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第五章海关税费 2010 05 25 本章的历年分值情况 本章的考点分布 第一节进出口税费概述 学习要点 进出口税费的范围 进口关税的含义及计征方法 税款滞纳金 进出口税费的范围进出口税费的种类 关税 消费税 增值税 船舶吨税进出口税费的依据 海关法 关税条例 以及其它相关的法律 行政法规 一 关税概念 海关代表国家征收的一种流转税 课税对象 是进出关境的货物和物品 纳税义务人 进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人 典型考题 2004年多选 关税的征税主体是国家 其征税对象是 A 进出关境的货物B 进出关境的物品C 进口货物收货人D 出口货物发货人 答案 AB 判断题我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员 运输工具 货物和物品 答案 错误解释 各类进出境人员不属于征税对象 运输工具所征收的不是关税 而是船舶吨税 从报关业务的角度来看 关税分为 进口关税 出口关税 一 进口关税1 含义 以进境货物和物品为课税对象的关税 2 进口关税的计征方法 从价税 从量税 复合税 滑准税 1 从价税 成交价格 相关费用 以货物 物品的价格作为计税标准 应征税额 货物的完税价格 进口从价税率 目前我国征收关税的主要方法 2 从量税 以货物 物品的计量单位作为计税标准计量单位 如重量 数量 容量等计算公式 从量税应征税额 货物计量单位总额 从量税税率 我国目前征收从量税的进口商品 冻鸡 石油原油 啤酒 胶卷等 3 复合税同时使用从价 从量计税 如录 摄像机 放像机 非家用摄录一体机 部分数字相机 复合税税额 货物的完税价格 从价税率 货物数量 单位税额 4 滑准税以价格的高低实行不同的税率 价格上涨时实行低税率 下跌时实行高税率 如我国对关税配额外进口一定数量的棉花 实行5 40 的滑准税 典型考题 2007年单选 目前我国不实行从量计税的进口商品是 A 冻鸡B 鲜啤酒C 未梳原棉D 盘装胶卷 答案 C 2008多选 下列关于滑准税表述正确的是A 当商品价格上涨时采用较低税率B 当商品价格上涨时采用较高税率C 当商品价格下跌时采用较高税率D 当商品价格下跌时采用较低税率 答案 AC 3 进口关税的种类 从征税的主次程度来 进口关税可分为 进口正税和进口附加税 1 进口正税 是按海关税则法定进口税率征收的进口税 2 进口附加税 是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税 进口附加税一般具有临时性 包括 反倾销税 反补贴税 保障措施关税 报复性关税等 只有符合反倾销 反补贴条例规定的反倾销税 反补贴税才可以征收 反倾销税 凡进口产品以低于其正常价值出口到我国 且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税 反倾销税 完税价格 适用的税率报复性关税 对我国贸易方面采取禁止 限制 加征关税等 对原产于该国的货物可以征收报复性关税 多选题 2009年考题 下列属于关税附加税的是 A 反倾销税B 反补贴税C 消费税D 增值税 答案 AB 二 出口关税 了解 出口关税 指海关以出境货物 物品为课税对象所征收的关税 目的 主要是为了限制 调控某些商品的出口 二 进口环节海关代征税 一 增值税 流转税1 含义 是以商品的生产 流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税 2 进口环节由海关代征 其他环节由税务机关代征 3 起征额为人民币50元 低于50元的免征 基本税率为17 适用13 增值税率的货物 1 粮食 食用植物油 2 自来水 热水 暖气 冷气 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 二 消费税 1 含义以消费品和消费行为的流转额作为课税对象目的 调节消费结构 引导消费方向 确保国家财政收入 2 征纳 与增值税一样 消费税由税务机关征收 进口的消费税由海关征收 3 起征额为人民币50元 低于50元的免征 同增值税 4 征收范围仅限于少数消费品 目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型 第一类 一些过度消费会对人的身体健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 烟 酒 酒精 鞭炮 焰火 第二类 奢侈品等非生活必须品 贵重首饰及珠宝玉石 化妆品 第三类 高能耗的高档消费品 小轿车 摩托车 第四类 不可再生和替代的资源类消费品 汽油 柴油 三 船舶吨税 一 含义 船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出 停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税 目的是用于航道设施的建设 二 征收依据 船舶吨税暂行办法 1 车船使用税和船舶吨税不同时征收 2 船舶吨税分为优惠税率和普通税率 与我订有互惠协议国家或地区的船舶 香港 澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率 此外 适用船舶吨税普通税率 三 征收范围 多选题 1 在我国港口行驶的外国籍船舶 2 外商租用 程租除外 的中国籍船舶 3 中外合营海运企业自有或租用的中 外国籍船舶 4 我国租用的外国籍国际航行船舶 对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶 进入内地仍应照章征收船舶吨税 多选题 2005年考题 在下列船舶中 应征收船舶吨税的有 A 在青岛港口行使的日本油轮B 在厦门港口航行的美国货轮C 航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶D 航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶 答案 ABCD 四 吨税的计算公式 1 船舶吨税的计算我国现行规定 凡同时持有大小吨为证书的船舶 不论实际装货情况 一律按大吨位计征吨税 船舶吨税按净吨位计算 净吨位 船舶的有效容积 吨 立方米舶净吨位的尾数 按四舍五入原则 不及1吨的小型船舶 应一律按1吨计征 2 船舶吨税的征收从申报进境日起征 吨税的征收方法分为90天期和30天期征收 税率不同 税额不同 缴税期限由纳税人自行选择 船舶吨税 注册净吨位 船舶吨税税率 元 净吨 四 税款滞纳金 一 征收范围1 滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项 2 起征时间 应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费 3 征收标准 0 5 4 租赁进口货物 分期支付租金的 应当在每次支付租金后的15日内向海关申报纳税 逾期 第16日起按日加征滞纳金5 租赁届满后30日内不办结海关手续的 要自第31日开始征收滞纳金 按第30日的汇率 汇率计算应缴税款 暂时进出境货物未按规定期限复运进 出境的 自期限届满日起加征滞纳金 二 征收标准起征额为50元 不足50元的免予征收 滞纳金 滞纳税款 0 05 滞纳天数 多选题 2007年考题 下列税费中 不足人民币50元免予征收的是 A 滞纳金B 关税C 增值税D 消费税 答案 ABCD 三 滞纳金的计算自海关填发税款缴款书之日起15天内缴税 否则按每天0 5 的税款加收滞纳金 一 缴款期限的确定 重点内容 1 税款的缴纳期限 应自海关填发税款缴款书的第二天起算 当天不计入 2 包含在税款缴纳期间的法定节假日 休息日不扣除 3 如届满日遇休息日 则顺延到其后的第一个工作日 例1 海关于9月10日 周二 填发税款缴款书 纳税人应当最迟于 到指定银行缴纳关税 A 9月23日B 9月24日C 9月25日D 9月26日 答案 C 2 海关于9月6日 周五 填发税款缴款书 纳税人应当最迟于 到指定银行缴纳关税 A 9月20日B 9月21日C 9月22日D 9月23日 答案 D 3 海关于9月30日 周一 填发税款缴款书 纳税人应当最迟于 到指定的银行缴纳关税 A 10月14日B 10月15日C 10月21日D 10月12日 答案 B 4 海关于9月17日 周二 填发税款缴款书 纳税人本应最迟于 缴纳税款 10月1日至10月7日国庆节放假 10月8日正常上班 A 10月2日B 10月3日C 10月7日D 10月8日 答案 D 单选题 08年考题 境内某公司从日本进口除尘器一批 该批货物应征关税税额为人民币10000元 进口环节增值税税额为人民币40000元 海关于2008年5月23日 星期五 填发海关专用缴款书 该公司于2008年6月12日缴纳 注 6月8日为端午节 公休日顺延至6月9日 应征的税款滞纳金为 A 0元B 50元C 100元D 125元 答案 A 单选题 09年考题 某公司进口红酒一批 海关于2009年1月12日 星期一 填发税款缴款书 该公司于2月11日 星期三 缴纳税款 注 1月25日 31日为法定节假日 税款滞纳天数为 A 3天B 10天C 11天D 15天 答案 B 第二节进出口货物完税价格的确定 一 我国海关审价的法律依据进出口货物完税价格 是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格 是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础 海关审价的法律依据 三个层次 1 法律层次 海关法 2 行政法规层次 关税条例 3 部门规章层次 审价办法 征管办法 进口货物完税价格的审定包括一般进口货物和特殊进口货物完税价格的审定 一 一般进口货物完税价格的审定 六种方法 注意顺序 共六种 依次使用 成交价格法 相同货物成交价格法 类似货物成交价格法 倒扣价值法 计算价格法 合理方法 注意 这六种方法必须依次采用 但如果进口货物纳税义务人提出要求 经海关同意 可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序 合理方法是原则而非方法 1 进口货物成交价格方法 掌握 1 完税价格完税价格是指海关以成交价格为基础审查确认 包括进入我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用 保险费 相关费用 包括 装卸费 搬运费等与运输有关的费用 2 成交价格 是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付 应付的 并按有关规定调整后的价款总额 包括直接支付的价款和间接支付的价款 注意 成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格 需要按有关规定进行调整 还应考虑价格调整因素 3 成交价格的调整因素 重要考点 记忆计入项目和扣除项目包括的内容 调整因素包括 计入项目和扣除项目计入项目 计入因素 必须计入完税价格的项目 除购货佣金以外的佣金和经纪费用佣金分为 购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金 不计入完税价格 而销售佣金 卖方佣金 要计入完税价格 与进口货物视为一体而又未纳入价格中须由我方负担的容器费用 包装材料和包装劳务费用 协助的价值 由我直接或间接免费提供或低于成本价销售给卖方或有关方 未包括在实付或应付价格之中 可按适当比例分摊的协助价值 工 磨具 材料 工程设计 境外技术开发等 不是作为货物价格一部分的特许权使用费 如商标使用费 专有 利技术使用费 著作权使用费等 返回给卖方的转售收益 上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中 必须同时满足三个条件 由买方负担 未包括在进口货物的实付或应付价格中 有客观量化的数据资料 扣减因素 厂房 机械或者设备等进口后安装 调试 维修和技术服务费 售后服务的费用而非货物进口费用 货物起卸后的运保费等相关费用 国内运输 保险费 THC 税费 关税 进口环节税和国内税 d 境内发生的技术培训费 境外考察费 进口货物境内复制费 e 利息 融资产生 有书面融资协议 单独列明 利率不高于当地的利率水平 例 某公司从德国进口一套机械设备 发票列名 设备价款CIF天津USD300000 设备进口后的安装及技术服务费用USD10000 买方佣金USD1000 卖方佣金USD1500 该批货物经海关审定后成交价格为 AUSD311000B USD301500C USD301000D USD291500 答案B 典型考题 2007年单选 某企业以CIF成交方式购进一台砂光机 先预付设备款25000港币 发货时再付设备款40000港币 并直接支付给境外某权力所有人专有技术使用费15000港币 此外提单上列名THC为500港币 该批货物的成交价格是A 65500港币B 65000港币C 80500港币D 80000港币 答案 D 2000年单选 某工厂从德国进口一批机械设备 以CIF广州价格条件成交 发票列明 机械设备500000美元 运保费5000美元 卖方佣金25000美元 培训费2000美元 设备调试费20000美元 该货物海关审定的完税价格为 A 527000美元B 530000美元C 532000美元D 552000美元 答案 B解析 机械设备500000美元 运保费5000美元 卖方佣金25000美元 530000美元 2006单选 某家企业从法国进口一台模具加工机床 发票分别列明 设备价款CIF上海USD600000 机器进口后的安装调试费为USD20000 卖方佣金USD2000 与设备配套使用的操作系统使用费USD80000 该批货物经海关审定的成交价格应为 A USD702000B USD682000C USD680000D USD662000 答案 B解析 成交价格 设备价款 卖方佣金 操作系统使用费 2008年单选 某企业从德国进口医疗设备一台 发票分别列明CIF上海50000美元 台 境外培训费3000美元 此外 同列名设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20000美元 批货物海关审定完税价格是A 73000美元B 50000美元C 70000美元D 53000美元 答案 C解析 50000美元 20000美元 70000美元 某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯 发票列明如下 成交价格为CIF珠海USD100 000 电梯进口后的安装 调试费USD4 000 经海关审查上述成交价格属实 且安装 调试费已包含在成交价格中 则海关审定该台电梯的完税价格为 A USD100000B USD104000C USD96000D USD98000 答案 C 2 相同或类似货物的成交价格法不能采用成交价格方法时 则按顺序考虑采用相同或类似进口货物成交价格方法 1 相同或类似货物 相同货物 与进口货物在同一国家或地区生产 除表面微小差异外 在物理性质 质量和信誉等所有方面都相同的货物 类似货物 与进口货物在同一国家或地区生产 有相似的特征 材料 商业中可以互换 功能相同 2 相同或类似的时间要素 同时或 大约同时 即在货物接受申报之日的前后各45天以内 3 倒扣价格方法 以进口货物 相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础 扣除境内发生的有关费用来估定完税价格 第一环节 是指有关货物进口后进行的第一次转售 且转售者与境内买方之间不能有特殊关系 4 计算价格法 了解 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础 计算价格法为第5种估价方法 但如果进口货物纳税义务人提出要求 并经海关同意 计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用 5 合理方法 了解 运用合理方法估价时 首先应当依次使用前5种估价方法 当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时 根据公平 统一 客观的估价原则 以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法 合理估价方法 实际上不是一种具体的估价方法 而是规定了使用方法的范围和原则 二 出口货物完税价格的审定 一 出口货物的完税价格 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费 二 出口货物的成交价格指该货物出口销售前 卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额 三 不计入出口货物完税价格的税收 费用1 出口关税 2 装船后发生的运输费 保险费等 3 单独列明的卖方自己承担的佣金 典型考题 2008多选 下列应计入出口货物完税价格的项目是A 出口关税B 在货物价款中单独列明有卖方承担的佣金C 境内生产货物的成本 利润和一般费用D 货物运至境内输出地点装载前的运输及相关费用 保险费 答案 CD 第三节进出口税费的计算 注意事项 1 关税 进口环节增值税 消费税 船舶吨税 滞纳金等一律以人民币计征 2 起征点均为50元 3 完税价格 税额采用四舍五入计算至分 4 进口货物的成交价格及有关费用以外币计价的 计算税款前海关按照该货物适用税率之日起所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格 5 海关每月使用的计征汇率以上一个月第三个星期三 如为节假日 则顺延采用第四个周三的 中国人民银行对外公布的汇率为准 典型试题 2007多选 下列税费中 不足人民币50元免予征收的是 A 滞纳金B 关税C 增值税D 消费税 答案 ABCD 一 进出口关税税款的计算 一 进口关税的计算1 从价税 1 计算公式 进口关税税额 完税价格 法定进口关税税率 2 计算的方法 按照归类原则确定税则归类 将应税货物归入恰当的税目税号 根据原产地规则 确定应税货物所适用的税率 根据完税价格审定办法和规定 确定应税货物的完税价格 根据汇率使用原则 将外币折算成人民币 按照计算公式正确计算应征税款 3 计算实例实例一 国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆 成交价格共为FOB香港120 000 00美元 实际支付运费5 000美元 保险费800美元 已知汽车的规格为4座位 汽缸容量2 000cc 外汇折算率1美元二人民币8 2元 要求计算进口关税 原产国日本适用最惠国税率43 8 计算方法 审定完税价格为125 800美元 120 000 0