财务会计案例分析-货币资金与内部控制.ppt

开放 分享 倾听 思考 实践 财务会计案例分析 货币资金与内部控制 主讲人 潘皓青 案例 伪造银行对账单 挪用两亿判死缓 北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件1 1995 2003年间 国家自然科学基金委出纳卞中利用职务之便 挪用公款人民币2亿余元 2 卞某的工作职责 担负着资金收付的出纳职能 经办所有的银行单据和银行对账单 3 具体情况 1999年8月至2002年12月间 卞中在负责办理向申请国家自然科学基金经费的院校 科研单位拨款的工作中 多次将部分因故被退回款以重新拨出为名 分别采取伪造银行进账单 信汇凭证 电汇凭证在单位平账的手段 将公款共计人民币1262 37万元侵吞 基金委一直采用 以拨代收 的会计核算方式 项目款从银行拨出后 收到银行盖有 附件 字样章的回单和银行对账单后 即视为对方单位收到款项 不再要求收款单位提供收款发票 这种资金拨付中的开放管理 造成外部监督不力 一旦改变资金走向则很难及时发现 案例 伪造银行对账单 挪用两亿判死缓 2002年3月至2003年1月间 卞中多次采取伪造银行对账单 进账单 编造支票配售记录的手段 先后8次将公款共计人民币19993 3万元挪出 转入北京汇人建筑装饰工程有限责任公司及其女友柴某家人开办的东方旭阳公司账内 用于上述两家公司的营利活动 为此 卞中收取汇人公司支付的利息款人民币8万元1995年8月 卞中伙同当时担任国家基金委综合计划局财务处会计的吴锋 私自将公款人民币1000万元存入中国农村发展信托投资公司 并以委托贷款方式借给广州保税区银鸿国际贸易有限公司进行营利活动 为此 卞中 吴锋收取广州银鸿公司支付的利息人民币294 5万元 其中吴锋分得赃款人民币1万元 1998年4月间 广州银鸿公司将该款返还国家基金委 案发后吴锋将1万元退出 思考及讨论1 为何卞某能够如此轻易的作案 哪出了问题呢 财务报告的影响因素 财务报告 核算系统 内部控制 什么是内部控制 受企业董事会 管理者和其他员工的影响 为取得 1 经营效果和效率 2 财务报告的可靠性 3 遵守法规等目标而提供合理保证 包括控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通和监控的过程 影响财务报告的内部控制因素 法人治理组织结构人员素质内部审计 业务循环控制程序 案例指引 参考文件 内部会计控制规范 货币资金 企业内部控制应用指引第6号 资金运动 货币资金内部控制程序设计要点1 货币资金业务的不相容职务分离2 授权审批控制3 库存现金控制4 银行存款控制5 财务印章控制6 定额备用金控制 案例 伪造银行对账单 挪用两亿判死缓 续 2002年12月 基金委科学基金监督访问团赴美对美国国家科学基金会 NSF 进行工作访问 听取了NSF关于审计和调查工作的专题介绍 然而 转年之间 就又爆发卞中 吴峰案 自然基金委纪检监察审计局局长彭连明说 基金委在2000年以前并没有审计监察机构 因而对财务没有做过内审 纪检监察审计局的前身是2000年才成立的 纪检监察审计监督联合办公室 对于在联办成立后为何依然未能查出问题的疑问 彭连明局长也很有苦衷 他表示 要有太多的事情要做 包括拟定有关的规章制度和办法 受理申请单位有关基金工作的投诉和举报 思考之二 为何相关上级部门一直没有发现卞中挪用资金的问题 案例 东景公司 背景介绍 东景餐饮公司于2005年成立于广州 该公司是从事餐饮服务的行业 内设几千个餐位 共有建筑面积六千多平方米 分二 三 四楼三层 每层两千多平方米 下面两层是大厅 是客人饮早茶和用餐的良好环境 其中三楼是宴会厅 如有举办婚庆或宴会宾客的可揽包全层 四楼是厅房 共设三十间贵宾房 间间豪华 气派非凡 业务具体介绍 东景餐饮公司向顾客提供餐饮服务 客人用餐完毕一般结账金额较小的以现金支付 金额较大的有时以支票或信用卡付款 刷卡时以本币或外币付款 公司购买制作餐点的原材料等分为采购员外出采购和供货商送货上门两种方式 一般采购员先申请备用金 供货商信货期则以见货即付 三十天期 月结等 向供货商付款以现金及支票两种方式支付 案例 东景公司 1 现金及银行存款收支收银员负责每日的现金收入 核对收款并开具发票 将每日的营业收入上交出纳员 当月的现金及银行存款收支单据全部由出纳员保管 在月底交由会计做账 现金付款业务先经财务经理口头报告董事长同意再由出纳以现金或支票付款 现金日记账及现金总账的登记工作都由出纳担任 出纳员负责购买支票 保管支票簿及到银行索取银行对账单等 由出纳员负责银行对账单调节和银行存款账面余额的核对工作 2 备用金公司的采购部负责部份采购业务 对采购货物实行备用金制度 财务部预先支付给各采购员定额的备用金用于购货 由各采购员自己保管各自的备用金 每个采购员分工采购 由个人负责采购及付款业务 为了节约成本购买的货物以收据或白条证实 思考 思考 1 东景公司的流程设计有没有问题呢 2 你认为将如何改进存在的问题 你有参考依据吗 法规的要求 理论及法规依据 企业内部控制基本规范 及其配套指引 2001年6月22日财政部发布了 内部会计控制规范 基本规范 及几个具体规范2008年6月28日五部委联合发布 企业内部控制基本规范 2010年