第一节_关税完税价格的纳税筹划.ppt

关税的纳税筹划 第一小组小组成员 组长 熊娟娟成员 姚仲光隋燕辞宗洁谢广强孙凡 关税完税价格的纳税筹划 一 完税价格的含义二 完税价格的确定三 纳税筹划思路 一 完税价格的含义 两层意思 一层是确定完税价格时必须以货物的实际成交价格为基础 这是 世界贸易估价协定 的基本宗旨 也是国际海关的通行做法 另一层是纳税义务人向海关申报的价格并不一定等于完税价格 只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格 二 完税价格的确定P145 146 1 一般进出口货物的完税价格的确定根据 海关法 规定 进出口货物的完税价格包括货物的货价 货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用 保险费 二 完税价格的确定P145 146 2 出口货物完税价格的确定出口货物的完税价格是由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定 并应包括货物运抵我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费 但其中包含的出口关税税额 应当扣除 三 纳税筹划思路 一 进口货物完税价格的纳税筹划1 海关审定的以成交价格为基础的完税价格法 在审定成交价格情况下 如何缩小进口货物的申报价格又能为海关审定认可为成交价格就成为纳税筹划的关键所在 我们在进行纳税筹划时 应当选择同类货物中成交价格比较低或运输 保险费等相对较低的货物进口 才能降低完税价格 以达到节税的目的 2 海关估价方法利用完税价格进行关税筹划的关键在于怎样充分运用海关估定完税价格的有关规定 二 出口货物完税价格的纳税筹划 1 纳税人在申报时应将佣金分开申报 以减少完税价格 从而降低税负 2 在相应国家设立自己的子公司通过关联企业的交易 进行国家间转让定价的筹划 例1安徽某钢铁公司与某外国船舶制造公司签订了一份价值500万美元的购销合同 合同要求钢铁公司于6个月后交货 由于购货方对钢材质量有特殊要求 因而钢厂急需进口一批优质铁矿石10万吨 其可选择的进货渠道有两个 一个是澳大利亚 另一个是加拿大 从澳大利亚进口优质 高品位铁矿石 其价格为每吨20美元 运费10万美元 若从加拿大进口同等品质的铁矿石 价格为每吨21美元 同时 卖方给我方30万美元的回扣 由于从加拿大进口的航程为从澳大利亚进口的两倍 又经巴拿马运河 故运费及杂项费用高达25万美元 其他费用二者大体相同 根据以上情况 该公司计算完税价格如下 澳大利亚铁矿石完税价格 20 10 10 21O 万美元 加拿大铁矿石完税价格 21 10 25 235 万美元 因为澳大利亚和加拿大同为WTO成员国 进口铁矿石适用的税率相同 从澳大利亚进口铁矿石的完税价格较低 进而缴纳的关税也较少 因此 公司决定从澳大利亚进口铁矿石 纳税筹划进口货物的关税是以进口货物的完税价格作为计税依据 在实际操作中 进口商应向海关申报进口货物价格 如经海关审定为符合 成交价格 的要求和有关规定 就可以此作为完税价格的依据 所谓 成交价格 其核心内容是货物本身的价格 该价格除包括货物的生产 销售等成本费用外 还包括买方向卖方另行支付的佣金 因此 要想达到节税目的 我们要选择同类产品中成交价格比较低 运输杂项费费用相对较少的货物进口 方能降低完税价格 但是 需要特别注意的是 我国税法还规定 对于卖方给我方的正常回扣应从完税价格中扣除 如忽视了这点 就可能作出错误的决策 本例中 钢厂如果从加拿大进口铁矿石 所获得的30万美元的回扣应从完税价格中扣除 因此 从加拿大进口铁矿石的实际完税价格应为 21 10 25 30 205 万美元 该完税价格少于从澳大利亚进口铁矿石的完税价格 从节税角度考虑 该厂应从加拿大而不是从澳大利亚进口铁矿石 由于不了解 回扣可以扣除 这条规定 该公司作出了错误决策 如关税税率为20 则公司多缴关税l万美元 另外 即使采用海关审定的以成交价格为基础的完税价格法 对于跨国公司来讲 也可以通过对进口商品在国内外公司之间进行转让定价达到节税目的 例2东方汽车公司是一家全球性的跨国公司 该公司生产的汽车在世界汽车市场上占有一席之地 2010年1月 该公司董事会决定开拓中国市场 并初步拟定两套方案 方案一 在中国设立一家销售企业作为东方汽车公司的子公司 通过国际间转让定价 压低汽车进口的价格 从而节省关税 这样使得中国境内子公司利润增大 以便扩大规模 占领中国汽车市场 方案二 在中国境内设立一家总装配公司作为子公司 通过国际间转让定价 压低汽车零部件的进口价格 从而节省关税 这样也可以使中国境内子公司利润增大 以便更好地占领中国市场 纳税筹划无论采用哪个方案 东方公司都可以采用转移定价法压低进口汽车的价格 但是 第二种方案 由于零部件的进口关