决议之后取得的 根据联合国贸发会议的决定 普惠制的实施期限以10年为一个阶段 1971年至1981年为第一阶段 1981年至1991年为第二阶段 1991年后为第三阶段 目前享受普惠制待遇的受惠国已有190多个发展中国家和地区 实施普惠制的工业发达国家即给惠国有31个 目前 除匈牙利 保加利亚和美国外 其余国家均已给予中国普惠制待遇 实行普惠制的发达国家在提供关税优惠时 还规定了种种限制措施 这些措施主要有以下几个方面 二 按照差别待遇的实施情况分类 二 按照差别待遇的实施情况分类 1 对受惠国家或地区的限制 2 对受惠商品范围的限制普惠制应对受惠国的制成品和半制成品普遍实行关税减免 但是实际上许多给惠国在公布的受惠商品名单中却把许多对发展中国家出口有利的一些 敏感性 商品 如纺织品 鞋类 皮革制品及石油产品排除在受惠商品的范围之外 一些发达国家和集团还在普惠制的实行中引入了 毕业条款 3 受惠商品的关税削减幅度普惠制减税幅度 最惠国税率 普惠制税率 4 保护措施为了保护本国的工农业生产 给惠国在实施普惠制方案时 一般都定有保护措施 主要表现在例外条款 escapeclause 预定限额 priorlimitation 及毕业条款 graduationclause 1 例外条款 又称免责条款 当给惠国认为从受惠国优惠进口的某项产品的数量增加到对本国同类产品 或有竞争关系的产品 的生产者造成或将造成严重损害时 给惠国保留对该产品完全取消或部分取消关税优惠待遇的权利 2 预定限额 指对受惠商品预先规定限额 3 竞争需要标准 如果在一年内 来自某一受惠国的某项产品的进口额超过规定的进口额度 则取消下一年度该种商品的关税优惠待遇 4 毕业条款 二 按照差别待遇的实施情况分类 二 按照差别待遇的实施情况分类 5 原产地规则 RulesofOrigin 原产地规则是衡量受惠国出口产品是否取得原产地资格 能否享受优惠待遇的标准 其目的是确保发展中国家或地区的产品能利用普惠制扩大出口 防止非受惠国的产品利用普惠制的优惠待遇扰乱普惠制下的贸易秩序 原产地规则要求 产品必须全部产自受惠国 或产品中所包含的进口原料或零件经过高度加工后发生了实质性变化 才能享受关税优惠待遇 同时受惠商品必须由受惠国直接运到给惠国 受惠国还必须向给惠国提交原产地证书和托运的书面证书 才能享受优惠关税待遇 原产地规则一般包括三个部分 原产地标准 origincriteria 直接运输规则 ruleofdirectconsignment 和原产地证书 certificateoforigin 二 按照差别待遇的实施情况分类 1 原产地标准 原产地标准把原产地分为两类 一类是完全的原产品 另一类是指含有进口成分但经过加工后发生了实质性变化的商品 所谓实质性变化有两个标准 加工标准 指根据制成品中进口成分的税则号在加工以后的变化来确定其是否已经过实质性改造的标准 增值标准 指根据进口成分 或本国成分 占制成品价值的百分比来确定其是否达到实质性变化的标准 二 按照差别待遇的实施情况分类 2 直接运输规则 是指原产品必须从出口受惠国直接运至进口给惠国 但多数情况下 因地理或运输困难 允许受惠产品经第三国领土转运 但货物必须一直处于过境国海关的监督之下 3 原产地证书 它是受惠国的原产品出口到给惠国享受普惠制减免关税待遇的官方凭证 该证书由受惠国政府授权的机构签发 第三节关税的保护程度 一 关税水平 TariffLevel 二 名义保护率 NominalRateofProtection 和有效保护率 EffectiveRateofProduction 三 关税结构 TariffStructure 一 关税水平 TariffLevel 关税水平是指一个国家的平均进口税率 用关税水平可以大体衡量或比较一个国家进口税的保护程度 也是一国参加国际贸易协定进行关税谈判时必须解决的问题 关税水平各国间关税的高低名义保护率有效保护率 表示对某类商品的保护程度 一 简单平均法 简单平均法是只根据一国税则中的税率 法定税率 来计算的 即不管每个税目实际的进口数量 只按税则中的税目数求其税率的算术平均值 简单平均法不能如实反映一国关税水平 因此很少被使用 从量税要折算成从价税才能相加 如何折算 很难准确 二 加权平均法 一种方法 按一个时期内所征收的进口关税总金额占所有进口商品价值总额的百分比计算 计算公式为 关税水平 进口税款总额 进口总值 100 例如 某国2005年的关税水平 40亿 1000亿 4 优点 比简单的算术平均法稍为合理些缺点 如果一个国家税则中免税的项目较多 计算出来的数字就会偏低 不易看出有税商品税率的高低 二 加权平均法 另一方法 按进口税额占有税商品进口总值的百分比计算 这种方法计算出的结果一般要高于上述方法 计算公式为 关税水平 进口税款总额 有税商品进口总值 100 例如 某国2005年的关税水平 40亿 200亿 20 注 例如某发达国家 比如美国 2005年80 的进口商品是免税的 只对部分劳动密集型产品征税 实际被征税的产品税率就较高 三 取样加权平均法 即选出一些有代表性的商品 按不同商品类别进行加权平均 选用的商品越多 计算越精确 权数一般选用每一种商品的进口值 现以Vi表示各种商品的进口值 Ri为各种商品的关税税率 i 1 2 n 举例 取C1 C2 C3三种代表性商品计算 其进口值依次为100万元 70万元 30万元 税率依次为10 30 50 则其关税水平为 100 10 70 30 30 50 100 70 30关税水平可以比较各国关税的高低 而要完全表示保护程度 则要借助于保护率的概念 100 23 二 名义保护率和有效保护率 名义保护率是相对于有效保护率提出的 世界银行研究保护结构时 给名义保护率所下的定义是 名义保护率是由于实行保护而引起的国内市场价格超过国际市场价格的部分与国际市场价格的百分比 注 名义保护率的计算与外汇兑换率的关系很大 一般是把国内外价格都折算成本国货币价格进行比较 也有人为了排除汇率变化的影响 把国内价格与国际价格 外币 直接对比计算 有效关税率也称有效保护率 是指对进口产品征收了名义关税后 该名义关税对本国产品的实际的有效的保护率 也是指征收关税后被保护行业单位产品附加价值的增加率 这里说的附加价值是指最终产品的价值减去原材料价值的余额 也就是企业的收入 有效保护率是对一种产品的国内外增值差额与其国外增值的百分比 增值是最终产品价格减去用来生产该产品的进口投入品成本 如果最终产品在不征收关税时的单位产品的附加值为V 征收关税以后的附加值增加到V 那么 附加值的增加率 也就是有效保护率g为 V 最终产品在不征收关税时的单位产品的附加值V 征收关税以后的附加值g 有效保护率 二 名义保护率和有效保护率 例证 A国在自由贸易的情况下 一双皮鞋的国内价格 包括国产的和进口的 为100美元 其中50美元是自由进口的皮革的价格 另50美元是A国国内加工皮鞋的附加值 此时 附加值占皮鞋全部价值的50 下面分析征税后的几种情况 1 假定对进口皮鞋征从价税20 对进口皮革仍免税 由于进口商品价格会影响国内商品价格 从而使皮鞋的国内价格上升到120美元 结果 这种保护性关税使国内加工制造皮鞋的附加值每双鞋增加70美元 120美元售价 50美元皮革 此时 关税对皮鞋的有效保护率为40 V V70美元 50美元E 40 V50美元 2 如果对皮鞋仍征20 名义关税率 并开始对进口皮革征10 的名义关税率 由于皮革被征关税 皮革的国内价格上涨5美元 达55美元 每双鞋的附加值则减少为65美元 70美元 5美元 此时 关税对皮鞋的有效保护率降为30 V V 70美元 5美元 50美元15美元E 30 V50美元50美元 3 如果对进口皮革和皮鞋同样征20 的名义关税率 皮革价格会上涨10美元 此时 关税对皮鞋行业的有效保护率为20 70美元 10美元 50美元E 20 50美元此时的有效关税率与名义关税率相等 4 如果皮鞋关税率仍为20 把进口皮革的关税率提高为30 皮革价格会上涨15美元 此时 对制成品皮鞋的有效保护率为10 已低于名义关税率 是后者的一半 70美元 15美元 50美元E 10 50美元此时的有效关税率低于名义关税率 5 负保护 极端的情况 如果进口皮鞋名义关税率仍是20 而进口皮革的名义关税率增加到50 则皮革价格上涨25美元 形成了负保护 10 70美元 25美元 50美元E 10 50美元由于征关税后 皮鞋的附加价值降为45美元 比自由贸易时的50美元还低 因而形成了负保护 3 研究关税有效保护率的意义 1 研究此问题 有助于我们更科学地制订进口税率和更好地保护本国工业 前面的研究表明 当最终产品的名义关税率大于原材料的名义关税率时 最终产品的有效保护率大于对它征收的名义关税率 反之 则小于对它征收的名义关税率 对进口原材料征税 就是在向利用这种原材料的国内企业征税 必然会造成该类企业产品成本上升 削弱了产品在市场上的竞争力 2 研究此问题 也同时解释了一个重要的国际经济现象 即为什么发达国家愿意给发展中国家提供单方面的减免关税待遇 如 普惠制 洛美协定 因为发达国家在关照发展中国家的同时 也是在扶植本国的制造业 因为发展中国家主要生产和出口初级产品 工业制成品的生产较少 出口缺乏竞争力 对发达国家的工业构不成威胁 三 关税结构 关税结构 tariffstructure 又称为关税税率结构 是指一国关税税则中各类商品关税税率之间高低的相互关系 世界关税结构中一个突出的特征是关税税率随产品加工程度的逐渐深化而不断提高 制成品 中间产品 初级产品这种随着国内加工程度加深关税税率不断上升的现象称为关税升级或瀑布式关税结构 关税升级现象是上述有效保护率在实践中的运用 考察一国对某商品的保护程度 不仅要考察该商品的关税税率 还要考察对其各种投入品的关税税率 即要考察整个关税结构 第四节关税的征收 一 关税的征收方法二 关税的征收依据三 关税的征税程序 一 从量税从量税是以货物的重量 数量 容量 长度等为标准课征的关税 即按货物的计量单位确定应征关税税额 其计算公式为 从量税额 商品数量 从量税率 一 关税的征税方法 征收从量税的优点 1 手续简便 由于只需统计量 而不需审定货物的规格 品质 价格 所以便于计算 2 对于低价格的进口商品抑制作用较大 只要量相同 质量次 价格低的进口商品与高档商品征收同样的税 故可控制低价商品的大量涌入 征收从量税的缺点 1 不同的货物 不论质量好坏 价格高低 均按同一税率征税 税负相同 难免产生税负不公的现象 2 面对质优价高的进口商品 其保护作用相对减小 日本大米从量税 二 从价税从价税是以进口商品的价格为标准征收一定比例关税的方法 从价税的税率表现为货物价格的百分比 其计算公式为 从价税额 商品总值 从价税率从价税的优点 1 税负合理 同类商品 质高价高的税额高 质次价低的税额低 相应的保护作用较大 2 从价税率用百分比表示 便于各国间进行比较 从价税的主要缺点 完税价格不易掌握 征税手续复杂 需耗费大量人力和精力 由于进口商申报的商品价格不同 同种商品的税率会出现差别 例如1998年4月天津海关查获的韩国新闻纸进口高报价逃税案 每吨实际价格460 税率31 高报价格为680 税率6 逃税333万元 三 混合税混合税又称复合税 它是指在税则的同一税目中定有从价税和从量税两种税率 同时使用两种税率计税 其计算公式为 混合税额 从量税额 从价税额 混合税有时以从价税为主 有时以从量税为主 比如日本对手表 每只价格在6000日元以下者 的进口征收从价税15 再加征从量税150日元 又比如 美国对男式开司米羊绒衫 每磅价格在18美元以上者 每磅从量税征收37 5美分 加征从价税15 5 中国从1997年7月1日起 对进口的录像机 摄像机实行混合关税 混合税计税手续比较复杂 四 选择税 选择税是对于一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率 但在征收时选择其中税额较高或较低者征收 一般是选择税额较高的一种使用 有时为鼓励进口 也可以选择较低的一种来征 如日本对进口白布订有选择税 从加税7 5 从量税每平方米2 6日元 五 差价税差价税又称滑动关税 是按照进口商品价格低于国内市场同种商品价格的差额来确定关税税率的一种办法 差价税分为部分差价税 全部差价税和倍数差价税三种 比如 欧盟曾对冻牛肉进口首先征收20 的正常进口税 然后根据每周进口价格与共同市场的内部价格变动情况征收变动不定的差价税 六 季节税季节税是指对那些具有明显季节性特征的产品制定两种或两种以上的不同水平的关税税率 在实际征税时根据季节选取其中一种税率 比如进口蔬菜 对待进口商品在旺季时采用最高税率 在淡季时采用最低税率 平时采用中间税率 季节税主要用来协调进出口规模和国内市场的总供求 季节税较多地使用在农产品的贸易中 二 关税的征收依据 各国征收关税的依据是海关税则 CustomsTariff 海关税则也称关税税则 TariffSchedule 是国家根据其关税政策和总体经济政策 以一定的立法程序制定和颁布实施的应税商品和免税商品的种类划分 及按商品类别排列的关税税率表 是海关凭以征收关税的依据 体现了一国的关税政策 关税税则一般包括两个部分 一部分是海关课征关税的规章条例 一部分是商品分类及关税税率一览表 关税税率表则包括税则序列 简称税号 货物分类目录 税率三类 一 关税税则的货物分类1 布鲁塞尔税则目录 BrusselsTariffNomenclature BTN 将全部商品分成21类 99章 1011项税目号 布鲁塞尔税则目录由四部分组成 第一部分是税则目录 第二部分是税目分类注释说明 第三部分是税目及注释说明字母排序索引 第四部分是分类意见提纲 2 国际贸易标准分类 SITC 将所有的贸易商品分成10大类 63章 233组 766分组 3 协调商品名称和编码制度 TheHarmonizedCommodityDescriptionandCodingSystem 简称 协调制度 HS HS目录分为21类 97章 共5019项商品组 每项由6位数编码独立商品组组成 二 关税的征收依据 二 关税的征收依据 二 税则制度和税率按税率设置不同分类 各国关税税则可以分为单式税则和复式税则 1 单式税则单式税则 又称一栏税则 是指一个税目下只有一个税率 该税率适用于来自任何国家的商品 无差别待遇 故又称一栏税则 目前仅有巴拿马 阿尔及利亚等为数不多的发展中国家仍沿用单式税则 2 复式税则又称多栏税则 是指一个税目下设有两个或多个税率 以对来自不同国家的同类进口商品采用不同的税率 复式税则的特点是歧视性 对不同国家的同种商品实行有差别的歧视性待遇 复式税则中又包括二栏税率 三栏税率 四栏税率 五栏税率等 我国目前采用二栏税率 由普通税率和优惠税率组成 以区别对待与本国定有和没有定有贸易互惠条约或协定的不同国家和地区的进口商品 大部分西方发达国家和部分发展中国家实行三栏税率 通常由普通税率 最惠国税率和普惠制税率组成 在单式税则或复式税则中 依据制定税则的权限 又可分为自主税则 协定税则和混合税则三种 1 自主税则是指由一国政府根据本国社会经济发展状况 依照关税自主原则单独制定和修改的以法律形式规定的关税税则 它不受对外签订的贸易条约或协定约束 2 协定税则是指一国政府通过与其他国家订立贸易条约或协定共同制定的关税税则 这种关税税则的制定不是完全自主性的 协定税则又分为双边协定税则 多边协定税则和不平等协定税则 WTO是最典型的多边协定税则 3 混合税则是指一国关税税则的制定同时采取自主税则和协定税则方式 一国税则的制定以自主制定应税税目的税率为基础 结合与其他相关国家通过协定方式确定的应税税目的税率组合而成 三 关税的征收程序 征收关税的程序即通关手续 又称报关手续 通常包括申报 Declaration 查验 Inspection 和放行 Release 三个环节 一 通关手续的含义通关手续又称报关手续 是指进出口商向