财务会计学流动负债.ppt

流动负债 Chapter8 课程名称 2 I O U Definedasdebtsorobligationsarisingfrompasttransactionsorevents Maturity 1yearorless Maturity 1year TheNatureofLiabilities 课程名称 3 流动负债 CurrentLiabilities 流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内 需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务 主要包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款 预提费用和预计负债等 课程名称 4 流动负债的分类 按照偿付手段分类 可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债 按照偿付金额分类 可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债 按照形成方式分类 可以分为融资活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债和收益分配形成的流动负债 课程名称 5 流动负债的计价 负债是企业应在未来偿付的债务 从理论上讲 应按未来应付金额的现值计价 流动负债的偿付时间一般不超过一年 未来应付的金额与贴现值相差不多 按照重要性原则 其差额往往忽略不计 因而 流动负债一般按照业务发生时的金额计价 课程名称 6 短期借款 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内 特殊情况下在超过一年的一个营业周期以内 的款项 会计科目上设置 短期借款 利息处理 如果利息按期支付 或到期时连同本金一起归还且数额较大的 可采用预提的办法 借 财务费用贷 预提费用如果利息按月支付 或利息是在借款到期时连同本金一起归还但数额不大的 可在实际或收到银行的计息通知时 直接计当期损益 课程名称 7 例 某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80000元 年利率为6 每季度结息一次 根据以上资料 编制会计分录如下 1 借 银行存款80000贷 短期借款80000 2 4 5各月预提利息费用400元 共预提800元 借 财务费用400贷 预提费用400 3 6月份实际支付借款利息1200元 借 预提费用800财务费用400贷 银行存款1200 4 该企业偿还短期借款80000元 编制会计分录如下 借 短期借款80000贷 银行存款80000 课程名称 8 应付账款 应付账款 企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在一年以内偿付的债务 会计科目设置 应付账款 应付账款的入账时间 从理论上讲 应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间 在实际工作中 由于应付账款的偿付期限较短 往往在月内能够付款 为了简化核算工作 一般在取得结算凭证时不作账务处理 而在实际支付货款时作为资产入账 但是 结算凭证已到而月末仍未支付货款 则应确认资产和负债 如果购进的货物已验收入库 而结算凭证在月末仍未到达 企业应对其进行估价 同时确认资产和负债 但为了规范实际支付货款时的核算方法 应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销 NetPay 课程名称 9 应付账款的入账价格按照重要性原则 应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账 企业确认应付账款时 应借记有关科目 贷记 应付账款 科目 偿付应付账款时 应借记 应付账款 科目 贷记 银行存款 等科目 如果应付账款中含有现金折扣 其入账价格的确定方法有总价法和净价法两种 我国现行会计制度规定 要求按总价法进行核算 课程名称 10 某企业4月3日赊购原材料一批 发票中注明的买价为10000元 增值税为1700元 共计11700元 原材料已经入库 付款条件为2 10 1 20 n 30 该企业采用总价法进行核算 4月13日实际支付价款11466元 即11700 1 2 取得现金折扣234元 4月3日购入原材料 按总价入账 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款117004月13日支付价款11466元 借 应付账款11700贷 银行存款11466财务费用234 课程名称 11 应付票据 应付票据 企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款 在我国 商业汇票的付款期限最长为6个月 因而应付票据即短期应付票据 课程名称 12 票据面值中包含利息时 我国的做法是对面值中所包含的利息部分不单独计算 将其视为不含息应付票据 按面值记账 在 资产负债表 上按其票面价值列示于流动负债项目中 利息采用按期预提或发生时处理 不带息应付票据的处理 票据面值所记载的金额不含利息 则按面值记账 到期不能支付的应付票据 转入 短期借款 或 应付账款 课程名称 13 某企业12月1日购入原材料一批 买价为30000元 增值税为5100元 共计35100元 原材料已验收入库 采用商业汇票结算方式进行结算 该企业签付一张带息的商业汇票 付款期限为3个月 票面年利率为6 应付利息在年末及到期日计提 第2年3月1日用银行存款支付票据款 12月1日签付商业汇票一张 票面价值为35100元 借 原材料30000应交税费 应交增值税5100贷 应付票据3510012月31日计提利息费用应付利息 35100 6 1 12 175 5元借 财务费用175 5贷 应付利息175 5 课程名称 14 第2年3月1日支付票据款利息 35100 6 2 12 351元到期价值 35100 175 5 351 35626 5元借 应付票据35100应付利息175 5财务费用351贷 银行存款35626 5 课程名称 15 应付职工薪酬 职工薪酬 是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬 既包括提供给职工本人的薪酬 也包括提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 企业会计准则第9号 职工薪酬 首次系统规范职工薪酬的会计处理 明确定义了职工薪酬的内容 即包括工资奖金津贴 职工福利费等八项内容 同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金 课程名称 16 职工薪酬包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 课程名称 17 设置 应付职工薪酬 科目进行核算 该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目 1 应付工资工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算 工资结算包括工资的计算和工资的发放 为了反映企业工资总额的构成 便于进行工资结算的核算 企业应编制工资结算汇总表 工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映 课程名称 18 例 黄河公司11月份的工资结算汇总表如下 课程名称 19 为了反映企业与职工的工资结算情况 应在 应付职工薪酬 科目下设置 工资 明细科目 企业在发放工资之前 应按照应发现金合计数提取现金 借记 现金 科目 贷记 银行存款 科目 实际发放工资时 按照实发工资数额 借记 应付职工薪酬 工资 科目 贷记 现金 科目 结转代扣款时 借记 应付职工薪酬 工资 科目 贷记 其他应付款 等科目 结转代扣个人所得税时 借记 应付职工薪酬 工资 科目 贷记 应交税费 科目 课程名称 20 1 提取现金97600元 借 现金97600贷 银行存款97600 2 实际发放工资97600元 借 应付职工薪酬 工资97600贷 现金97600 3 结转代扣款7500元 借 应付职工薪酬 工资7500贷 其他应付款7500 4 结转代扣个人所得税3900元 借 应付职工薪酬 工资3900贷 应交税费3900 课程名称 21 工资分配是指将企业发放的工资 于月末按照用途进行分配 企业进行工资分配时 应按照工资的用途分别记入有关科目 生产工人的工资借记 生产成本 科目 车间管理人员的工资借记 制造费用 科目 销售人员的工资借记 销售费用 科目 在建工程人员工资借记 在建工程 科目 自行开发无形资产人员工资借记 研发支出 科目 其他人员的工资借记 管理费用 科目 应根据职工工资额贷记 应付职工薪酬 工资 科目 课程名称 22 例 黄河公司11月份的工资分配汇总表如下 课程名称 23 根据工资分配汇总表 编制会计分录如下 借 生产成本80000制造费用4500管理费用14700销售费用3300在建工程6500贷 应付职工薪酬 工资109000 课程名称 24 2 应付福利费企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外 还享受一定的福利补助 如医疗费 独生子女保健费等 为了反映职工福利的支付与分配情况 应在 应付职工薪酬 科目下设置 职工福利 明细科目 企业发生的福利费支出时 应借记 应付职工薪酬 职工福利 科目 贷记有关科目 企业分配职工福利费时 应借记 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 和 研发支出 等科目 贷记 应付职工薪酬 职工福利 科目 课程名称 25 3 应付社会保险费和住房公积金社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担费用 包括医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等 住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用 为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况 应在 应付职工薪酬 科目下设置 社会保险费 和 住房公积金 明细科目 应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金 属于职工工资的组成部分 应根据职工工资的一定比例计算 并在职工工资中扣除 借记 应付职工薪酬 工资 科目 贷记 其他应付款 科目 课程名称 26 应由企业负担的社会保险费和住房公积金 应在职工为其提供服务的会计期间 根据职工工资的一定比例计算 并按照规定的用途进行分配 借记 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 和 研发支出 等科目 贷记 应付职工薪酬 社会保险费 或住房公积金 科目 企业缴纳社会保险费和住房公积金时 应根据职工负担部分 借记 其他应付款 科目 根据企业负担部分 借记 应付职工薪酬 社会保险费 和 应付职工薪酬 住房公积金 科目 根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金 贷记 银行存款 科目 课程名称 27 4 应付非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬 主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利 向职工无偿提供自己拥有的资产使用 以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等 在 应付职工薪酬 科目下设置 非货币性福利 明细科目 企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的 应当作为正常产品 商品 销售处理 按照该产品 商品 的公允价值确定非货币性福利金额 借记 应付职工薪酬 非货币性福利 科目 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配 企业分配非货币性福利时 应借记 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 和 研发支出 等科目 贷记 应付职工薪酬 非货币性福利 科目 课程名称 28 应交税金 应交税金 企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税费 主要包括增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 教育费附加和所得税等 企业要按照税收法规的规定向国家交纳各种税金 这些应交税金一经形成 在尚未交纳之前就构成企业的一项流动负债 课程名称 29 1 应交增值税增值税是以商品生产 流通以及工业性加工 修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税 在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人 按照我国现行制度规定 纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种 设置 应交税费 应交增值税 科目和 应交税费 未交增值税 课程名称 30 应交税费 应交增值税 科目设置 进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税 销项税额转出多交增值税进项税额转出出口退税 进项税额的抵减项 本期应交增值税额 本期销项税额 抵减后的进项税额 出口抵减内销产品应纳税额 课程名称 31 应交消费税 在我国境内生产 委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人 为消费税的纳税义务人 1 应交消费税的计算 属于价内税 即产品销售收入中包含消费税 也就是说 消费税应由产品销售收入来补偿 消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法 实行从价定率方法计算的应纳税额 销售额 税率实行从量定额方法计算的应纳税额 销售数量 单位税额上列公式中的销售额 与计征增值税的销售额口径相同 是指销售应税消费品向购买方收取的不含增值税的全部价款和价外费用 课程名称 32 2 会计核算由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税 在核算消费税时 应设置 主营业务税金及附加 消费税 科目 该科目属于费用类科目 企业结转应交消费税时 应根据应纳税额借记 主营业务税金及附加 消费税 科目 贷记 应交税费 应交消费税 科目 实际交纳消费税时 应借记 应交税费 应交消费税 科目 贷记 银行存款 科目 课程名称 33 例 某企业某月根据发生的有关消费税业务 编制会计分录如下 1 销售应税消费品一批 不含增值税的价款为50000元 增值税销项税额为8500元 共计58500元 款项收到 存入银行 借 银行存款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税8500 2 销售该产品的消费税率为10 结转应交消费税5000元 借 主营业务税金及附加5000贷 应交税费 应交消费税5000企业实际交纳消费税时 应借记 应交税费 应交消费税 科目 贷记 银行存款 科目 课程名称 34 应交营业税 营业税是对在我国境内提供交通运输 建筑 金融保险 邮电通信 文化体育 娱乐 服务等劳务以及出租 出售无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种 应纳税额 营业额 税率营业额是指企业提供劳务和出租 出售无形资产等向对方收取的全部价款和价外费用 企业按规定应交的营业税 在 应交税费 科目下设置 应交营业税 明细科目 课程名称 35 一般来说 工商企业提供的劳务和出租无形资产不属于其主要经营业务 取得收入时 应通过 其他业务收入 科目进行核算 借记 银行存款 等科目 贷记 其他业务收入 科目 应交的营业税应由其他业务收入来补偿 按照配比原则 结转应交营业税时 应借记 其他业务支出 科目 贷记 应交税费 应交营业税 科目 为提供劳务和出租无形资产而发生的各项成本 也应由其他业务收入来补偿 按照配比原则 应借记 其他业务支出 科目 贷记有关科目 企业出售无形资产取得的价款不属于营业收入 出售无形资产应交纳的营业税 不通过 其他业务支出 科目核算 应直接计入应交税费 课程名称 36 某企业对外提供运输劳务 取得运输收入5万元 存入银行 营业税率3 取得运输收入借 银行存款50000贷 其他业务收入50000结转应交营业税借 其他业务成本1500贷 应交税费 应交营业税1500 课程名称 37 应交城市维护建设税 城市维护建设税是一种附加税 按照现行税法规定 城市维护建设税应根据应交增值税 消费税和营业税之和的一定比例计算交纳 城市维护建设税 也是一种价内税 应由形成应交税费的各种收入来补偿 结转应交城市维护建设税时 应借记 主营业务税金及附加 其他业务支出 固定资产清理 等科目 贷记 应交税费 应交城市维护建设税 科目 实际交纳城市维护建设税时 应借记 应交税费 应交城市维护建设税 科目 贷记 银行存款 科目 课程名称 38 例 某企业根据取得的各项收入形成的应交增值税 消费税和营业税及城市维护建设税税率 7 计算并结转应交城市维护建设税如下 销售产品应交增值税100000元应交城市维护建设税7000元销售产品应交消费税50000元应交城市维护建设税3500元运输收入应交营业税20000元应交城市维护建设税1400元销售不动产应交营业税10000元应交城市维护建设税700元合计180000元合计12600元编制会计分录如下 借 主营业务税金及附加10500其他业务支出1400固定资产清理700贷 应交税费 应交城市维护建设税12600 课程名称 39 应交教育费附加 教育费附加是一种附加费 应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同 结转应交教育费附加时 应借记 主营业务税金及附加 其他业务支出 固定资产清理 等科目 贷记 应交税费 应交教育费附加 科目 实际交纳教育费附加时 应借记 应交税费 应交教育费附加 科目 贷记 银行存款 科目 课程名称 40 例 承前例 计算并结转应交教育费附加 费率3 销售产品应交增值税100000元应交教育费附加3000元销售产品应交消费税50000元应交教育费附加1500元运输收入应交营业税20000元应交教育费附加600元销售不动产应交营业税10000元应交教育费附加300元合计180000元合计5400元借 主营业务税金及附加4500其他业务支出600固定资产清理300贷 应交税费 应交教育费附加5400 课程名称 41 其他应付及预收款项 一 预提费用预提费用是指应计入本月成本 费用但尚未支付的各项应付成本 费用 预提费用的偿付期在一年以内 属于流动负债 预提费用作为一项负债 其金额必须能够合理的估计 并在预提期内分月计入产品成本或期间费用 二 其他应付款其他应付款是指除了短期借款 应付票据 应付账款 应付工资 应付福利费 应交税费 其他应交款 应付利润以及预提费用以外的各种偿付期在一年以内的款项 如出租 出借包装物收取的押金等 三 预收账款预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款项 应在一年以内用产品或劳务来偿付 课程名称 42 或有事项 或有事项是指由于过去的交易或事项形成的一种状况 其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或有事项作为一种状况 对企业来说 可能是一种潜在的权利 也可能是一种现实或潜在的义务 或有资产 或有负债 课程名称 43 或有资产 或有资产 是指过去的交易或者事项形成的潜在资产 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或有资产一般不应在企业会计报表附注中进行披露 但或有资产很可能给企业带来经济利益时 则应在会计报表附注中披露其形成的原因 如果能够预计其产生的财务影响 还应作相应披露 企业会计准则第13号 或有事项 规定 由于潜在的权利能否转化为现实的资产具有较大的不确定性 不应确认为一项资产 只是作为或有资产处理 课程名称 44 或有负债 或有负债 是指过去的交易或者事项形成的潜在义务 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或过去的交易或者事项形成的现时义务 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量 或有事项作为一项义务 可能是现实的义务 也可能是潜在的义务 或有事项作为一项现实的义务 现实义务是指由过去的交易或事项形成的现已承担的义务 如果该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业 且该项义务的金额能够可靠地计量 企业应将其确认为预计负债 不能满足上述确认条件的或有事项只能作为或有负债处理 课程名称 45 或有负债确定性的衡量及确认 企业会计准则第13号 或有事项 规定 对各种可能性及对应的概率做了一个估计 结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95 但小于100 很可能大于50 但小于或等于95 可能大于5 但小于或等于50 极小可能大于0但小于或等于5 或有事项作为一项义务 在符合一定条件下确认为预计负债以后 应通过 预计负债 科目核算 并在资产负债表上以 预计负债 项目单独列示 课程名称 46 预计负债 或有事项按照前述标准确认为预计负债 其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数 如果所需支出存在一个金额范围 则最佳估计数应按该范围的上 下限的平均数确定 如果所需支出不存在一个金额范围 则在或有事项涉及单个项目时 按最可能发生的金额确定 在或有事项涉及多个项目时 按各种可能发生额及其发生的概率计算确定 如果确认的预计负债所需支出预计可以全部或部分由第三方补偿 则补偿金额只能在基本确定能收到时 作为资产单独确认 且确认的金额不应超过所确认负债的账面价值 课程名称 47 新准则增加了预计负债的后续计量 后续计量是指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查 如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数 应作相应调整 课程名称 48 例 A公司向B公司销售一批产品 因产品存在一定的质量问题 导致B公司发生经济损失 但由于购销双方对问题的认识又不一致 B公司提起起诉 请求A公司赔偿100000元 A公司在应诉过程中 发现所售产品确实存在较大的质量问题 但质量问题是由于C公司为A公司提供的零部件不合格所致 会计期末 A公司预计败诉的可能性在50 以上 最可能赔偿的金额为100000元 且基本确定可以获得C公司赔偿70000元 假定A公司预计支付诉讼费10000元 根据以上资料 编制会计分录如下 1 借 管理费用10000营业外支出100000贷 预计负债110000 2 借 其他应收款70000贷 营业外支出70000 课程名称 49 或有事项的会计实务处理 在会计实务中 会计人员需要根据未来事件发生的可能性的大小 分别作出在表内反映 表外披露和不予揭示与披露的处理 对于在表内确认的或有负债 可专设 预计负债 予以反映 1 商业承兑票据贴现 表外披露 通常的处理方法是在资产负债表表外最下端列示企业已贴现的票据数额 2 对外提供债务担保 习惯上在表外披露 当然 如果发生的可能性高于50 则应当作为表内项目 3 未决诉讼或未决仲裁 对很有可能胜诉的案例件进行分析 并估计可能获赔的金额 在会计报表附注加以披露 如果很可能是败诉 则应估计赔偿金额 在 预计负债 加以反映 4 产品质量保证 企业在处理该业务时 一般有两种方法 一是在维修或更换实际发生时 作为发生当期的费用 二是在产品出售时 就根据过去的经验和产品的质量预先估计可能要发生的支出 显然 后一种方法更符合权责发生制的要求 课程名称 50 或有事项的披露 企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息 一 预计负债 1 预计负债的种类 形成原因以及经济利益流出不确定性的说明 2 各类预计负债的期初 期末余额和本期变动情况 3 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额 二 或有负债 不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债 1 或有负债的种类及其形成原因 包括已贴现商业承兑汇票 未决诉讼 未决仲裁 对外提供担保等形成的或有负债 2 经济利益流出不确定性的说明 3 或有负债预计产生的财务影响 以及获得补偿的可能性 无法预计的 应当说明原因 课程名称 51 深中浩的或有负债 深圳中浩 集团 股份有限公司 000015 于1984年设立 1991年公开发行股票 1993年以后开始走下坡路 1995年出现亏损 1998年资不抵债 2001年10月22日终止上市 公司在主板市场的最后收盘价 A股为6 85元 B股为1 95港元 深中浩作为深圳第一家 公司 退市之际创下几项纪录 子公司高达 家 债务诉讼高达 起 涉及金额 亿元 债权人最多 涉及 多家不同性质的债权人 课程名称 52 截至1996年12月31日止本集团存在以下方面的或有负责或有损失 被担保公司名称与集团关系担保金额诉讼纠纷金额RMBRMB深圳中浩工贸公司集团附属公司74 110 000 0023 550 000 00深圳中鑫物资供应公司集团附属公司700 000 00700 000 00海口海深旅游食品公司集团联营公司950 000 00850 000 00中浩声美实业公司集团附属公司4 200 000 00900 000 00深圳耀福鞋业有限公司集团附属公司7 280 000 004 660 000 00合计87 240 000 0030 660 000 00 b 本集团为其他单位融资提供担保如下 被担保单位担保金额诉讼纠纷RMB深圳华深进出口公司23 299 920 00无深圳中立投资发展公司10 500 000 00无惠州市中惠发展总公司3 700 000 00无合计37 499 920 00 课程名称 53 深中浩历年的担保负债情况 课程名称 54 EndofChapter8 非流动负债 Chapter9 课程名称 56 Long TermDebt 课程名称 57 Largedebtneedsareoftenfilledbyissuingbonds Long TermDebt 课程名称 58 长期借款定义及分类 长期借款 是指企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以上的各种借款 按照偿还方式分为定期偿还和分期偿还的长期借款 按借款条件可分为抵押借款 担保借款和信用借款 按借入的币种分 可分为人民币借款和外汇借款 课程名称 59 长期借款会计处理 长期借款在 长期借款 科目核算 具有以下几个特点 1 长期借款所发生的利息支出 应按照权责发生制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用 2 长期借款的本金和利息及外币折合差额 均计入 长期借款 科目 举例略 课程名称 60 应付债券 债券是依照法定程序发行的 约定在一定期限内还本付息的一种有价证券 应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债 课程名称 61 应付债券的分类 1 按偿还本金有方式分类 一次还本债券 分期还本债券2 按支付利息的方式分类 到期一次付息债券 分期分息债券3 按可否转换成发行企业股票分类 可转换债券 不可转换债券4 按有无担保品分类 抵押债券 信用债券5 按是否记名分类 记名债券 不记名债券 课程名称 62 债券的发行价格 市场利率与实际利率 债券发行价格 到期偿还面值按市场利率折算的现值 票面利息按市场利率折算的现值市场利率是使发行企业的未来应偿付金额 面值与票面利息 的现值之和等于债券发行价格的折现率 实际利率 指将金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量 折现为该金融负债当前账面价值所使用的利率 课程名称 63 交易费用的会计处理方法 第一种方法是交易费用计入债券的初始确认金额 也就是减少债券的入账金额 账面价值 债券的入账金额 债券的发行价格 交易费用 到期偿还面值按实际利率折算的现值 票面利息按实际利率折算的现值第二种方法交易费用不计入债券的初始确认金额 而是一次性全部计入当期损益或相关资产的构建成本 实际利率 市场利率 课程名称 64 分期付息债券的计量 票面利率 市场利率面值发行票面利率 市场利率溢价发行票面利率 市场利率折价发行我国会计准则规定 采用实际利率法摊销债券折价或溢价 即以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率 据以确定当期应确认的利息费用 再将其与当期的票面利息相比较 以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价 按这种方法摊销债券折价或溢价 会使各项的利息费用随着债券账面价值的变动而变动 课程名称 65 例 A企业采取折价发行的方式发行面值为500万元 期限为5年的带息长期债券 到期还本 每年年底付息 票面利率为10 发行时收到现金472万元 支付给发行机构2万元的发行费用 实际收到现金为470万元 课程名称 66 入账价值为472 2 470 万元 取得时 借 银行存款470应付债券 债券折价30贷 应付债券 债券面值500后续计量按照摊余成本来计量 通过内插法计算实际利率为11 66 50 PA 5 r 500 PV 5 r 470 课程名称 67 各期摊余成本计算表 摊余成本 金融负债的初始确认金额减去偿还的本金 加上或减去使用实际利率法对初始金额和到期金额之间差额的累计摊销额后的金额 课程名称 68 期末计息时借 财务费用54 8贷 银行存款50应付债券 债券折价4 8 课程名称 69 到期一次付息债券分期还本债券可转换债券见教材 课程名称 70 长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项 包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款应付的租赁费 融资租入固定资产的租赁费等 为了核算各种长期应付款 企业可以设置 长期应付款 科目 并按长期应付款的种类设置明细账 课程名称 71 长期应付款 应付补偿贸易引进设备款 补偿贸易是从国外引进设备 再用该设备生产的产品归还设备价款 一般情况下 没有现金流入和流出 会计核算 一方面 引进设备的资产价值以及相应的负债 作为本企业的一项资产和一项负债 在资产负债表中分别包括在 固定资产 和 长期应付款 项目中 另一方面 用产品归还设备价款时 视同产品销售处理 课程名称 72 例 某企业开展补偿贸易业务 从国外引进设备价款折合人民币50万元 不需要安装就可投入使用 企业准备用所生产的产品归还引进设备款 引进设备投产后 第一批生产产品100件 每件销售价格1000元 销售成本800元 这一批产品全部用于还款 1 引进设备时借 固定资产500000贷 长期应付款 应付补偿贸易引进设备款500000 2 第一批产品销售时借 应收账款100000贷 主营业务收入100000 3 结转成本时借 主营业务成本80000贷 库存商品80000 4 用第一批产品价款偿还设备时借 长期应付款 应付补偿贸易引进设备款100000贷 应收账款100000 课程名称 73 长期应付款 应付融资租赁款 应付融资租赁款 是企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债 企业会计准则第21号 租赁 规定 融资租入的固定资产 按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值 按最低租赁付款额确认长期应付款 并将两者的差额作为未确认融资费用 课程名称 74 未确认融资费用 科目实质上是 长期应付款 应付融资租赁款 科目的备抵科目 在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用 如印花税 佣金 律师费 差旅费等 应当计入租入资产价值 课程名称 75 某企业以融资租赁方式租入1台设备 租赁开始日出租方设备的账面价值为102000元 租赁合同规定的利率为10 分5年付款 每年末支付26380元 该设备不需要安装 租赁期满后 该设备的所有权转归承租方 租入设备设备的账面价值 102000元最低租赁付款额 26380 5 131900元最低租赁付款额的现值 26380 ADF0 1 5 26380 3 79079 100000元借 固定资产 融资租入固定资产100000未确认融资费用31900贷 长期应付款 应付融资租赁款131900 课程名称 76 每年支付租金26380元采用实际利率法分摊未确认的融资费用 且以租赁合同规定的利率为分摊率 课程名称 77 第一年借 长期应付款 应付融资租赁款26380贷 银行存款26380借 财务费用10000贷 未确认融资费用10000以后年度同上 租赁期满 将设备转为自有资产 借 固定资产 机器设备100000贷 固定资产 融资租入固定资产100000 课程名称 78 借款费用 借款费用 指企业因借款而发生的利息及其它相关成本 包括借款利息 折价或溢价的摊销 辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 会计处理 确定一定时期的借款费用金额以及应归属何种会计要素的过程 案例 PT 渝汰白 中国资本市场上第一份否定意见的审计报告 资本化 费用化 课程名称 79 重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的渝汰白1997年度否定意见审计报告 1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元 贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本 欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89 8万元 折人民币743万元 贵公司未计提入账 两项共影响利润8807万元 我们认为 由于本报告第二段所述事项的重大影响 贵公司1997年12月31日资产负债表 1997年度利润及利润分配表 财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况 课程名称 80 主张费用化者认为 企业举借债务所发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用 与借入资金的运用无关 因而应计入当期损益 如果将借款费用资本化 会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异 主张资本化者认为 长期负债往往是为了取得某项长期资产而借入的 其借款费用与所取得的资产有紧密的联系 它与构成资产成本的其他要素并无本质上的区别 因此应计入资产成本 此外费用化不利于正确反映各项损益 费用化vs资本化 课程名称 81 历史沿革 某些企业利用借款费用的会计处理操纵利润2001年1月18日发布了 企业会计准则 借款费用 2006年2月15日发布修订后的 企业会计准则第17号 借款费用 与国际会计惯例趋同 课程名称 82 借款费用资本化的范围 资产范围 旧准则 仅为固定资产 新准则 需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的存货 固定资产以及投资性房地产等 课程名称 83 根据 企业会计准则第6号 无形资产 第十二条第二款的规定 以融资形式购入的无形资产相关的借款费用 在符合新借款费用准则所规定的资本化条件的情况下 也可以予以资本化 课程名称 84 借款费用资本化的范围 借款范围 新准则扩大了可予资本化的借款范围旧准则 专门借款新准则 专门借款和一般借款 课程名称 85 借款费用资本化的范围 辅助费用 辅助费用是指企业在借款过程中发生的费用 如手续费 佣金 印刷费 承诺费等 对于辅助费用 新准则规定为在所建造的资产达到预定可使用或可销售状态前 根据其发生额予以资本化 课程名称 86 资本化的条件 1 资产支出已经发生 这里所说的资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 2 借款费用已经发