企业研究开发费用税前加计扣除政策讲解课件

主要内容 政策依据 国家政策 地方政策 企业所得税法及其实施条例 企业研究开发费税前扣除管理办法 试行 国税发 2008 116号 江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法 试行 苏地税发 2009 6号 企业研究开发费用税前加计扣除操作规程 试行 苏地税规 2010 5号 苏地税发 2010 28号 适用范围 业务活动流程 研究开发活动 研究开发费用 申报流程及相关要求 不得加计扣除 允许加计扣除 税务处理 会计处理 研究开发活动 研究开发活动 1 研究开发活动的定性判断 研究开发活动是指企业为获得科学与技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 工艺 产品 服务 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动 不包括企业产品 服务 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动 如直接采用公开的新工艺 材料 装置 产品 服务或知识等 研究开发活动 2 研究开发活动的范围限制 国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 2007年度 八个方面 电子信息技术 生物与新医药技术 航空航天技术 新材料技术 高技术服务业 新能源及节能技术 资源与环境技术 高新技术改造传统产业 十大产业 信息 生物 航空航天 新材料 先进能源 现代农业 先进制造 先进环保和资源综合利用 海洋 研究开发活动 3 企业下列各项活动 不属于研究开发活动 研究开发费用 研究开发费用 允许加计扣除项 凡作为应税收入处理的财政性资金用于研发支出所形成的费用或资产的折旧 摊销额等支出 符合税收规定的 准予加计扣除 研究开发费用 不得加计扣除项 企业依法取得知识产权后 在境内外发生的知识产权维护费 诉讼费 代理费 打假 及其他相关费用支出 从管理费用据实列支 不应纳入研发费用 研究开发费用 加计扣除对比表 研究开发费用 思考 兼职研发人员的工资 薪金能否加计扣除 研究开发费用 研究开发费用 会计处理 不能区分 五个条件 研究开发费用 资本化的五个条件 研究开发费用 会计处理 研究阶段 开发阶段 研究阶段是探索性的 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 相对于研究阶段而言 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 研究阶段的支出 于发生时计入当期损益 开发阶段的支出 同时满足下列条件的 确认为无形资产 不符合资本化条件的计入当期损益 若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出 将其全部费用化 计入当期损益 研究开发费用 税务处理 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况 对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的 可按下述规定计算加计扣除 1 研发费用计入当期损益未形成无形资产的 在按照规定据实扣除的基础上 允许再按其当年研发费用实际发生额的50 直接抵扣当年的应纳税所得额 2 研发费用形成无形资产的 按照该无形资产成本的150 在税前摊销 除法律另有规定外 摊销年限不得低于10年 申报流程及要求 主管税务机关 企业 主管税务机关 企业 企业 主管税务机关 发放通知 项目登记 发放登记号 优惠备案 年度申报 科技主管部门 项目确认 企业 主管税务机关 企业 主管税务机关 主管税务机关 企业 流程说明 申报流程及要求 办理研究开发项目确认和登记应提供的资料 申报流程及要求 办理研究开发费用税前加计扣除备案时应提供的资料 申报流程及要求 办理研究开发费用税前加计扣除备案时应提供的资料 纳税人应使用A4纸报送资料 按上述所列顺序整理 3 10项应按项目分类归集 凡报送的资料属于复印件的 纳税人应加盖公章并注明 经核对与原件一致 上述资料中4 8项如在研究开发项目确认时已报科技局的 在备案时不需重复提供 注意点 1 企业必须对研究开发费用实行专账管理 明确研发费用的开支范围和标准 单独核算 研究开发费用的发生凭证必须真实合法 做到帐证俱全 2 企业不论当期是否亏损 都应当按实际发生的研究开发费用依法加计扣除 加计扣除后如果当期的应纳税所得额小于零 可以用以后年度实现的所得弥补 但结转年限最长不得超过5年 国税函 2009 98号 3 除上年度应纳税所得额小于零的企业外 对本年度发生项目登记且上年度按规定享受企业研发费用加计扣除优惠政策的企业 根据 国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知 国税函 2009 34号 规定 按