财大双学位第二章 增值税(第二讲).ppt

第二章增值税 第七节特殊经营行为和产品的税务处理 1 兼营行为的征税规定兼营应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时 还从事非增值税应税劳务 且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系 纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 混合销售行为一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务 为混合销售行为 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 不缴纳增值税 所称非增值税应税劳务 是指属于应缴营业税的交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征收范围的劳务 所称从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主 并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 1 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 2 财政部 国家税务总局规定的其他情形 混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的 其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计 例如 某企业2009年2月销售一批货物 取得不含税收入100万元 含税运费收入7 02万元 该企业适用17 的增值税率 该次业务的销项税额为 100 7 02 1 17 17 18 02万元 混合销售行为依照规定应当缴纳增值税的 该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额 符合规定的 准予从销项税额中抵扣 例题 多选题 依据增值税的有关规定 下列混合销售行为中 应征收增值税的有 A 家具厂生产板式家具并负责安装B 宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C 电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D 批发企业销售货物并实行送货上门 例题 单选题 家具厂销售货物30000元 不含税 同时送货上门 单独收取运费1000元 则该家具厂的增值税销项税额为 A 5100元B 5270元C 5245 30元D 5621 36元 例题 计算题 某机械厂 一般纳税人 兼营运输业务 销售机械收取机械款 含税 20000元 给其他单位运货收取运费200元 则 该项业务的销项税金为20000 1 17 17 2905 98 元 兼营收取的200元运费缴纳营业税 在此种情况下 制造机械的进项税可以抵扣 但是购买运输汽油的进项税不能抵扣 例题 计算题 某机械厂 一般纳税人 兼营行业咨询 销售机械收取机械款 不含税 200000元 给其他单位做行业咨询收取咨询费4000元 为生产机器和咨询发生电费 发票注明价款6000元 增值税进项税1020元 该项业务的销项税金为200000 17 34000 元 兼营收取的4000元咨询费缴纳营业税 在此种情况下 发生电费中用于制造机械的进项税可以抵扣 但是用于咨询的进项税不能抵扣 可抵扣进项税 1020 20万 20 0 4 万 1000 元 不可抵扣进项税20元 第八节进口货物征税 重点 进口货物的征税范围及纳税人 一 进口货物的征税范围凡是增值税征税范围内的进口货物 不分产地 不分用途 不分是否付款 除特殊规定外 都需要缴纳增值税 特殊规定包括 1 科研单位 教学单位直接进口的用于生产科研的仪器设备 进口时免税 2 来料加工 进料加工 贸易方式进口国外的原材料 零部件等在国内加工复出口的 对进口的料 件按规定给予免税或减税 但这些进口免 减税的料 件若不能加工复出口 而是销往国内的 就要予以补税 来料加工外商提供原材料 零部件 由我国企业加工成产品出口交外商销售 只收取加工费的一种贸易方式 不需要占用外汇购买原材料 不用找销路 只凭加工创汇 进料加工进料加工是自营的业务 自行进料 自定品种花色 自行加工 自负盈亏 来料加工与进料加工 共同点 两头在外 不同点 来料加工的原材料进入我国不需要付钱 销往境外时只收加工费 销往进口国 采用免税不退税政策 海关关注数量即可 进料加工的原材料进入我国需要付钱 销往境外时收取整笔货款 不一定销往进口国 采用免税并退税政策 海关关注货物的价值 税务处理的规则 实行保税政策 海关补征进口环节的税额 构成内销时的进项税 税务机关征收内销时税额 二 进口货物的纳税人进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人 二 进口货物的适用税率 进口货物的税率为17 和13 三 进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物 按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额 组成计税价格和应纳税额计算公式 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税应纳税额 组成计税价格 税率 1 进口货物的税率为17 和13 不使用征收率 2 进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额 在进口环节不能抵扣任何境外税款 3 进口环节增值税 关税 消费税的组合出题是长考不衰的组合 4 进口环节增值税的征收管理不完全适用 征管法 例题 单选 某企业为增值税小规模纳税人 2009年2月从国外进口小轿车一辆 关税完税价格85500元人民币 假定关税率20 消费税率5 其进口环节应纳增值税为 元 A 3078B 3240C 17442D 18360关税 85500 20 17100消费税 85500 17100 1 5 5 5400增值税 85500 17100 5400 3 3240 例题 计算题 某有进出口经营权的图书销售企业为增值税一般纳税人 2009年进口图书一批 关税完税价格500000元 关税额10000元 进口后入库时该批图书的20 因人为失误毁损 当月该企业销售图书不含税收入800000元 进口环节海关代征增值税多少元 当月该企业应向税务机关缴纳增值税多少元 例 某公司本月进口消费税应税产品一批 关税完税价格135万元 关税税率20 增值税税率17 消费税税率10 请计算进口环节应缴纳的增值税 1 关税 135 20 27 万元 2 消费税组成计税价格 135 27 1 10 180 万元 3 应缴纳消费税 180 10 18 万元 4 进口环节应纳增值税 135 27 18 17 30 6 万元 例 某商场10月进口货物一批 该批货物在国外的买价40万元 另该批货物运抵我国海关前发生的包装费 运输费 保险费等共计20万元 货物报关后 商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证 假定该批进口货物在国内全部销售 取得不含税销售额100万元 计算该批货物进口环节 国内销售环节分别应缴纳的增值税税额 货物进口关税税率15 增值税税率17 1 关税的组成计税价格 40 20 60 万元 2 应缴纳进口关税 60 15 9 万元 3 进口环节应纳增值税的组成计税价格 60 9 69 万元 4 进口环节应缴纳增值税的税额 69 17 11 73 万元 5 国内销售环节的销项税额 100 17 17 万元 6 国内销售环节应缴纳增值税税额 17 11 73 5 27 万元 第九节出口货物退 免 税 一 我国出口货物退 免 税的基本政策包括 1 出口免税并退税 先征后退 和 免 抵 退税 核心 原来交过税 退的是进项税 2 出口免税不退税 核心 原来没交过税 原来交过的税不知道是多少 3 出口不免税也不退税 核心 国家限制出口的货物 二 出口退 免 税的适用范围出口退 免 税的四个条件 一是必须是属于增值税 消费税征税范围的货物 二是必须是报关离境的货物 三是必须是在财务上作销售处理的货物 四是必须是出口收汇并已核销的货物 一 下列企业出口满足上述四个条件的货物 除另有规定 规定不能退免税的 外 给与免税并退税1 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物2 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口货委托其他外贸企业代理出口的货物 3 下列特定出口的货物 不同时具备出口退免税的四个条件的业务 1 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 2 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物 3 外轮供应公司 远洋运输供应公司销售给外轮 远洋国轮而收取外汇的货物 4 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物 二 下列企业出口的货物 除另有规定外 给与免税 但不予退税 只免不退 1 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口 免税但不予退税 但对规定列举的12类出口货物考虑其占出口比重较大及其生产 采购的特殊因素 特准退税 3 外贸企业直接购进国家规定的免税货物 包括免税农产品 出口的 免税但不予退税 三 下列出口货物 免税但不退税 只免不退 1 来料加工复出口的货物 2 避孕药品和用具 古旧图书 3 出口卷烟 有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟 在生产环节免征增值税 消费税 出口环节不办理退税 其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税 出口一律不退税 4 军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税 5 国家规定的其他免税货物 如 农业生产者销售的自产农业产品 饲料 农膜等 出口享受免征增值税的货物 其耗用的原材料 零部件等支付的进项税额 包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额 不能从内销货物的销项税额中抵扣 应计入产品成本处理 四 除经批准属于进料加工复出口贸易以外 下列出口货物不免税也不退税 不免不退 1 国家计划外出口的原油 2 援外出口货物 自1999年l月l日起 对一般物资援助项下出口货物 仍实行出口不退税政策 对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物 比照一般贸易出口 实行出口退税政策 3 国家禁止出口的货物 包括天然牛黄 麝香 铜及铜基合金 出口电解铜自2001年1月1日起按17 的退税率退还增值税 白金等 例题 单选题 下列出口货物 符合增值税免税并退税政策的是 2006年 A 加工企业对来料加工后又复出口的货物 B 对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物C 属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D 外资企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物 5 生产企业非自产货物出口 以下四类视同自产产品给予退免税生产企业出口外购的与本企业自产产品同名 同标 同性能 同客户的产品在同客户的前提下与本企业生产的产品配套出口的产品集团企业收购成员企业生产的产品生产企业委托加工收回的产品 三 出口货物的退税率 出口货物的退税率 是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例 现行出口货物的增值税率有17 15 14 13 11 9 8 6 5 增值税出口货物退税使用退税率而不是征税率来计算 例题 出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例 2003年考题 出口退税率比征税率低 原因 税收减免 国家政策后果 在出口退税计算中 需要计算一部分不得退税的金额转入外销成本 四 出口货物退税的计算 两种退税计算办法 第一种 免抵退 办法 适用于自营和委托出口自产货物 含视同自产货物 的工业企业 第二种 先征后退 办法 适用于收购货物出口的外 工 贸企业 1 免 抵 退 税计算办法 掌握 实行免抵退税办法的 免 税是指生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应与退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 在计算免抵退税时 考虑退税率低于征税率 需要计算不予免抵退税的金额 从进项税中剔除出去 转入出口产品的销售成本中 与所得税一章衔接 因此 免抵退税计算实际上涉及免 剔 抵 退四个步骤 增值税免抵退税涉及三组公式 第一组公式综合考虑内 外销因素而计算应纳税额的公式 当期应纳税额 当期内期货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期留抵税额 其中 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 第二组计算免 抵 退 税总限度 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额其中 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 第三组 将一 二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和免抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2005年4月的有关经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款200万元 外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证 上月末留抵税额3万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2005年6月的有关经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款400万元 外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证 上月末留抵税额5万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 例2 6 计算题 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2005年8月有关经营业务为 购原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款200万元 外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证 当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元 上期末留抵税款6万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 分析计算如下 1 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税进口料件的组成计税价格 出口货物征税税率 出口货物退税率 100 17 13 4 万元 2 免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 200 17 13 4 8 4 4 万元 3 当期应纳税额 100 17 34 4 6 17 30 6 19 万元 4 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 100 13 13 万元 5 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 13 13 万元 6 按规定 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额即该企业应退税额 13 万元 7 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期该企业免抵税额 13 13 0 万元 8 12月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6 19 13 万元 例题 单选题 某生产企业为增值税一般纳税人 2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票 注明进项税额137 7万元并通过主管税务机关认证 当月内销货物取得不含税销售额150万元 外销货物取得收入115万美元 美元与人民币的比价为1 8 该企业适用增值税税率17 出口退税率为13 该企业6月应退的增值税为 2006年 A 75 4万元B 100 9万元C 119 6万元D 137 7万元 例题 综合题 2003年考题 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 适用的增值税税率17 退税率15 2002年11月和12月的生产经营情况如下 1 11月份 外购原材料 燃料取得增值税专用发票 注明支付价款850万元 增值税额144 5万元 材料 燃料已验收入库 外购动力取得增值税专用发票 注明支付价款150万元 增值税额25 5万元 其中20 用于企业基建工程 以外购原材料80万元委托某公司加工货物 支付加工费取得增值税专用发票 注明价款30万元 增值税额5 1万元 支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票 内销货物取得不含税销售额300万元 支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票 出口销售货物取得销售额500万元 2 12月份 免税进口料件一批 支付国外买价300万元 运抵我国海关前的运输费用 保管费和装卸费用50万元 该料件进口关税税率20 料件已验收人库 出口货物销售取得销售额600万元 内销货物600件 开具普通发票 取得含税销售额140 4万元 将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程 货物已移送 2 先征后退的计算办法 1 外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口 其出口销售环节的增值税免征 其收购货物的成本部分 在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业 征 退税之差计入企业成本 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算 应退税额 外贸收购不含增值税购进金额 退税税率 例题 单选题 某外贸公司3月份购进及出口情况如下 l 第一次购电风扇500台 单价150元 台 第二次购进电风扇200台 单价148元 台 均已取得增值税专用发票 2 将二次外购的电风扇700台报关出口 离岸单价20美元 台 此笔出口已收汇并做销售处理 美元与人民币比价为1 7 退税率为15 该笔出口业务应退增值税为 A 15750元B 17640元C 1168 50元D 15690元 2 外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱 工艺品等12类出口货物 应退税额 普通发票所列 含增值税 销售金额 1 征收率 6 或5 凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物按以下公式计算退税 应退税额 增值税专用发票注明的金额 6 或5 3 外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物 按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额 依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额 支付的加工费 凭受托方开具货物的退税税率 计算加工费的应退税额 例2 9 计算题 某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口 取得牛仔布增值税发票一张 注明计税金额l0000元 退税税率13 取得服装加工费计税金额2000元 退税税率17 求该企业的应退税额 第十节征收管理 一 纳税义务发生时间 掌握 1 基本规定 91页 1 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 2 进口货物 为报关进口的当天 3 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 增值税由税务机关征收 进口货物的增值税由海关代征 2 具体规定 1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 5 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 7 纳税人发生视同销售货物行为 为货物移送的当天 例题 税法规定的增值税纳税义务发生时间有 A 以预收款方式销售货物的 为收到货款当天B 委托他人代销货物的 为货物发出当天C 采用赊销方式销售货物的 为合同约定的收款日期的当天D 纳税人发生视同销售货物行为 为货物移送的当天 例题 企业委托其他纳税人代销货物 对于发出代销货物超过180天仍未收到代销清单及贷款的 视同销售实现 一律征收增值税 2006年 二 征收单位增值税由税务机关征收 进口货物的增值税由海关代征 个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税 连同关税一并计征 具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以购买方为扣缴义务人 三 专用发票使用纳税人销售货物或者应税劳务 应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票 并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额 属于下列情形之一的 不得开具增值税专用发票 1 向消费者个人销售货物或者应税劳务的 2 销售货物或者应税劳务适用免税规定的 3 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的 四 纳税地点 1 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 经国务