会计核算重要问题讲解袁延松课件

1 会计核算重要问题讲解 会计核算处2009年8月 2 深入认识新会计准则深入认识会计一级集中核算深入认识ERP与FMIS的融合 3 第一层次 第二层次 第三层次 深入认识新准则 4 中国石油执行新准则历程 2007年1月1日起执行新会计准则体系2007年9月A股上市 对中国准则财务报告按照新会计准则进行全面追溯调整2008年决算 根据会计准则解释二号要求 为减少A股和H股财务报告差异 在中国准则下对油气资产采用产量法并追溯调整关联方交易披露问题即将得到解决尚待解决的问题 资产重估 深入认识新准则 5 新修订的 国际财务报告准则第3号 企业合并 和 国际会计准则第27号 合并财务报表和单独财务报表 这两项修订后的准则于2008年1月10日公布 将于2009年7月1日起执行 新修订的准则强调买卖双方公允价值的交换 更加关注为换取被购买方的控制权而转让给卖方的对价以及资产 负债的公允价值 主要变化内容包括 1 改变了现行准则中 对通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并 采取分步确定每次单项交易产生的商誉的做法 改为在合并日一次计算确认商誉 这种改变将有助于简化此类交易模式下商誉的确认和计量工作 2 对非控制权益增加了公允价值模式的选择权 3 对于非同一控制下的企业合并 购买方所发生的有关合并费用 不再作为购买成本的一部分 而是在合并日作为交易费用计入当期损益 4 部分购买或出售子公司股权 如果交易后企业未失去对子公司的控制权 修订后的准则明确规定相关的交易结果应直接计入权益 不调整商誉 也不确认损益 如果交易后企业失去了对子公司的控制权 则剩余的权益应按照公允价值重新计量 相应的影响应计入损益 改变了目前按照账面价值持续计算剩余权益的做法 深入认识新准则 6 新修订的 国际会计准则第27号 合并财务报表和单独财务报表 该准则于2008年5月22日再次修订 将于2009年1月1日起执行 主要变化是删除了对成本法下关于 确认股利收益应仅限于取得投资之后被投资企业实现的利润 超出部分应冲减投资成本 的规定 要求在投资者单独财务报表中将取得的股利全部作为投资收益列报 并要求按修订后的资产减值准则做好相应的长期股权投资减值测试工作 企业会计准则解释第3号 第一条中已经予以明确 深入认识新准则 7 深入认识新准则 采用成本法核算的长期股权投资 投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润 应当如何进行会计处理 采用成本法核算的长期股权投资 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后 应当考虑长期股权投资是否发生减值 在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时 应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产 包括相关商誉 账面价值的份额等类似情况 出现类似情况时 企业应当按照 企业会计准则第8号 资产减值 对长期股权投资进行减值测试 可收回金额低于长期股权投资账面价值的 应当计提减值准备 8 关于趋同的理解 财政部意见 趋同是方向和趋势 趋同是双向的 趋同不是完全相同 趋同是个过程趋同过程中注重充分发挥中国的积极影响最终实现从趋同到等效 中国准则将根据国际准则进行修订 企业合并 分步合并对联营 合营企业的投资 在账务处理时改为成本法 合并报表上再改为权益法但根据国际会计准则第27号 合并财务报表和单独财务报表 一个没有子公司 联营的主体的财务报表 不是单独财务报表 一个上市公司如果没有子公司但拥有对联营合营企业投资 如何披露信息 是采用成本法还是权益法 economicentityfinancialreports 国际准则也在作出适当修订 合营企业 中国准则不允许采用比例合并 IASB计划于09正式发布修订后的 合营 国际准则 其中将取消比例合并法 深入认识新准则 9 会计核算的一级集中 不是会计业务的集中 更不是权力集中 而是会计处理和会计信息的集中 集中不是目的 集中的目的是使公司上下共享集中成果 为各级管理部门提供支持服务进一步树立全局意识和整体意识 要从股份公司层面认识会计一级核算重大意义 任何地区公司的数据都是总部数据不可分割的一部分 应按要求做好各项基础工作 1 总体要求 深入认识会计一级集中核算 地区公司FMIS 地区公司FMIS 地区公司FMIS 地区公司FMIS 总部FMIS 会计一级集中核算系统 地区公司FMIS 106家地区公司 8000多个责任中心 每年约1500万张凭证 1 5亿条分录 10 强化规范统一理念 标准化 会计政策 会计处理方法 会计科目等从报表思维转换到账务思维 目前 总部报表已基于各地区公司的账务直接生成 因此日常会计核算处理要更加准确和规范 1 总体要求 深入认识会计一级集中核算 11 总部本部和地区公司FMIS SAP MDM主数据管理系统 标准编码规则 标准化手册 30多万条标准化编码集中管理 按流程申请审批 按总部统一标准执行 2 认真执行标准化管理规定 公司业务单元多 会计实体多 业务类型多 只有实现标准化 才能实现数据的有机集成建立了总部级的标准编码控制体系 保证整个公司执行一套标准 确保会计核算统一规范 数据口径高度一致 深入认识会计一级集中核算 12 各单位要严格按照总部标准化管理规定进行建账和会计核算 总部已经规定的标准化设置包括会计科目 责任中心设置 辅助核算 作业过程等 10 000多个会计科目与成本要素 近3 000项辅助核算信息 约30万个客户供应商 标准化体系中不包含的可以在下级进一步细化 平级不得随意增加 确保会计科目做到统一管理 统一制定 分级使用 2 认真执行标准化管理规定 深入认识会计一级集中核算 13 要认真执行企业会计准则 国际会计准则 公司制定的 中国石油会计手册 财务报告流程 标准化手册 以及会计一级集中核算的相关规定 切实做好各项会计业务的确认 计量工作 确保各项会计核算工作规范准确 提升会计信息质量 3 规范会计核算 提升会计信息质量 深入认识会计一级集中核算 14 要做好关键会计业务审核以及凭证的审核确认工作 从源头上保证核算数据的准确性按照财务工作受控运行的要求 做好有关会计事项 尤其是投资 成本费用核算 的监控 审查工作 努力实现事前控制 提高决策支持能力 充分发挥会计工作的基础管理和价值提升作用 4 做好关键业务审核 提升会计效能 深入认识会计一级集中核算 15 一般会计凭证 交易系统 业务单元 业务单元 业务单元 准则调整凭证 内部抵销凭证 合并抵销凭证 总部 一级集中系统 SAPR 3 业务单元FMIS报表系统 未纳入一级集中范围子公司 FMIS报告系统 PRC财务报告 IFRS财务报告 美国准则财务报告 内部管理报告 5 认真执行新的财务报告流程 深入认识会计一级集中核算 16 前期准备 研究对外披露和内部管理对财务会计报告的需求确定财务会计报告合并范围修订财务报告体系贯彻执行财务会计报告体系 编制业务板块财务会计报告编制股份公司财务会计报告编制会计报表附注编制财务情况说明书审核财务会计报告 提交注册会计师审计签署管理层声明书上报集团公司财务会计报告对外披露财务报告 期末截止和关账 确认子系统业务期末截止内部交易处理合并抵销处理准则调整主要交易和事项审核确认凭证数据传递关账提供需要披露的非财务信息 编制财务会计报告 财务报告上报和对外披露 财务报告流程共包含四部分内容 38个子流程 5 认真执行新的财务报告流程 期末截止和关账 深入认识会计一级集中核算 17 业务人员 凭证审核 凭证录入 凭证完成 月末对账审核 凭证封存 财务负责人 日常凭证记账 关闭会计期间 出具财务报告 上报非财务信息 日常对账 月末记账 5 认真执行新的财务报告流程 地区公司业务处理流程 深入认识会计一级集中核算 18 5 认真执行新的财务报告流程 对账流程 深入认识会计一级集中核算 19 股份公司总部 地区公司 业务人员 财务负责人 凭证完成 封存 月末记账 月末对账审核 关闭会计期间 总部关闭FMIS和SAP的会计期间 总部出具财务报告 5 认真执行新的财务报告流程 关账流程 深入认识会计一级集中核算 20 地区公司的会计期间由地区公司关闭 总部负责关闭FMIS的会计期间及SAP分公司代码的会计期间地区公司只有所有凭证已经完成记账 汇总 且与总部对账相符 才允许关闭当期会计期间总部在确认所有地区公司已经完成对账审核和关账 才能关闭FMIS和SAP的会计期间只有总部打开地区公司的会计期间后 地区公司的会计期间才能重新打开 开启账务申请表格式如下 5 认真执行新的财务报告流程 关账流程要点 深入认识会计一级集中核算 21 深入认识会计一级集中核算 22 基于国际准则母公司口径调整在国际准则汇总调整责任中心处理基于国际准则合并口径的调整在国际准则合并调整责任中心处理国际准则调整的内容按会计手册要求进行处理 5 认真执行新的财务报告流程 准则调整流程 A 母公司口径调整 汇总调整责任中心 B 合并口径调整 合并调整责任中心 深入认识会计一级集中核算 23 凭证审核 各单位应及时审核并上传本单位的会计凭证 原则上已制作凭证应在三日内审核完毕日常对账 月末对账和关账 为确保上传总部数据的准确性 各单位应及时做好日常对账工作 对账周期原则上不超过一周 月末 各单位在当期全部业务完成并记账后 应及时与总部系统对账 对账相符后由本单位财务负责人审核 各单位应严格按照总部规定时间对账关账 年度关账时间按总部统一规定执行 6 认真执行 关于公司会计一级集中核算有关工作的通知 油 2008 319号 的规定 做好一级核算的有关工作 深入认识会计一级集中核算 完善系统功能 定时检查三天前制作的会计凭证 若没有完全审核上传 则系统将不允许制作新的会计凭证 24 应按照交易平台管理的规定 加强交易平台对账签认 保证交易平台签认数据与账务数及报表数据一致 处理完全部交易事项后 根据账务数据在交易平台上进行签认 签认后不得再进行交易事项的处理 确保签认结果和账务数据一致 与其所属二级单位之间的内部往来科目必须全部抵销 需要注意以下问题 1 关账前仔细检查挂账业务和发票补录业务单据的复核和审核情况2 关账前仔细检查凭证生成情况3 关账前检查购销签认情况4 未取得实质控制权时双方业务暂按地区公司间业务进行处理5 所属集团或单位发生变更后需及时变更相关信息并正确进行账务调整6 正确处理月末补录业务7 及时填制凭证并审核上传以便月末签认和对账 内部交易平台 深入认识会计一级集中核算 完善系统功能 若没有完成交易平台签认 将不能关账 25 搞好FMIS与ERP融合工作 对发挥FMIS效能和推进ERP项目多非常重要 在实施过程中 要按照会计准则 会计手册及公司相关规定等规范核算 对实施过程中出现的问题 应及时与项目组 会计核算处等沟通 研究解决 要在保证会计核算质量的前提下 稳妥推进融合工作 需要注意以下问题 发出商品会计核算 适应于化工销售 FMIS中发出商品核算已发货但未开票的业务 但SAP中已发货不论是否已开票都先通过发出商品核算 造成虚增了当期发货当期开发票的业务金额 针对这种情况 SAP在出具发票时检查发票日期与发货日期是否在同一会计期间 如在同一会计期间 则在出具发票产生的会计凭证 发出商品 这一项目中 打上 反记账 标识 这样 对于当月发货且在当月出具销售发票的业务金额 不会影响发出商品科目的当期借贷发生额 深入认识ERP与FMIS的融合 26 先收货后收发票差异的处理SAP中 采用移动平均法 先收货后收发票的情况下 收货时按照采购订单的价格计算金额计入存货 收到发票时 如果发票价格和采购订单价格不一致时 产生的价格差异金额按照发票的数量和当前存货中该物料的存量的不同情况分别处理 如果发票数量小于等于该物料的存量 则产生的价格差异将记入存货 如果发票数量大于该物料的存量 则按照 发票数量 存量 和存量的比 将价格差异分别记入 价格差异 科目和存货 价格差异 结转到成本或在建工程 深入认识ERP与FMIS的融合 27 进一步完善一级核算系统功能 公司成功实施会计一级集中核算后 实现了公司会计信息集中 数据共享 而会计账务数据是对企业生产经营活动最直接 全面和及时的反映 如何进一步拓展会计一级集中核算功能 通过对账务系统的监控 及时识别企业在生产经营管理 会计业务处理等方面存在的问题 努力实现事中控制 更好发挥财务决策支持作用 成为现阶段财务会计工作的重点内容 根据领导指示精神 我们拟依托中油一级会计集中核算系统 组织开发高效的账务监督控制平台 建设适用于公司总部和各地区公司的账务监控体系 28 往来类科目及业务金融工具类业务存货类科目及业务长期股权投资类业务固定资产类业务无形资产类业务职工薪酬类业务税费类业务成本损益权益类业务新收购重组业务会计一级核算建账规范 29 加油站上门收款情况下营业款月末交存上门收款人员后次月到账情况的会计核算方法加油站月末当天将营业款交上门收款单位后 在次月收到银行回单 而且回单注明日期为次月初的情况下 营业款交存上门收款单位当天 借记 其他货币资金 在途资金 贷记 主营业务收入 等 次月在收到银行回单时 借记 银行存款 贷记 其他货币资金 在途资金 各单位应规范使用 其他货币资金 在途资金 科目 并加强检查 核对和管理 规避风险 加油站采用POS机刷卡 收取支票等方式销售油品的 发生的类似业务比照上述原则处理 往来类科目及业务 30 坏账准备至少每半年对应收款项 主要包括应收账款 其他应收款 预付账款 进行全面检查 根据本公司以往的经验 债务公司的实际财务状况和现金流量的情况 以及其他相关信息 要重点关注3年以上的应收款项 合理地估计可能发生的坏账损失 采用个别确认法 不能采用余额百分比等其他方法 计提坏账准备 但不得计提秘密准备 未上市企业整合到股份公司后 对这些企业的应收账款转为应收内部单位款 原已确认的坏账准备应予以冲回 并及时通知对方单位做相应调整 往来类科目及业务 31 坏账准备计提坏账准备时 借 资产减值损失 贷本科目 收回已经转销的坏账损失 按实际收回的金额 借记应收账款等科目 贷记本科目 本期转销 借记银行存款科目 贷记应收账款等科目 借记本科目 本期冲回 贷记 资产减值损失 科目 往来类科目及业务 32 往来科目涉及债务重组情况下的业务处理应收账款等往来科目涉及债务重组时 主要有两种情况 以现金清偿 以非货币资产清偿 以现金清偿时 对债务人 支付现金与应付债务之间的差额计入营业外收入 债务重组利得 对债权人 收到现金小于应收债权账面价值 计入营业外支出 债务重组损失 收到现金大于应收债权账面价值小于应收债权账面余额 冲减资产减值损失 往来类科目及业务 33 甲公司应付乙公司账款100万元 货款偿还期限过后 甲公司发生财务困难 无法偿还到期债务 乙公司对该项应收账款计提了50万元坏账准备 后甲公司经与乙公司协商进行债务重组 双方同意 甲公司偿还乙公司40万元 乙公司免除甲公司其他债务 甲公司 借 应付账款100万元贷 银行存款40万元营业外收入 债务重组利得60万元乙公司 借 银行存款40万元营业外支出 债务重组损失10万元坏账准备50万元贷 应收账款100万元如果甲公司偿还70万元 甲公司营业外收入应为30万元 乙公司坏账准备20万元应冲减资产减值损失 往来类科目及业务 34 往来科目涉及债务重组情况下的业务处理以非货币性资产清偿 非货币性资产按照其公允价值计量 对债务人 应当区分债务重组利得和资产转让损益 债务重组利得是重组债务的账面价值超过非现金资产公允价值之间的差额 资产转让损益是抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额 存货作销售处理 固定资产作处置固定资产利得或净损失 无形资产作处置无形资产利得或净损失 长期股权投资作投资收益 对债权人 收到非货币资产公允价值小于应收债权账面价值 计入营业外支出 债务重组损失 收到非货币资产公允价值大于应收债权账面价值小于应收债权账面余额 冲减资产减值损失 往来类科目及业务 35 甲公司应付乙公司账款100万元 货款偿还期限到期后 甲公司发生财务困难 无法偿还到期债务 经与乙公司协商进行债务重组 双方同意 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务 这两辆小汽车原值为100万元 已提累计折旧20万元 净值80万元 市场可比售价为50万元 假定上述资产均未计提减值准备 不考虑相关税费计算 债务人 固定资产处置损失 80 50 30万元债务重组利得 100 50 50万元 往来类科目及业务 36 债务人账务处理 单位 万元 借 固定资产清理80累计折旧20贷 固定资产100借 应付账款 乙公司100营业外支出 处置非流动资产损失30贷 固定资产清理80营业外收入 债务重组利得50债权人账务处理 借 固定资产50营业外支出 债务重组损失50贷 应收账款100如果债权人提取坏账准备20万元 营业外支出30万元 提取坏账准备60万元 冲减资产减值损失10万元 往来类科目及业务 37 往来科目不涉及债务重组情况下的业务处理如果以非货币性资产清偿往来科目 比如以固定资产 无形资产清偿往来科目 该情况不适用非货币性资产交换 债务重组的 对债权人 将应收款项按收到每项非货币性资产的比例进行分摊 作为收到资产的入账价值 对债务人 应付款项和转出非货币性资产的账面价值之间的差额作为营业外收入或支出 处置固定资产 无形资产损失 如果存货 视同销售 往来类科目及业务 38 甲公司应付乙公司账款100万元 货款偿还期限到期后 甲公司想以小汽车偿还到期债务 经与乙公司协商 双方同意 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务 这两辆小汽车账面价值分别为20万元 60万元 市场可比售价为110万元 假定上述资产均未计提减值准备 不考虑相关税费 债务人账务处理 单位 万元 借 固定资产清理80贷 固定资产80借 应付账款 乙公司100贷 固定资产清理80营业外收入 处置固定资产利得20债权人账务处理 借 固定资产 汽车125固定资产 汽车275贷 应收账款100 往来类科目及业务 39 交易性金融资产核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资 权证投资等 取得交易性金融资产时 按交易性金融资产的公允价值 借记本科目 投资成本 按发生的交易费用 借记 投资收益 支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息 借记 应收股利 应收利息 持有期间 被投资单位宣告发放的现金股利或在期末按债券票面利率计算债券利息时 借记 应收利息 或 应收股利 科目 贷记 投资收益 科目 月末 公允价值和账面余额的差额 借或贷记本科目 公允价值变动 贷或借记 公允价值变动损益 科目 出售交易性金融资产时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按该项交易性金融资产的成本 贷记本科目 投资成本 按该项交易性金融资产的公允价值变动 贷记或借记本科目 公允价值变动 按其差额 贷记或借记 投资收益 科目 同时 按该项交易性金融资产的公允价值变动 交易性金融资产 公允价值变动 科目余额 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记 投资收益 科目 金融工具类业务 40 持有至到期投资取得的持有至到期投资 应按取得该投资的公允价值与交易费用之和 确认为持有至到期投资的账面价值 按其面值或本金 借记本科目 面值 贷记 银行存款 应交税费 等科目 按已到付息期但尚未领取的利息 借记 应收利息 科目 按其差额 借记或贷记本科目 利息调整 购入的分期付息 到期还本的持有至到期投资 已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息 借记 应收利息 科目 按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额 贷记 投资收益 科目 按其差额 借记或贷记本科目 利息调整 金融工具类业务 41 持有至到期投资到期一次还本付息的债券等持有至到期投资 在持有期间内按面值和票面利率计算确定的利息收入的金额 借记本科目 应计利息 科目 按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额 贷记 投资收益 科目 按其差额 借记或贷记本科目 利息调整 收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息 借记 银行存款 科目 贷记 应收利息 科目收到持有至到期投资按合同支付的利息时 借记 银行存款 等科目 贷记 应收利息 科目或本科目 应计利息 金融工具类业务 42 持有至到期投资公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的 应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值 借记 可供出售金融资产 科目 已计提减值准备的 借记 持有至到期投资减值准备 科目 按其账面余额 贷记本科目 面值 利息调整 应计利息 按其差额 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 公司将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值 借记本科目 面值 利息调整 贷记 可供出售金融资产 投资成本 公允价值变动 与可供出售金融资产相关 原直接计入资本公积的利得和损失 应当在剩余持有期内 采用实际利率法摊销 计入当期损益 该金融资产在随后的会计期间发生减值的 原直接计入资本公积的相关利得或损失 应当转出计入当期损益 金融工具类业务 43 可供出售金融资产核算公司持有的可供出售金融资产的价值 包括划分为可供出售的股票投资 债券投资等金融资产 取得可供出售金融资产时 应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和 借记本科目 投资成本 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 借记 应收利息 或 应收股利 科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 应交税费 等科目 期末 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借记本科目 公允价值变动 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 公允价值低于其账面余额的差额 做相反的会计分录 处置时 原记入 资本公积 其他资本公积 科目的公允价值累计变动金额 转入到当期损益 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记或借记 投资收益 科目 金融工具类业务 44 可供出售金融资产可供出售金融资产发生减值的 在确认减值损失时 应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出 借记 可供出售金融资产 公允价值变动 科目 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 再按应计提的减值准备 借记 资产减值损失 可供出售金融资产 贷记 可供出售金融资产减值准备 已确认减值损失的可供出售债务工具 债券 在随后的会计期间公允价值上升的 应在原已计提的减值准备金额内 按恢复增加的金额 借记 可供出售金融资产减值准备 贷记 资产减值损失 可供出售金融资产 科目 已确认减值损失的可供出售权益工具 股票 在随后的会计期间公允价值上升的 应在原已计提的减值准备金额内 按恢复增加的金额 借记 可供出售金融资产减值准备 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 金融工具类业务 45 材料采购核算计划成本下购入材料 商品的成本 采用实际成本进行材料日常核算的 购入材料的采购成本 通过 1402在途物资 科目核算 委托外单位加工材料 商品的加工成本 在 委托加工物资 科目核算 公司购入的在建工程所需要的专用材料 机器设备等 在 工程物资 科目核算 存货类科目及业务 46 材料采购月度终了 对于尚未收到发票账单的收料凭证 应根据销货方提供的增值税等票据复印件暂估入账 对于不能确认抵扣进项税列入 其他应收款 待抵扣进项税 月末暂估时 借记本科目 其他应收款 待抵扣进项税 贷记 应付内部单位款 应付账款 等科目 在下月月初按原额红字冲回暂估分录 根据增值税发票原件进行账务处理 对月末结账前仍未送达的内部购销货物 销货方必须及时将有关单据传真给购货方 由购货方按规定暂估入账 不得出现购销时间性差异 存货类科目及业务 47 材料采购采购费用的核算股份公司销售公司外的其他公司购入商品发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购成本计入存货成本 包括大庆外购俄油 销售公司 含控股公司 从股份公司外部单位购入商品发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购成本计入存货成本 从股份公司内部单位购入商品发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等费用以及销售商品发生的费用计入销售费用 为加强销售公司外购油品存货成本中 采购价款 采购费用 的核算和管理分析工作 销售公司在 材料采购 在途物资 科目下自行增加 采购价款 和 采购费用 三级科目 存货类科目及业务 48 材料采购采购费用的核算根据公司的经营管理需要 由东北 西北销售公司从地方炼厂等外部公司采购油品调拨给其他销售公司 该环节发生的采购费用根据实质重于形式原则 按以下规定执行 1 各销售公司从西北 东北 大区公司购进的油品中 如果能确认其中部分油品是由西北 东北 销售公司从股份公司外部购进的油品 根据实质重于形式原则 对于这部分油品发生的购货环节费用按照自股份公司外部购进油品的要求进行会计核算 相关费用计入各销售公司的存货采购成本 2 各销售公司对于从西北 东北 销售公司购进的油品 不能区分出西北 东北 销售公司是从股份公司外部采购的油品还是从内部炼厂采购的油品 均按照自股份公司内部购进油品的要求进行会计核算 相关费用不得计入存货采购成本 应确认为当期损益 计入 销售费用 运输费 等科目 3 各公司应准确区分购货渠道 规范会计核算 不得随意列支或者人为调节相关费用核算方法 存货类科目及业务 49 材料成本差异按计划成本进行核算时 发出材料应负担的成本差异 必须按月分摊 不得在季末或年末一次计算 发出材料应负担的成本差异 除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外 都应使用当月的实际差异率 计算方法一经确定 不得随意变动 存货类科目及业务 50 自制半成品核算炼化地区公司库存的自制半成品的成本 自制半成品 是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库 但尚未制造完工成为商品产品 仍需继续加工的中间产品 对于从一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品的成本 应在 基本生产成本 科目核算 不通过本科目核算 外购的半成品 外购件 应作为原材料处理 不在本科目核算 能否按实际成本对自制半成品计价 存货类科目及业务 51 自制半成品委托外单位加工的自制半成品 应在本科目下单独设置 委托外部加工自制半成品 库存半成品 明细科目进行核算 发出加工时 借记本科目 委托外部加工自制半成品 贷记本科目 库存半成品 支付的外部加工费和运杂费等 借记本科目 委托外部加工自制半成品 应交税金 应交增值税 进项税额 等科目 贷记 银行存款 等科目 加工完成并已验收入库的自制半成品 应按加工后的实际成本 借记本科目 库存半成品 贷记本科目 委托外部加工自制半成品 存货类科目及业务 52 委托加工物资核算公司委托外单位加工的各种材料 商品的实际成本 委托加工的工程物资 在 工程物资 委托加工物资 核算 需要交纳消费税的委托加工物资 其由受托方代收代交的消费税 分别以下情况处理 收回后直接用于销售的 应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本 借记本科目 贷记 应付账款 银行存款 等科目 收回后用于连续生产的 按规定准予抵扣的 按受托方代收代交的消费税 借记 应交税费 应交税金 应交消费税 科目 贷记 应付账款 银行存款 等科目 存货类科目及业务 53 库存商品地区公司接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品 在 受托加工来料 备查科目登记 不在本科目核算 委托外单位加工的商品 不在本科目核算 在 委托加工物资 科目核算 已经完成销售手续 但购买单位在月末未提取的库存商品 应作为代管商品处理 单独设置代管商品备查簿 不再在本科目核算 销售公司预售油品 如果该油品的风险没有完全转移 不符合收入确认原则 应在收到货款时记为预收账款 用户提取油品时 根据实际发出数量和协议价格确认收入 月末结转销售成本 存货类科目及业务 54 材料 库存商品发出计价库存材料发出的计价 如果发出的库存材料数量较多 单位金额较小 可按计划成本结转 但应当按月结转材料成本差异 按实际成本计价的 采用加权平均法 含移动加权平均法 对于不能替代使用的存货 为特定项目专门购入或者制造的存货以及提供的劳务 购入数量较少的存货 可以采用个别计价法确定发出的存货成本 销售公司直销油品 指销售公司将购入的油品未入库而直接销售给买方 可以采用个别计价法结转成本 低值易耗品和包装物的摊销 领用时采用一次摊销法 对于已计入成本费用的材料 当其报废后又进行了回收修复 如下井油管损坏后回收 以修复费用作为新材料的入账价值 对于油田废旧管材 不能再循环利用 的 回收变现收入 按照原渠道冲减油气操作成本 存货类科目及业务 55 销售公司购进商品自用的会计处理销售公司购进非油品商品自用时 如果非油业务自用 借记 其他业务成本 如果销售公司销售部门或办公部门使用 借记 销售费用或管理费用 贷记 库存商品 应交税费 应交税金 应交增值税 销项税额 销售公司购进油品商品自用时 根据 成品油零售加油站增值税征收管理办法 国家税务总局令 2002 2号 规定 符合该规定或当地税务部门相关规定并经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油等 不作为视同销售处理 不需计算销项税额 借记 销售费用 贷记 库存商品 自用油 台帐 不符合以上规定的其他形式的自用油 如果用于基建工程 转出进项税额 借记 在建工程 贷记 库存商品 自用油 台帐 应交税费 应交税金 应交增值税 进项税额转出 其他形式视同销售处理 计算增值税销项税额 贷记 库存商品 应交税费 应交税金 应交增值税 销项税额 存货类科目及业务 56 存货跌价准备地区公司应当至少每半年对存货进行全面清查 按可变现净值低于成本的部分 提取存货跌价准备 可变现净值 是指地区公司在正常生产经营过程中 以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值 在估计可变现净值时 还应当考虑持有存货的其他因素 例如 有合同约定的存货 通常按合同价作为计算基础 如果地区公司持有存货的数量多于销售合同订购数量 存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为计算基础 存货类科目及业务 57 存货跌价准备当存在以下一项或多项情况时 应将存货账面价值全部转入管理费用 存货盘亏毁损和报废 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 存货类科目及业务 58 存货跌价准备库存商品销售结转存货成本时 已计提存货跌价准备的 应当将该销售存货对应的存货跌价准备同时结转 结转的存货跌价准备结转存货成本时 已计提存货跌价准备的 应当将该发出存货对应的存货跌价准备同时转出 借记本科目 贷记 主营业务成本 基本生产成本 辅助生产成本 等科目 存货类科目及业务 59 待摊费用核算公司已经支出 但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内 包括 年 的各项费用 如预付保险费 经营租赁的预付租金 季节性生产公司在停工期内的费用等 超过1年以上摊销的其他费用 应当在 长期待摊费用 科目核算 不在本科目核算 季节性生产单位在停工期内的费用 包括支付给生产工人工资和提取的福利费 支付的社会保险费 所耗用的燃料和动力费 以及应负担的制造费用 应由开工期内的生产成本负担 应于发生时 借记本科目 贷记 应付职工薪酬 原材料 银行存款 等科目 在开工期内平均摊销 摊销时应按工资福利 燃料动力 折旧以及材料费用等明细项目 借记 生产成本 制造费用 等明细科目 贷记本科目 计划停工除修理费外计入管理费用非计划停工 包括自然事故 停工损失计入营业外支出 存货类科目及业务 60 待摊费用待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销 如果待摊费用所应摊销的费用项目 不能再为单位带来利益 应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值 全部转入当期成本 费用 长期租赁油站 油库租赁费摊销时 计入租赁费 催化剂摊销时 计入基本生产成本 国际准则下地区公司不需要调整 辅助核算选择 长期待摊费用摊销 以便在总部进行国际准则重分类调整 存货类科目及业务 61 成本法核算 没有重大影响 控制 没有市价 若有市价 交易性金融资产或可供出售的金融资产 控制 持有股权 同一控制 非同一控制 不持有股权 SPE 权益法核算 重大影响 包括联营公司 合营公司 长期股权投资类业务 62 非企业合并形成的长期股权投资入账价值为 支付现金金额 或发行权益性证券公允价值 或投资者投入 合同或协议约定价值 或非货币性资产交换 按非货币性资产交换准则确认的价值 或债务重组取得的 按债务重组准则确定的价值 长期股权投资类业务 63 企业合并下取得的长期股权投资同一控制下的企业合并 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 借记 长期股权投资 投资成本 科目 按照支付的合并对价账面价值 贷记 银行存款 固定资产 等科目 按照长期股权投资的初始投资成本与作为对价的帐面价值之间的差额 借或贷记 资本公积 股本溢价 科目 如果 资本公积 贷方余额不足的 依次借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 公司为进行企业合并发生的各项直接相关费用 包括为进行企业合并而支付的审计费用 评估费用 法律服务费用等 应当于发生时借记 管理费用 咨询审计费 科目 贷记 银行存款 等科目 长期股权投资类业务 64 例 甲公司08年12月31日以100万现金和账面价值为50万元的无形资产为对价 该无形资产公允价值为70万元 取得乙公司所属的丙公司100 的股权 08年12月31日账面净资产为90万元 公允价值为120万元 合并直接费用为 万元 如果甲和乙公司属于同一控制 则长期股权投资的的初始投资成本应为 万元 合并费用 万元计入当期损益 借 长期股权投资 资本公积 贷 银行存款 无形资产 若资本公积不足冲减的 冲减留存收益 发生的合并费用借 管理费用5贷 银行存款5 长期股权投资类业务 65 非同一控制下的企业合并 一次交换交易在购买日按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 借记 长期股权投资 投资成本 科目 按照支付的合并对价账面价值 贷记 银行存款 固定资产 等科目 按照长期股权投资的初始投资成本与作为对价的账面价值之间的贷方差额 借记 营业外支出 其他支出 科目或贷记 营业外收入 其他收入 科目 公司为进行企业合并发生的各项直接相关费用 包括为进行企业合并而支付的审计费用 评估费用 法律服务费用等 应当于发生时借记 长期股权投资 投资成本 科目 贷记 银行存款 等科目 投资成本 应享有被投资单位净资产公允价值 合并报表 商誉 一般计入无形资产或固定资产 投资成本 应享有的被投资单位净资产公允价值 合并报表 营业外收入 长期股权投资类业务 66 例 同上例 如果甲和乙公司不属于同一控制 则长期股权投资的的初始投资成本应为支付对价的公允价值加上合并直接费用 等于100 70 5 175万元处置无形资产损益为70 50 20万元借 长期股权投资175贷 无形资产50银行存款105营业外收入20长期股权投资成本175万元与享有的丙公司净资产公允价值120万元的差 在合并报表上确认为商誉 一般根据情况确认为无形资产或固定资产 判断合并是否属于同一控制非常重要 直接影响随后的会计处理和合并方法的选择 在判断有关的企业合并是否属于同一控制下的企业合并时 应根据合并的具体情况 按照实质重于形式的原则进行 通常情况下 同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并 除此之外 一般不作为同一控制下的企业合并 长期股权投资类业务 67 非同一控制下的企业合并 多次交换交易如果多次交易取得的非同一控制下的企业合并 合并成本为每一单项交换交易之和 其中 达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的 长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日取得进一步的股份新支付对价公允价值之和 达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的 购买日应对权益法下长期股权投资账面余额进行调整 将有关长期股权投资账面余额调整至最初取得成本 应考虑是否在购买日前发放现金股利或利润 在此基础上加上购买日新支付对价公允价值作为长期股权投资的成本 长期股权投资类业务 68 例 甲公司2008年1月1日以2000万元取得乙公司10 如果30 的股权 乙公司2008年实现净利润100万元 2009年1月1日又以11000万元取得乙公司50 股权 假定乙公司此期间未宣告分配股利 甲公司按10 计提盈余公积 如果首次取得10 股份 后又取得股份时借 长期股权投资11000贷 银行存款11000如果首次取得30 股份 后又取得股份时借 盈余公积3未分配利润27贷 长期股权投资30借 长期股权投资11000贷 银行存款11000 长期股权投资类业务 69 被购买方的会计处理非同一控制下的企业合并中 购买方通过企业合并取得被购买方100 股权的 被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产 负债的公允价值调整其账面价值 除此外 被购买方不应因企业合并改变有关资产 负债的账面价值 长期股权投资类业务 70 购买子公司少数股权企业取得对子公司的控制权 形成企业合并后 购买少数股东全部或部分权益 实质上是股东之间的权益性交易 在母公司报表上 按本PPT前面所列示的 非企业合并形成的长期股权投资入账价值 确定 在合并报表上 子公司的资产 负债应以购买日 或合并日 开始持续计算的金额反映 母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日 或合并日 开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额 应调整合并报表的资本公积 资本公积余额不足的 调整留存收益 长期股权投资类业务 71 后续计量成本法核算的账务处理 实施控制的长期股权投资 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 采用成本法核算时 除追加或收回投资外 长期股权投资的账面价值一般应当保持不变 采用成本法核算的长期股权投资 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润 公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分 借记 应收股利 科目 贷记 投资收益 科目或本科目 实际收到现金股利或利润 借记 银行存款 科目 贷记 应收股利 科目 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后 应当考虑长期股权投资是否发生减值 在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时 应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产 包括相关商誉 账面价值的份额等类似情况 出现类似情况时 企业应当按照 企业会计准则第8号 资产减值 对长期股权投资进行减值测试 可收回金额低于长期股权投资账面价值的 应当计提减值准备 根据解释公告第3号的规定 长期股权投资类业务 72 权益法核算的账务处理 共同控制或重大影响的长期股权投资长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 同时调整长期股权投资的成本 借记 长期股权投资 投资成本 科目 贷记 营业外收入 其他收入 科目 以后期间 根据投资单位享有被投资单位所有者权益份额的变动 对投资的账面价值进行调整 长期股权投资类业务 73 例 A公司以2000万元取得B公司30 的股权 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元 如A公司能够对B公司施加重大影响 则A公司应进行的会计处理为 借 长期股权投资2000贷 银行存款2000如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元 则A公司应进行的处理为 借 长期股权投资2100贷 银行存款2000营业外收入100 长期股权投资类业务 74 权益法核算时确认投资损益按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额 调整投资的账面价值 并作为当期投资损益 在确认应享有被投资单位净损益的份额时 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净利润进行调整后 计算应享有的份额 借记 长期股权投资 损益调整 科目 贷记 投资收益 科目 被投资单位采用的会计政策及会计期间与公司不一致的 应当按照公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 并据以确认投资损益 如果无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的 或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比 两者之间的差额不具有重要性的 可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益 长期股权投资类业务 75 权益法核算时确认投资损益 超额亏损的处理公司确认被投资单位发生的净亏损 以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 长期股权投资的账面价值减记至零时 如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值 同时确认投资损失 借记 投资收益 科目 贷记 长期应收款 科目 长期权益的价值减记至零时 如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的 应按预计承担的金额确认为投资损失 借记 投资收益 科目 贷记 预计负债 科目 未确认的亏损在备查簿中记录 如果被投资单位以后期间实现盈利的 应先弥补未确认的亏损分担额 弥补损失后仍然有余额的 如原因合同或协议约定确认了投资损失 同时作为预计负债的 应首先冲减预计负债的余额 剩余部分再恢复长期权益 长期股权投资的账面价值 同时确认投资收益 长期股权投资类业务 76 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 公司应按持股比例计算应享有的份额 借记 长期股权投资 所有者权益其他变动 贷记 资本公积 所有者权益其他变动 科目 被投资单位宣告分派现金股利或利润 公司按持股比例计算应享有的份额 借记 应收股利 科目 贷记 长期股权投资 损益调整 收到被投资单位分来的股票股利 不进行账务处理 在备查簿中登记 长期股权投资类业务 77 长期股权投资核算方法的转换及处置因追加投资 可导致从成本法转为权益法 也可导致从权益法转为成本法 因处置投资 或减少投资 可导致成本法转为权益法 也可导致从权益法转为成本法因为政策变化 需要追溯调整 成本法 权益法 成本法 后续计量 长期股权投资类业务 78 权益法转为成本法公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 应当改按成本法核算 并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算