第九章流动负债 - 副本.ppt

中级财务会计 第九章流动负债 第一节流动负债的性质特征及分类 一 负债的定义及其特征1 定义 负债是指过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 1 产生的原因 过去的交易 事项形成 2 负债解除的结果 导致经济利益流出企业3 负债能够用贷币确切计量或合理估计4 负债有确切的或可以合理估计的债权人和到期日3 负债的表现形式 现时义务 2 负债的特征 第一节流动负债的性质特征及其分类 二 负债的分类1 企业的负债应按其流动性 分为流动负债和长期负债 1 流动负债 是指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其它暂收应付款项 预提费用和一年内到期的长期借款等 2 长期负债 是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 将于1年内到期偿还的长期负债 在资产负债表中应当作为一项流动负债 单独反映 注意 按其流动性分类的作用A 分清两种负债形成的原因流动负债 是经营活动产生的 是不可避免的长期负债 是经营决策的结果 B 便于企业在不影响正常经营活动的前提下 合理安排偿债资金 按时偿还债务 2 按其偿还方式的不同分类货币性负债 企业以货币偿还的债务 如应交税金 非货币性负债 企业以实物资产偿还的债务 预收货款 这种分类的作用 便于企业对现金流量的安排 三 流动负债的分类 一 按流动负债形成的原因分1 融资形成的流动负债2 营业活动形成的流动负债3 利润分配形成的流动负债 二 按流动负债的应付金额是否确定分类1 金额确定的流动负债2 金额视经营情况而定的流动负债3 金额需要预先估计的流动负债 四 流动负债计价理论上按未来应支付金额的现值入账 计价实务上按实际发生额入账 第二节应付账款和应付票据 一 应付账款的确认和计量1 含义 是指企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 2 计量 应付账款一般按应付金额入账 因债权单位撤销或其他原因 企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益 营业外收入 第二节应付账款和应付票据 二 应付账款的核算 会计科目一般业务 以发票时间和价格入账 账务处理暂估价业务 已取得财产物资 末取得发票时现金折扣业务 我国采用总价法 一 应付票据的确认和计量1 含义 应付票据是指企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种 对于带息应付票据 通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息 计入财务费用 2 计量 实务上按实际发生额入账 二应付票据 会计科目出具票据 账务处理期末计息到期付款 面值 利息 带息票据 借 财务费用 贷 应付票据 注意 1 期末计提应付票据利息时 借 财务费用贷 应付票据 第三节应付职工薪酬 一 职工薪酬的概念和内容职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 企业提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 职工薪酬包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 包括基本养老保险费和补充养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 下称 辞退福利 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇 以现金结算的股份支付也属于职工薪酬 以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬 二 职工薪酬的确认和计量 职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 除因解除于职工的劳动关系给与的补偿外 应当根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益 职工薪酬的计量标准 货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时 国家规定了计提基础和计提比例的 应当按照国家规定的标准计提 没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当期应付职工薪酬 当期实际发生金额大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 当期实际发生金额小于预计金额的 应当冲回多提的应付职工薪酬 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 l2 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 公司内设医务室 根据20 7年实际发生的职工福利费情况 公司预计20 8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 职工福利的受益对象为上述所有人员 公司分别按照职工工资总额的2 和l 5 计提工会经费和职工教育经费 假定公司存货管理系统已处于开发阶段 并符合 企业会计准则第6号 无形资产 资本化为无形资产的条件 例 20 8年6月 安吉公司当月应发工资2000万元 其中 生产部门直接生产人员工资1000万元 生产部门管理人员工资200万元 公司管理部门人员工资360万元 公司专设产品销售机构人员工资100万元 建造厂房人员工资220万元 内部开发存货管理系统人员工资120万元 应计入生产成本的职工薪酬金额 1000 1000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 1400 万元 应计入制造费用的职工薪酬金额 200 200 10 12 2 10 5 2 2 1 5 280 万元 应计入管理费用的职工薪酬金额 360 360 10 12 2 10 5 2 2 1 5 504 万元 应计入销售费用的职工薪酬金额 100 100 10 12 2 10 5 2 2 1 5 140 万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 220 220 10 12 2 10 5 4 2 2 1 5 308 万元 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 120 120 10 12 2 10 5 2 2 1 5 168 万元 公司在分配工资 职工福利费 各种社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费等职工薪酬时 应当作如下账务处理 借 生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出 资本化支出1680000贷 应付职工薪酬 工资20000000 职工福利400000 社会保险费4800000 住房公积金2100000 工会经费400000 职工教育经费300000 非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工薪酬 乙公司为一家生产彩电的企业 共有职工100名 20 9年2月 公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工 该型号液晶彩电的售价为每台7000元 乙公司适用的增值税税率为17 乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票 增值税税率为17 假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工 l5名为总部管理人员 分析 企业以自己生产的产品作为福利发放给职工 应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量 计入主营业务收入 产品按照成本结转 但要根据相关税收规定 视同销售计算增值税销项税额 外购商品发放给职工作为福利 也应当根据相关税收规定 将已交纳的增值税进项税额转出 彩电的售价总额 7000 85 7000 15 595000 105000 700000 元 彩电的增值税销项税额 85 7000 17 15 7000 17 101150 17850 119000 元 公司决定发放非货币性福利时 应作如下账务处理 借 生产成本696150管理费用l22850贷 应付职工薪酬 非货币性福利819000 实际发放非货币性福利时 应作如下账务处理 借 应付职工薪酬 非货币性福利819000贷 主营业务收人700000应交税费 应交增值税 销项税额 119000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000 电暖气的售价金额 85 500 15 500 42500 7500 50000 元 电暖气的进项税额 85 500 17 15 500 17 7225 1275 8500 元 公司决定发放非货币性福利时 应作如下账务处理 借 生产成本49725管理费用8775贷 应付职工薪酬 非货币性福利58500购买电暖气时 公司应作如下账务处理 借 应付职工薪酬 非货币性福利58500贷 银行存款58500 三 股份支付P229 四 辞退福利的确认和计量P229辞退福利计入当期管理费用 例题 下列职工薪酬中 不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是 A 因解除与职工的劳动关系给予的补偿B 构成工资总额的各组成部分C 工会经费和职工教育经费D 社会保险费 答案 A 解析 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外 应当根据职工提供服务的受益对象进行分配 辞退福利计入当期管理费用 第四节 应交税费 1 含义 P230应交税费 包括企业依法交纳的增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船税 教育费附加 矿产资源补偿费等税费 以及在上缴国家之前 由企业代扣代缴的个人所得税等 一 应交增值税一般纳税企业应在 应交税费 科目下设置 应交增值税 明细科目进行核算 应交税费 应交增值税 明细账内 分别设置 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 等专栏 小规模纳税企业的增值税 应当在 应交税费 科目下设置 应交增值税 明细科目进行核算 不需要再设置专栏 一 一般纳税企业应交增值税的核算 1 计税方法应纳增值税 本期销项税额 本期应予抵扣的进项税额销项税的确定本期销项税额 本期不含税销售额 增值税税率不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 增值税税率 基本税率17 低税率13 零税率三档进项税的确定 增值税专用发票 完税凭证 收购凭证 运费单据 2 科目设置为了核算企业应交增值税的发生 抵扣 交纳 退税及转出等情况 在 应交税金 科目下设置 应交增值税 和 未交增值税 明细科目进行核算 应交增值税 明细科目设置的项目 借方 进项税额 贷方 销项税额 已交税金 进项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税 详见P235 3 账务处理 1 一般购销业务 2 购入免税农产品 3 不予抵扣项目 4 视同销售 5 增值税缴纳和月末结转 一 小规模纳税企业应交增值税的核算小规模纳税人条件一般标准 小规模纳税人年应税销售额在100万元以下工业企业 年应税销售额在180万元以下商业企业 1 计税方法应纳增值税额 不含税销售额 征收率6 不含税销售额 含税销售额 1 6 进项税不得抵扣 2 账务处理在 应交税金 账户下仍需设置 应交增值税 明细账 但格式采用三栏式 1 小规模纳税企业购进货物时 无论是否取得专用发票 其支付的增值税均应计入购进货物的成本 无从谈起进项税额 注意 其他企业 一般纳税企业 从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税 如果不能取得专用发票 其支付的增值税不能抵扣 而应计入购入货物或应税劳务的成本 2 小规模纳税企业销售货物时 无论向哪里销售 均按 简易办法 计算应交增值税 并贷记 应交税金 应交增值税 科目 无从谈起销项税额 二 应交消费税企业按规定应交的消费税 在 应交税费 科目下设置 应交消费税 明细科目核算 1 产品销售的会计处理企业销售产品时应交纳的消费税 应分别情况进行处理 企业将生产的产品直接对外销售的 对外销售产品应交纳的消费税 通过 营业税金及附加 科目核算 企业按规定计算出应交的消费税 借记 营业税金及附加 科目 贷记 应交税费 应交消费税 科目 企业用应税消费品对外投资 或用于在建工程 非生产机构等其他方面 按规定应交纳的消费税 应计入有关资产的成本 例10 12 某企业为增值税一般纳税人 采用计划成本核算原材料 本期销售其生产的应纳消费税产品 应纳消费税产品的售价为24万元 不含应向购买者收取的增值税额 产品成本为15万元 该产品的增值税税率为17 消费税税率为10 产品已经发出 符合收入确认条件 款项尚未收到 根据这项经济业务 企业可作如下账务处理 1 应向购买者收取的增值税额 240000 17 40800 元 2 应交的消费税 240000 10 24000 元 150000 借 应收账款280800贷 主营业务收入240000应交税费 应交增值税 销项税额 40800借 营业税金及附加24000贷 应交税费 应交消费税24000借 主营业务成本150000贷 库存商品150000 2 委托加工应税消费品的会计处理委托加工应税消费品收回后 用于连续生产应税消费品 按规定准予抵扣的 委托方应将受托方代收代缴的消费税款计入 应交税费 应交消费税 科目的借方 待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时 再交纳消费税 直接用于销售的 委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本 待委托加工应税消费品销售时 不需要再交纳消费税 例 某企业委托外单位加工材料 非金银首饰 原材料价款20万元 加工费用5万元 由受托方代收代缴的消费税0 5万元 不考虑增值税 材料已经加工完毕验收入库 加工费用尚未支付 假定该企业材料采用实际成本核算 根据该项经济业务 委托方应作如下账务处理 1 如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品 委托方的会计处理如下 借 委托加工物资200000贷 原材料200000借 委托加工物资50000应交税费 应交消费税5000贷 应付账款55000借 原材料250000贷 委托加工物资250000 2 如果委托方收回加工后的材料直接用于销售 委托方的账务处理如下 借 委托加工物资200000贷 原材料200000借 委托加工物资55000贷 应付账款55000借 原材料255000贷 委托加工物资255000 三 应交营业税营业税是对提供劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税 企业按规定应交的营业税 在 应交税费 科目下设置 应交营业税 明细科目核算 应纳税额 营业额 税率营业额指应税劳务 转让无形资产 销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 1 应税劳务 指交通运输业 3 建筑业 3 金融保险业 5 邮电通信业 3 文化体育业 3 娱乐业 5 20 服务业 5 2 转让无形资产 5 3 销售不动产 5 出租无形资产应交纳的营业税应通过 营业税金及附加 科目核算 出售无形资产应交纳的营业税 通过 营业外收入 或 营业外支出 科目核算 例 某企业对外提供运输劳务 收入35万元 营业税税率3 当期用银行存款上交营业税1万元 根据该项经济业务 企业应作如下账务处理 应交营业税 35 3 1 05 万元 借 营业税金及附加10500贷