南京林业大学财政学6.ppt

第6章税收原理 返回目录 第一节税收的性质和特征 第二节税收术语 第三节税收分类 第四节税收的转嫁与归宿 7 1 1 第一节税收的性质和特征一 税收概念国家政府为了实现其职能 利用政治权力 依据法规 强制无偿地向经济部门 单位及居民 个人征收货币或实物 以取得财政收入的一种经济行为 二 税收的性质取之于民 用之于民 三 税收的形式特征 税收三性 1 强制性 税收以国家权力为依据强制征收 2 无偿性 国家取得税收无需偿还 中心特征 3 固定性 课税对象 课征比例或课征额具有相对固定性 三性之间关系密切 上一页 下一页 返回章首 返回调用 7 2 1 第二节税收术语一 纳税人 直接负有纳税义务的单位和个人 又称纳税义务人 纳税主体 1 负税人 税款的实际负担者 2 扣缴义务人 负有代扣并向国库缴纳税款义务的单位 二 课税对象 指对什么物品进行课税 反映征税的广度 又称课税客体 征税对象 1 税目 指某一种税的具体征收项目 是对课税对象的具体化 2 计税依据 计税标准 可分为从价计征和从量计征 3 税源 税收收入的经济来源或最终出处 上一页 下一页 返回章首 返回调用 7 2 2 三 税率 指应纳税额与课税对象之间的比例 反映征税的深度 1 比例税率 对同一征税对象 不分数额大小 规定相同的征收比例 2 定额税率 按征税对象的一定数量 直接规定一个固定的税额 3 累进税率 随课征对象数额的增大而增高的税率 1 全额累进税率 2 全率累时税率 3 超额累进税率 4 超率累进税率名义税率 税法规定的税率 指应纳税额与课税对象的比例 实际税率 实纳税额与课税对象的比例 上一页 下一页 返回章首 返回调用 7 2 3 四 附加 加成和减免1 附加 指地方政府在正税之外 附加征收的一部分税款 2 加成 指对特定纳税人的一种加成措施 加一成等于加正税税额的10 3 减免 减税是减征部分税款 免税是免去全部税款 1 起征点 开始征税的起点 2 免征额 免予征税的部分 五 课税基础 课税的客观基础 1 广义课税基础 1 国民收入型 所得类税 2 国民消费型 商品类税 3 国民财富型 财产类税2 狭义课税基础 指计算税额时的税基 上一页 下一页 返回章首 返回调用 7 2 4 六 违章处理 对纳税人违反税法行为采取的惩罚性措施 1 纳税人违章违法行为的表现 欠税 漏税 偷税 抗税2 惩罚措施 加收滞纳金 罚金 追究刑事责任3 对纳税人权力的保护 申请复议 提起诉讼七 纳税环节 应缴纳税款的环节 商品流转环节 采购 生产 批发 零售1 一次课征制 只在一个环节征税 2 二次课征制 在两个环节征税 3 多次课征制 在两个以上环节征税 八 纳税期限 纳税人向国家缴纳税款的法定期限 1 纳税义务发生时间2 不同的纳税期限3 纳税时间 上一页 下一页 返回章首 返回调用 7 3 1 第三节税收分类一 按课税对象分1 流转类税 以流转额为课税对象的税种 增值税 营业税 消费税 关税 2 所得类税 以各种所得额为课税对象的税种 企业所得税 外国企业和外商投资企业所得税 农业税 个人所得税 3 财产类税 以纳税人的财产额为课税对象的税种 房产税 契税 车船使用税 4 行为类税 以特定行为为课税对象的税种 城市维护建设税 土地增值税 耕地占用税 印花税 固定资产投资方向调节税 屠宰税 筵席税 5 资源类税 资源税 上一页 下一页 返回章首 返回调用 7 3 2 二 按税收的计算依据分1 从量税 以课税对象的数量为依据规定固定数额计征的税种 如资源税 车船使用税 消费税中的某些税目等 2 从价税 以课税对象的价格 金额为依据 按一定比例计征的税种 如增值税 关税 营业税等 三 按税收与价格的关系分1 价内税 税款含在应税商品价格之内 作为商品价格的一个组成部分的税种 如消费税 2 价外税 税款在应税商品价格之外 不作为商品价格的一个组成部分的税种 如增值税 上一页 下一页 返回章首 返回调用 7 3 3 四 按税收负担能否转嫁分1 直接税 纳税人本身承担税负 不发生税负转嫁关系的税种 如财产税 所得税等 2 间接税 纳税人可以将税负转嫁给他人的税种 如增值税 关税等 五 按税收的管理权限分1 中央税 由中央政府征收和管理使用的税种 如关税 消费税 中央企业所得税等 2 地方税 由地方政府征收和管理使用的税种 如营业税 地方企业所得税 个人所得税等 3 中央地方共享税 由中央和地方政府共同拥有和使用税种 如增值税 证券交易印花税 资源税等 上一页 下一页 返回章首 返回调用 7 3 4 六 其他分类方法1 对人税和对物税2 经常税和临时税3 普通税和特殊税4 累进税和累退税5 实物税和货币税 上一页 下一页 返回章首 返回调用 7 4 1 第四节税收的转嫁与归宿一 税收转嫁的概念税负转嫁 是指纳税人缴纳税款后通过一定方式将税收负担转移给他人的过程 税负归宿 是指税收的最后落脚点 即税收的实际负担者 直接负担者 所纳税款不能转嫁给他人的纳税人 间接负担者 所纳税款可以通过某种方式转嫁给他人的纳税人 税负转嫁就是税收分配和再分配 寻找最终落脚点的过程 上一页 下一页 返回章首 返回调用 7 4 2 二 税收转嫁的方式1 前转 顺转 税收负担沿着商品或劳务的运动方向 向购买者或消费者转嫁 2 后转 逆转 税收负担向生产者或销售者反向转嫁 3 消转 分积极消转和消极消转两种 积极消转 指通过加强内部管理 挖潜改造 技术革新等提高劳动生产率 消解税负 消极消转 通过降低产品质量 裁减人员来降低成本 消解税负 4 税收资本化 资本还原 商品购买者将税款预先从买价中扣除 从而把税收负担转嫁给商品的出售者 上一页 下一页 返回章首 返回调用 7 4 3 三 税收的公平与效率1 税收的公平原则 1 纵向公平 垂直公平 具有不同纳税能力的人缴纳不同数额的税款 纳税能力强的人应多缴纳 纳税能力弱的人应少缴纳 2 横向公平 水平公平 具有相同纳税能力的人应缴纳相同的税款 2 税收的效率原则 1 经济效率 要有利于社会资源的有效配置 2 行政管理效率 使税收成本最小 3 经济学界的税收原则 公平 效率 经济增长 经济稳定 管理 4 我国的税收原则 法治 公平 效率 文明 上一页 下一页 返回章首 返回调用 第五节税收效应 收入效应和替代效应劳动供给效应储蓄效应投资效应 一 收入效应和替代效应 收入效应 指由于征税使纳税人的收入水平下降 而对其经济行为的影响 替代效应 指国家实行选择性征税而对纳税人的经济行为的影响 由于商品比价关系的变化 使纳税人相对增加无税或轻税商品的购买量 减少含税或重税商品的购买量 就对商品比价关系的影响而言 税收的收入效应具有中性 而替代效应则是非中性的 二者的图示如下 二 劳动供给效应 收入效应 表现为激励纳税人更多地工作替代效应 表现为减少劳动供给税收对劳动力供给的两种效应的影响方向是相反的 两种效应相抵后的净效应取决于经济 社会 文化等多种因素 三 储蓄效应 收入效应 纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄 替代效应 纳税人以扩大当期消费来替代储蓄 税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反的 实际结果受纳税人对消费的时间 偏好 税制以及纳税人收入水平等因素的制约 四 投资效应 收入效应 使纳税人为了实现既定的收益目标而增加投资替代效应 造成纳税人以消费替代投资 最终影响取决于不同因素的相对影响力度 额外负担与额外收益 额外负担指课税造成纳税人税负以外的福利损失额外收益指课税使社会福利增加 税收中性与