薪酬管理_工资薪金所得政策讲解

工资薪金所得个人所得税政策讲解 南京市地方税务局 根据 个人所得税法实施条例 第八条第一款的规定 工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 一 各种奖金二 各种津贴 补贴三 各种保险及住房公积金四 其它各种福利五 解除劳动关系的一次性补偿收入六 工资薪金所得与劳务报酬所得 一 各种奖金 一 各种奖金 职工的奖金种类繁多 有半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖 年终加薪 实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资 第13个月的工资 等等 一 各种奖金 政策1 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 国税发 2005 9号 规定 对半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 一 各种奖金 例 某单位职工王某 每月基本工资2000元 于1月取得上年先进职工奖1000元 于7月取得半年奖5000元 每月正常取得加班奖300元 考勤奖200元 例中各项奖金都不是全年一次性奖金 计算 王某1月应纳个人所得税 2000 1000 300 200 2000 10 25 125 元 7月应纳个人所得税 2000 5000 300 200 2000 20 375 725 元 其它各月应纳个人所得税 2000 300 200 2000 5 25 元 一 各种奖金 政策2 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 国税发 2005 9号 规定 对年终加薪 实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等全年一次性奖金 按收入全额分摊至12个月的数额确定适用税率 再按规定方法计算应缴税额 一 各种奖金 例 某单位高级管理人员张某 月基本工资3000元 12月份一次性取得全年奖金12万元 同时取得单位发放的第13个月工资6000元 计算 12月份共取得全年一次性奖金126000元 120000 6000 按国税发 2005 9号的规定 126000 12 10500元 应适用税率20 应纳个人所得税126000 20 375 24825元 此外 当月基本工资应纳个人所得税 3000 2000 10 25 75 元 则张某12月份共应纳个人所得税24825 75 24900元 其它每个月应纳个人所得税75元 二 各种津贴 补贴 1 差旅费津贴 误餐补助 政策3 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 89号 规定 差旅费津贴 误餐补助是不属于工资 薪金性质的补贴 津贴或者不属于纳税人本人工资 薪金所得项目的收入 不征税 财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知 财税字 1995 82号 规定 国税发 1994 089号文件规定不征税的误餐补助 是指按财政部门规定 个人因公在城区 郊区工作 不能在工作单位或返回就餐 确实需要在外就餐的 根据实际误餐顿数 按规定的标准领取的误餐费 一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴 津贴 应当并入当月工资 薪金所得计征个人所得税 1 差旅费津贴 误餐补助 例3 某单位职工孙某经常出差 2010年9月 孙某共出差10天 按出差实际情况计算 取得工资3000元 差旅费津贴250元 当月为提高全体职工的中秋节福利 单位以误餐补助名义发给每个职工500元 计算 若250元差旅费津贴是根据实际出差情况 按国家爱规定的标准发放的 不征个人所得税 单位以误餐补助名义发放的500元福利 应并入取得该项所得的职工当月工资薪金所得 依法扣缴个人所得税 孙某2010年9月应纳个人所得税 3000 500 2000 10 25 125 元 2 住房补贴 医疗补助费 政策4 财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知 财税字 1997 144号 规定 企业以现金形式发给个人的住房补贴 医疗补助费 应全额计入领取人的当期工资 薪金收入计征个人所得税 但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴 仍按照 财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 财税字 1994 020号 的规定 暂免征收个人所得税 2 住房补贴 医疗补助费 例4 某单位按规定对职工按月发放住房补贴和医疗补助费 未按规定参加医疗保险 职工赵某月工资2500元 住房补贴300元 医疗补助费100元 计算 每月应纳个人所得税 2500 300 100 2000 10 25 65 元 注意 住房补贴 医疗补助费没有扣除标准 应全额征税 3 防暑降温费 职工食堂经费补贴 政策5 个人所得税法实施条例 规定 工资 薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资 薪金所得中的津贴或补贴 应该计入工资总额缴纳个人所得税 3 防暑降温费 职工食堂经费补贴 例5 江苏省B企业 2010年按规定对从事室外作业和高温作业人员按每人每月160元 非高温作业人员按每人每月130元的标准发放了4个月的防暑降温费 此外 为方便职工 该企业还以就餐卡的形式向职工发放食堂经费补贴 每人每月100元 由职工在单位食堂刷卡消费 计算 单位在发放防暑降温费和职工食堂经费补贴时 应并入职工当月工资薪金所得 计算扣缴个人所得税 注意 政府规定的防暑降温费标准仅是发放标准 不是免税或扣除的标准 应缴纳个人所得税 4 福利费 政策6 个人所得税法 及 个人所得税法实施条例 规定 福利费 即根据国家有关规定 从企业 事业单位 国家机关 社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费 免纳个人所得税 4 福利费 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知 国税发 1998 155号 规定 生活补助费 是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难 其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助 下列收入不属于免税的福利费范围 应当并入纳税人的工资 薪金收入计征个人所得税 一是从超出国家规定的比例或基数计提的福利费 工会经费中支付给个人的各种补贴 补助 二是从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴补助 三是单位为个人购买汽车 住房 电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出 4 福利费 例6 A单位2010年3月从单位按规定提留的福利费中向困难职工李某发放生活困难补助500元 为庆祝 三八妇女节 向单位全体女职工发放福利每人300元 此外 还以福利费名义为单位高级管理人员王某 女 购买笔记本电脑一台 购价8000元 王某3月份的工资为4000元 计算 单位向李某发放的困难补助属于税法规定的免税福利费 向全体女职工发放的过节福利 应当并入女职工当月的工资薪金所得 依法扣缴个人所得税 高管王某 女 3月份应纳个人所得税 8000 300 4000 2000 20 375 1685 元 三 各种保险及住房公积金 1 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费和住房公积金 政策7 财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知 财税 2006 10号 规定 企事业单位按照国家或省 自治区 直辖市 人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费和失业保险费 免征个人所得税 个人按照国家或省 自治区 直辖市 人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费和失业保险费 允许在个人应纳税所得额中扣除 1 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费和住房公积金 根据 住房公积金管理条例 建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见 建金管 2005 5号 等规定精神 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12 的幅度内 其实际缴存的住房公积金 允许在个人应纳税所得额中扣除 单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍 具体标准按照各地有关规定执行 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金 应将超过部分并入个人当期的工资 薪金收入 计征个人所得税 1 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费和住房公积金 例7 王某月工资4300元其中含个人负担社会保险费300元 单位替其缴纳社会保险费500元 个人每月按5000元的工资基数按10 的比例缴纳住房公积金500元 单位也为其缴纳500元的住房公积金 王某所在设区城市上一年度职工月平均工资为1500元 均符合规定的比例和标准 计算 王某每月实际取得工资4000元 住房公积金 其缴纳比例为10 未超过12 但缴纳基数5000元超过了1500元的3倍 因此 可以免税的住房公积金为1500 3 10 2 900 元 范某每月个人所得税应纳税所得额为4300 300 1000 900 4100元 应纳个人所得税 4100 2000 15 125 190元 2 年金以及其它商业性保险 政策8 国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知 国税函 2009 694号 规定 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得 属于个人所得税应税收入 在计入个人账户时 应视为个人一个月的工资 薪金 不与正常工资 薪金合并 不扣除任何费用 按照 工资 薪金所得 项目计算当期应纳个人所得税款 并由企业在缴费时代扣代缴 对企业按季度 半年或年度缴纳企业缴费的 在计税时不得还原至所属月份 均作为一个月的工资 薪金 不扣除任何费用 按照适用税率计算扣缴个人所得税 2 年金以及其它商业性保险 国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批 国税函 2005 318号 规定 对企业为员工支付各项免税之外的保险金 应在企业向保险公司缴付时 即该保险落到被保险人的保险账户 并入员工当期的工资收入 按 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 税款由企业负责代扣代缴 2 年金以及其它商业性保险 例8 2010年6月底 某企业为职工张某在一家商业保险公司购买健康保险2000元 并在7月上旬向保险公司缴付该保费 张某 月取得工资4000元 企业按月为职工刘某缴纳年金 每月计入个人账户的金额是1500元 职工刘某的每月工资额为5000元 计算 该企业应申报扣缴张某的个人所得税为 2000 4000 2000 15 125 475 元 该企业应申报扣缴刘某的个人所得税为 5000 2000 15 125 1500 10 475 元 注意 企业为职工缴纳的年金 不是全额计征个人所得税 而是按规定计入个人账户的部分 才缴纳个人所得税 四 其它各种福利 政策9 个人所得税法实施条例 规定 个人所得的形式 包括现金 实物 有价证券和其他形式的经济利益 所得为实物的 应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额 无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的 参照市场价格核定应纳税所得额 所得为有价证券的 根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额 所得为其他形式的经济利益的 参照市场价格核定应纳税所得额 因此 对上述各种形式的个人所得 只要个人取得了相关经济利益 且税法没有规定免征或不征税 企业在支出时都应按税法规定进行扣缴个人所得税 切不可局限于对现金发放形式才扣缴个人所得税 例如 单位为职工提供免费旅游 按 财政部国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知 财税 2004 11号 的规定 应与当期的工资薪金合并 按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 五 解除劳动关系的一次性补偿收入 政策10 财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 财税 2001 157号 和 国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知 国税发 1999 178号 规定 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 包括用人单位发放的经济补偿金 生活补助费和其他补助费用 其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分 免征个人所得税 超过的部分 以个人取得的一次性经济补偿收入 除以个人在本企业的工作年限数 以其商数作为个人的月工资 薪金收入 按照税法规定计算缴纳个人所得税 个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算 超过12年的按12计算 例9 2010年职工李某因与其所在单位提前解除劳动关系取得的一次性补偿收入80400元 当地上年企业职工年平均工资为18000元 其在本单位工作年限为15年 请计算该单位在支付该一次性补偿收入时应代扣代缴的个人所得税 计算 第一步 80400 18000 3 26400元 第二步 15 12 按12年计算工作年限 26400 12 2200元 第三步 2200 2000 5 12 120元 注意 企业依照国家有关法律规定宣告破产 企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入 免征个人所得税 六 工资薪金所得与劳务报酬所得 一 工资 薪金所得和劳务报酬所得两者的共性和联系 1 两者都是个人从事劳务活动所取得的收入 2 两者都是个人所得税法规定的需要征税的个人所得 3 一般情况下 一个人只从事工资 薪金所得的劳务活动或者从事劳务报酬所得的劳务活动 若个人在从事工资 薪金所得的劳务活动的同时 又从事劳务报酬所得的劳务活动的 计算和缴纳个人所得税时 就要分税目进行计算 二 工资 薪金所得和劳务报酬所得两者的区别 1 工资 薪金所得是一种非独立的劳务活动所得 是指个人因任职 受雇而取得的工资 薪金 奖金 津贴 补贴 年终加薪 劳动分红以及与任职和受雇有关的其他所得 凡与单位存在工资 人事方面关系的人员 其为本单位工作取得报酬属于工资 薪金所得的项目 这与人事部门和统计部门的工资概念不完全一致 也不管任职受雇单位从什么样的资金渠道支付 也不管单位是以现金还是以实物形式或有价证券形式支付任职 受雇人员的报酬 都属于个税法规定的工资 薪金所得 计算缴纳个人所得税 二 工资 薪金所得和劳务报酬所得两者的区别 2 劳务报酬所得是一种独立行为的劳务活动所得 是因某特定事项 临时为外单位工作所取得的报酬 属于劳务报酬所得项目 它是指个人独立提供设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务以及其他各种劳务取得的所得 二 工资 薪金所得和劳务报酬所得两者的区别 3 工资 薪金所得和劳务报酬所得两者的主要区别在于其是否 独立 从事劳务活动所取得的收入 个人从事的劳务作为独立个人劳务 一般应符合以下条件 1 其医疗保险 社会保险 假期工资等方面不享受单位员工待遇 2 其从事劳务服务所取得的劳务报酬 是按相对的小时 周 月或一次性计算支付 3 其劳务服务的范围是固定的或有限的 并对其完成的工作负有质量责任 4 其为提供合同规定的劳务所相应发生的各项费用 由其个人负担 二 工资 薪金所得和劳务报酬所得两者的区别 4 工资 薪金所得和劳务报酬所得适用的个人所得税税率不同 工资薪金所得适用超额累进税率 税率为百分之五至百分之四十五 劳务报酬所得适用比例税率 税率为百分之二十 对应纳税所得额超过2万元至5万元的部分 依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成 超过5万元的部分 加征十成