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第十三章 财务报表第一节 财务报表概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一、财务报表的意义和作用企业在日常会计核算工作中，通过填制或取得会计凭证，登记帐簿及成本计算等，已经对各类经济业务进行全面、系统、连续地记录和计算，能够对外提供可靠的会计核算资料。但这些会计核算资料所反映的经济内容是零星的、分散的，会计凭证只反映某项经济业务的内容，账簿也只反映一定时期某类经济活动。为了总括、全面地反映企业经营活动的全貌，更好地发挥会计的职能作用，满足企业外部各方面信息使用者的需要，企业必须定期将这些核算资料以一定的形式加以归类、整理，汇总编制成财务报表。企业财务报表的作用主要表现在以下几个方面：1.能够为投资者的投资决策提供依据。对投资者而言，通过对企业财务报表的阅读和分析，可以了解企业的资产负债、资本结构、盈利能力、利润分配等情况，并根据这些资料所反映的情况，对企业未来的发展变化趋势作出预测，这样，就能够为投资决策提供较为可靠的依据。2.能够为债权人的信贷决策提供依据。对债权人而言，通过对企业财务报表的阅读和分析，可以了解企业的财务状况是否良好、债务结构是否合理、盈利能力是否强大，企业资信是否可靠等，以确定其偿债能力的高低和偿债可能性的大小。这样，就能够为债权人的信贷决策提供较为可靠的依据。3.能够为政府部门的经济监督和宏观调控提供依据。国家赋予政府部门，如财政、税务、工商、审计等相应的管理和监督职能，这些部门通过对企业财务报表的阅读和分析，可以了解企业的财务状况、经营成果、盈利能力、依法纳税以及遵守国家有关法律、法规、规章制度等情况，这不仅能为这些部门的经济监督提供依据，而且，还为他们针对不同的经济形势，制定经济政策和措施，对宏观经济进行调控提供依据。二、财务报表的种类财务报表可以按照不同的标准进行分类。（一）按财务报表编报时间的不同分类按财务报表编报时间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可以适当简略。年度财务报表是以一个完整的会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。（二）按财务报表编报主体的不同分类按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。三、财务报表的组成为了达到财务报表有关决策有用和评价企业管理层受托责任的目标，一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。1.会计报表（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；会计报表是财务会计报告中最为重要的部分。企业向外提供的会计报表种类及编报期列表如下（表13-1）：表13-1 会计报表编 号会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期报告；年度报告会企02表利润表中期报告；年度报告会企03现金流量表（至少）年度报告会企04所有者权益变动表年度报告2.附注会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。四、财务报表编报的基本要求（一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1.会计准则要求改变财务报表项目的列报。2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从目的性质和金额大小两方面予以判断。（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称。2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。3.人民币金额单位。4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（七）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。五、财务报表编报的具体要求（一）企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。（二）企业应当依照规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。（三）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列要求，全面清查资产，核实债务：1.结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；2.原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；3.各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；4.房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；5.在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；6.需要清查、核实的其他内容。企业通过上述清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。（四）企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：1.核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；2.依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；3.检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；4.对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；5.检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。（五）企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。（六）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。（七）会计报表附注应当按照有关规定，对会计报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。（八）企业发生合并、分立情形的，应当按照国家统一的会计制度的规定编制相应的财务会计报告。（九）企业终止营业的，应当在终止营业时按照编制年度财务会计报告的要求全面清查资产、核实债务、进行结账，并编制财务会计报告；在清算期间，应当按照国家统一的会计制度的规定编制清算期间的财务会计报告。（十）企业对其他单位投资如占该单位资本总额50以上（不含50），或虽然占该单位注册资本总额不足50但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收人、费用、利润等予以合并。（十一）企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。（十二）企业应当按规定的时间对外提供财务会计报告：月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。下面分别介绍资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。第二节 资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期（年末、半年末、季末、月末）财务状况的报表。所谓财务状况是指企业的资产、负债、所有者权益及其相互关系，即是指企业资产规模及其分布，负债总额及其结构，投资者权益总额及其构成以及资产对长短期债务的保证程度和所有者对资产拥有的份额等。因此，资产负债表反映了企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权。一、资产负债表的格式如前所述，资产负债表是反映企业资产、负债及所有者权益情况的会计报表，他是以“资产=负债所有者权益”会计平衡关系作为理论依据的。因此，资产负债表采用账户式结构，即根据平衡关系式，将资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到资产负债表左方和右方的平衡。资产负债表的基本格式如表15-4所示。二、资产负债表的内容列示资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）货币资金；（二）应收及预付款项；（三）交易性投资；（四）存货；（五）持有至到期投资；（六）长期股权投资；（七）投资性房地产；（八）固定资产；（九）生物资产；（十）递延所得税资产；（十一）无形资产。资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）短期借款；（二）应付及预收款项；（三）应交税费；（四）应付职工薪酬；（五）预计负债；（六）长期借款；（七）长期应付款；（八）应付债券；（九）递延所得税负债。资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）实收资本（或股本）；（二）资本公积；（三）盈余公积；（四）未分配利润。资产负债表中的所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。三、资产负债表编制的数据来源资产负债表的编制主要是通过对日常会计记录的数据加以归集、整理来进行的，其各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：1.根据总账科目余额直接填列。资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总账科目期末余额直接填列，如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列等等。2.根据总账科目余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列；“存货”项目，根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。3.根据明细科目余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额，或若干个总账科目的期末余额计算填列，需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表某些项目不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属相关明细科目的期末余额计算填列，需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“固定资产”项目，由“固定资产”科目的期末余额减去其“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。又如，“无形资产”项目，按照“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列，以反映无形资产的期末可收回金额。6.根据科目余额合计减去其备抵项目后的净额填列。如“存货”项目，根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。四、资产负债表的编制方法（资产负债表列示说明）（一）资产负债表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。（二）本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。（三）本表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。（1）“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。（2）“交易性金融资产”、“应收票据”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”、“待摊费用”、“其他流动资产”、“可供出售金融资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“开发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业持有的相应资产的期末价值。其中，固定资产清理发生的净损失，以“”号填列。（3）“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“无形资产”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应当以扣减提取的相应资产减值准备后的净额填列。其中，“固定资产”、“无形资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，还应按减去相应的“累计折旧”、“累计摊销”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计折耗”期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的，“存货”项目还应按加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”期末余额后的金额填列。“代理业务资产”减去“代理业务负债”后的余额在“存货”项目反映。“长期应收款”项目，应按减去相应的“未实现融资收益”期末余额后的金额填列。建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额，应在“存货”项目反映。企业期末持有的公益性生物资产，应在“其他非流动资产”项目反映。（4）“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“预提费用”、“预计负债”、“其他流动负债”、“长期借款”、“应付债券”、“专项应付款”、“递延所得税负债”、“其他非流动负债”等项目，一般应反映企业期末尚未偿还的短期借款、应付未付给职工的各种薪酬、应交未交税费等。其中，“应付职工薪酬”、“应交税费”等期末转为债权的，以“”号填列。建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”期末余额的差额，应在“应付账款”项目反映。“递延收益”应在“其他流动负债”项目反映。（5）“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”等项目，一般应反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、从净利润中提取的盈余公积余额、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额等。其中，期末累计未分配利润、资本公积为负数的，以“”号填列。（6）企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵销。即应收账款不能与预收账款相互抵销、预付账款不能与应付账款相互抵销、应付账款不能与应收账款相互抵销、预收账款不能与预付账款相互抵销。长期应收款中将于1 年内到期的部分，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。长期待摊费用中将于1 年(含1 年)内摊销的部分，在“待摊费用”项目反映。“长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项减去“未确认融资费用”。长期应付款中将于1 年内到期的部分，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”，应在“其他流动资产”或“其他流动负债”项目反映。五、资产负债表的编制举例例1：（一）资料：1.环宇股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率为17，所得税率为33%。其2008年1月1日有关科目的余额如表132所示。表13-2 科目余额表 2007年12月31日 单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2 000短期借款300 000银行存款1 280 000应付票据200 000其他货币资金124 300应付账款953 800交易性金融资产15 000其他应付款50 000应收票据246 000应付职工薪酬110 000应收账款300 000应交税费36 600坏帐准备-900应付利息1 000预付账款100 000长期借款1 600 000其他应收款5 000其中：一年内到期长期负债1 000 000材料采购225 000股本5 000 000原材料550 000盈余公积100 000包装物及低值易耗品88 050利润分配库存商品1 680 000（未分配利润）50 000材料成本差异36 950长期股权投资250 000固定资产1 500 000累计折旧-400 000在建工程1 500 000无形资产600 000长期待摊费用300 000合计8 401 4008 401 4002. 环宇公司2008年发生的经济业务如下：（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100 000元。（2）购入原材料一批，货款150 000元，增值税进项税额为25 500元，款项已付，材料未到。（3）收到原材料一批，实际成本100 000元，计划成本95 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款234元，购入材料及运费99 800元，支付的增值税额16 966元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格100 000元。（5）销售产品一批，销售价款300 000元（不含应收取的增值税），该批产品实际成本180 000元，产品已发出，价款未收到。（6）公司将交易性金融资产（全部为股票投资）全部卖出，实收款项16 500元，其中本金15 000元，投资收益1 500元，款项已存入银行。（7）购入不需安装的设备1台，价款85 470元，支付的增值税14 530元，支付包装费、运费1 000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。（8）购入工程物资一批，价款150 000元（含已交纳的增值税），已用银行存款支付。（9）工程应付职工工资200 000元，应付职工福利费28 000元，应付职工社会保险费100 000元。（10）工程完工，计算应负担的长期借款利息150 000元。该项借款本息未付。（11）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值1 400 000元。（12）基本生产车间1台机床报废，原价200 000元，已提折旧180 000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。（13）从银行借入3年期借款400 000元，借款已入银行账户，该项借款用于购建固定资产。（14）销售产品一批，销售价款700 000元，应收的增值税额119 000元，销售产品的实际成本420 000元，货款银行已收妥。（15）公司将要到期的一张面值为200 000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联，款项银行已收妥。（16）收到现金股利30 000元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为33），已存入银行。（17）公司出售一台不需用设备，收到价款300 000元，该设备原价400 000元，已提折旧150 000元。该项设备已由购入单位运走。（18）归还短期借款本金250 000元，利息12 500元，已预提。（19）提取现金500 000元，准备发放工资。（20）支付工资500 000元，其中包括支付给在建工程人员的工资200 000元。（21）分配应支付的职工工资300 000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员工资275 000元，车间管理人员工资10 000元；行政管理部门人员工资15 000元。（22）提取职工福利费42 000元（不包括在建工程应负担的福利费28 000元），其中生产工人福利费38 500元，车间管理人员福利费1 400元，行政管理部门福利费2 100元。（23）提取应计入本期损益的借款利息共21 500元，其中，短期借款利息12 500元；长期借款利息共9 000元（到期一次支付利息）。（24）基本生产领用原材料，计划成本700 000元；基本生产车间领用低值易耗品，计划成本50 000元，采用一次摊销法摊销。（25）结转领用原材料及低值易耗品应分摊的成本差异。成本差异率为5%。（26）摊销无形资产60 000元；摊销应由管理费用负担的长期待摊费用10 000元，应由基本生产车间负担的长期待摊修理费用90 000元。（27）计提固定资产折旧100 000元，其中计入制造费用80 000元；管理费用20 000元。（28）收到应收账款51 000元（不含增值税），存入银行，按应收账款余额的3计提坏账准备。（29）用银行存款支付产品展览费10 000元。（30）计算并结转制造费用233 900元；计算并结转本期完工产品成本1 282 400元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。（31）广告费10 000元，已用银行存款支付。（32）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250 000元，增值税额为42 500元，收到292 500元的商业承兑汇票1张，产品实际成本150 000元。（33）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20 000元。（34）提取现金50 000元，准备支付退休费。（35）支付退休金50 000元，未统筹。（36）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为2 000元。（37）用银行存款交纳增值税100 000元；教育费附加2 000元。（38）结转本期产品销售成本750 000元。（39）将各收支科目结转本年利润。（40）计算并结转应交所得税（税率为33）102 399元。（41）提取法定盈余公积金23 790.10元，提取任意盈余公积金11 895.05元；分配普通股现金股利32 215.85元。（42）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。（43）偿还长期借款1 000 000元。（44）用银行存款交纳所得税97 089元。（二）根据上述资料编制会计分录和比较资产负债表1.根据上述业务编制会计分录（1）借：应付票据 100 000贷：银行存款 100 000（2）借：材料采购 150 000应交税费应交增值税（进项税额）25 500贷：银行存款 175 500（3）借：原材料 95 000材料成本差异 5 000贷：材料采购 100 000（4）借：材料采购 99 800银行存款 234应交税费应交增值税（进项税额）16 966贷：其他货币资金 117 000借：原材料 100 000贷：材料采购 99 800材料成本差异 200（5）借：应收账款 351 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000（6）借：银行存款 16 500贷：交易性金融资产股票 15 000投资收益 1 500（7）借：固定资产 101 000贷：银行存款 101 000（8）借：工程物资 150 000贷：银行存款 150 000（9）借：在建工程 328 000贷：应付职工薪酬工资 200 000 职工福利 28 000 社会保险费 100 000（10）借：在建工程 150 000贷：长期借款应付利息 150 000（11）借：固定资产 1 400 000贷：在建工程 1 400 000（12）借：固定资产清理 20 000累计折旧 180 000贷：固定资产 200 000借：固定资产清理 500贷：银行存款 500借：银行存款 800贷：固定资产清理 800借：营业外支出处置非流动资产净损失 19 700贷：固定资产清理 19 700（13）借：银行存款 400 000贷：长期借款 400 000（14）借；银行存款 819 000贷：主营业务收入 700 000应交税费应交增值税（销项税额） 119 000（15）借：银行存款 200 000贷：应收票据 200 000（16）借：银行存款 30 000贷：投资收益 30 000（17）借：固定资产清理 250 000累计折旧 150 000贷：固定资产 400 000借：银行存款 300 000贷：固定资产清理 300 000借：固定资产清理 50 000贷：营业外收入处置固定资产净收益 50 000（18）借：短期借款 250 000应付利息 12 500贷：银行存款 262 500（19）借：库存现金 500 000贷：银行存款 500 000（20）借：应付职工薪酬工资 500 000贷：库存现金 500 000（21）借：生产成本 275 000制造费用 10 000管理费用工资 15 000贷：应付职工薪酬工资 300 000（22）借：生产成本 38 500制造费用 1 400管理费用职工福利 2 100贷：应付职工薪酬职工福利费 42 000（23）借：财务费用 21 500贷：应付利息 12 500长期借款应付利息 9 000（24）借：生产成本 700 000贷：原材料 700 000借：制造费用 50 000贷：包装物及低值易耗品 50 000（25）当期领用材料（含低值易耗品）应负担的材料成本差异为：原材料应负担：700 0005%35 000（元）低值易耗品应负担：50 0005%2 500（元）借：生产成本 35 000制造费用 2 500贷：材料成本差异 37 500（26）借：管理费用无形资产摊销 60 000贷：累计摊销 60 000借：管理费用固定资产修理费 10 000制造费用固定资产修理费 90 000贷：长期待摊费用 100 000（27）借：制造费用折旧费 80 000管理费用折旧费 20 000贷：累计折旧 100 000（28）借：银行存款 51 000贷：应收账款 51 000借：资产减值损失应收账款减值损失 900贷：坏账准备 900（29）借：销售费用展览费 10 000贷：银行存款 10 000（30）借：生产成本 233 900贷：制造费用 233 900借：库存商品 1 282 400贷：生产成本 282 400（31）借：销售费用广告费 10 000贷：银行存款 10 000（32）借：应收票据 292 500贷：主营业务收入 250 000应交税费应交增值税（销项税额） 42 500（33）借：财务费用 20 000银行存款 272 500贷：应收票据 292 500（34）借：库存现金 50 000贷：银行存款 50 000（35）借：管理费用劳动保险费 50 000贷：库存现金 50 000（36）借：主营业务税金及附加 2 000贷：应交税费应交教育费附加 2 000（37）借：应交税费应交增值税（已交税金） 100 000应交教育费附加 2 000贷：银行存款 102 000（38）借：主营业务成本 750 000贷：库存商品 750 000（39）借：主营业务收入 1 250 000营业外收入 50 000投资收益 31 500贷：本年利润 331 500借：本年利润 991 200贷：主营业务成本 750 000主营业务税金及附加 2 000销售费用 20 000管理费用 157 100财务费用 41 500营业外支出 19 700资产减值损失 900（40）本年应交所得税（340 30030 000）33102399（元）借：所得税 102 399贷：应交税费应交所得税 102 399借：本年利润 102 399贷：所得税 102 399（41）本年应提法定盈余公积237 90110%23 790.10（元）借：利润分配提取法定盈余公积 23 790.10贷：盈余公积一法定盈余公积 23 790.10本年应提任意盈余公积金237 901511 895.05（元）借：利润分配提取任意盈余公积 11 895.05贷：盈余公积任意盈余公积 11 895.05本年分配普通股现金股利32 215.85元。借：利润分配应付普通股股利 32 215.85贷：应付股利 32 215.85（42）借：利润分配未分配利润 67 901贷：利润分配提取法定盈余公积 23 790.10利润分配提取任意盈余公积 11 895.05利润分配应付普通股股利 32 215.85借：本年利润 237 901贷：利润分配未分配利润 237 901（43）借：长期借款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000（44）借：应交税费应交所得税 97 089贷：银行存款 97 0892.根据上述资料，登记有关字账户（略）：3.根据账户余额编制2008年12月31日的科目余额表如表133。表13-3 科目余额表 2008年12月31日 单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2