税务会计学所得税会计.ppt

第八章资源税会计 资源税概述资源税的确认计量与申报资源税的会计处理 第一节资源税概述 资源税的纳税人与纳税范围资源税的纳税人 扣缴义务人资源税的纳税范围资源税的税目与单位税额资源税采用定额税率 第一节资源税概述 资源税的纳税期限与纳税地点 纳税义务的确认 纳税期限 纳税地点 第一节资源税概述 资源税的优惠政策符合下列情况之一的 减征或者免征资源税 开采原油过程中用于加热 修井的原油 免税 纳税人开采或者生产应税产品过程中 因意外事故 自然灾害等不可抗拒的原因造成重大损失的 由省 区 市 人民政府酌情给于减税或免税照顾 独立矿山 冶金联合企业矿山的铁矿石资源税减征40 纳税人开采或者生产应税产品 自用于连续生产应税产品的 不缴纳资源税 自用于其他方面的 视同销售 按规定缴纳资源税 进口应税产品不征收资源税 相应的 对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税 国务院规定的其他减税 免税项目 第二节资源税的确认计量与申报 资源税纳税义务的确认应纳资源税的计算从价计征资源税的计算 纳税人开采原油 天然气的 以应税产品的销售额从价计征资源税 应纳税额 应纳产品销售额 适用比例税率从量计征资源税的计算 按现行规定 除开采原油 天然气之外的应税产品 从量计征资源税 应纳税费 应税产品销售数量 适用定额税率 第三节资源税的会计处理 资源税会计账户的设置为反映和监督资源税的计算和缴纳 纳税人应设置 应交税费 应交资源税 账户 贷方记本期应交纳的资源税 借方记企业实际缴纳及应抵扣的资税额 贷方余额表示企业应交而未交的资源税 纳税人按规定上交资源税时 借记 应交税费 应交资源税 账户 贷记 银行存款 账户 上月税款结算 补缴时 借记 应交税费 应交资源税 账户 贷记 银行存款 账户 退回税款时 借记 银行存款 账户 贷记 应交税费 应交资源税 账户 第三节资源税的会计处理 资源税会计账户的设置企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税时 借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费 应交资源税 账户 企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时 借记 生产成本 账户或 制造费用 账户 贷记 应交税费 应交资源税 账户 独立矿山 联合企业收购未税矿产品 按实际支付的收购款 借记 材料采购 等账户 贷记 银行存款 等账户 按代扣代缴的资源税 借记 材料采购 等账户 贷记 应交税费 应交资源税 账户 纳税人按规定上交资源税时 借记 应交税费 应交资源税 账户 贷记 银行存款 账户 第三节资源税的会计处理 资源税会计账户的设置企业外购液体盐加工成固体盐 在购入液体盐时 按允许抵扣的资源税 借记 应交税费 应交资源税 账户或 待扣税金 待扣资源税 账户 按外购价款扣除允许抵扣资源税的数额 借记 材料采购 等账户 企业加工成固体盐或碱销售时 按计算出的销售固体盐应交的资源税 借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费 应交资源税 账户 而将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时 借记 应交税费 应交资源税 账户 贷记 银行存款 账户 第三节资源税的会计处理 资源税的会计处理 例8 10 某盐场5月5日购进液体盐30000吨 每吨购进价格假定为100元 不含增值税 资源税 当月全部耗用 当月对外销售南方海盐原盐20000吨 包括自产和用购入液体盐加工而成的 另外 企业用原盐10000吨加工成精盐出售 1 企业购进液体盐价款300万元 其应纳税额计算如下 可抵扣资源税 30000 2 60000 元 可抵扣增值税 3000000 60000 17 520200 元 第三节资源税的会计处理 借 材料采购3000000应交税费 应交资源税60000 应交增值税520200贷 银行存款3580200 2 企业对外销售南方海盐原盐80000吨 应纳资源税计算如下 应纳税额 20000 10 200000 元 借 营业税金及附加200000贷 应交税费 应交资源税200000 第三节资源税的会计处理 3 企业用原盐10000吨加工成精盐出售 应纳资源税额如下 应纳税额 10000 10 100000 元 借 生产成本100000贷 应交税费 应交资源税100000 4 月终 企业按规定进行纳税申报时 当