税务会计第九章2ppt课件.ppt

第三节所得税会计 一 所得税会计的理论基础1 会计利润与应税所得额之间的关系会计利润按会计准则确定应税所得额按税法确定会计利润 应税所得额 二者之间的差异是所得税会计产生的根源 2 所得税的性质 一项费用3 所得税的确认方法 3 所得税费用的确认 不同的所得税会计处理方法应付税款法 所得税费用 应交所得税纳税影响法 所得税费用 应交所得税 当期所得税费用与本期会计税前利润相配比 二 税法与会计准则之间的差异P385 1 从利润表角度看差异表现为 收支之间的差异 利润表债务法所关注 1 永久性差异 在本期发生 不会在以后各期转回 P385可免税收入和收益 调减项目 税法作为应税收益的非会计收益 调增项目 不可扣除的费用或损失 调增项目 税法作为可扣除费用的非会计费用 调减项目 2 时间性差异2 从资产负债表角度看差异表现为 资产 负债的账面价值与计税基础之间的差异 资产负债表债务法所关注暂时性差异 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 二 税法与会计准则之间的差异 资产的计税基础 按照税法规定在未来可以抵扣的资产价值 成本 已税前列支金额 一般而言 资产取得时其账面价值与计税基础是相同的 后续计量过程中可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异 如 一项固定资产 取得时的成本为120万元 使用2年后会计已提折旧50万元 减值准备10万元 税法已提折旧40万元 负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 即 负债的账面价值 未来可税前列支的金额 通常情况下 负债的账面价值与计税基础是相等的 但在某些特殊情况下 计税基础与账面价值之间不一致 各项资产的税务处理P350 重点关注各项资产的后续计量的税法规定 按对未来期间应税金额的影响划分P389 暂时性差异归纳表 应纳税暂时性差异 资产的账面价值 计税基础或负债的账面价值 计税基础 产生递延所得税负债 递延所得税费用 可抵扣暂时性差异 资产的账面价值计税基础 产生递延所得税资产 递延所得税收益 暂时性差异的类型 三 企业所得税会计处理方法 一 核算方法 资产负债表债务法从分析暂时性差异入手 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产 进而确认本期所得税费用 当税率变动或税基变动时 必须按预期税率对 递延所得税负债 和 递延所得税资产 账户余额进行调整 本期所得税费用 本期应交所得税 期末递延所得税负债 期初递延所得税负债 期末递延所得税资产 期初递延所得税资产 本期所得税费用 本期应交所得税 本期递延所得税资产 负债贷方发生额 本期递延所得税资产 负债借方发生额 二 账户设置 所得税费用 应交税费 应交所得税 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异对纳税的影响金额 递延所得税负债 应纳税暂时性差异对纳税的影响金额 三 资产负债表债务法进行所得税的账务处理程序P4021 确定一项资产或负债的计税基础2 分析计算暂时性差异3 确定暂时性差异对纳税的影响 即递延所得税负债或资产 4 递延所得税负债或资产 所得税费用 或收益 在报表中的列示举例 例1 A公司20X7年度利润表中利润总额为1200万元 该公司适用的所得税税率为25 假设无期初递延所得税资产 负债余额 20X7年发生的有关交易和事项中 会计处理与税收处理存在的差别有 1 20X7年1月2日开始计提折旧的一项固定资产 成本为600万元 使用年限为10年 净残值为零 会计处理按双倍余额递减法计提折旧 税收处理按直线法计提折旧 假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同 2 向关联企业提供现金捐赠200万元 3 应付违反环保法规定罚款100万元 4 期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备 要求 计算20X7年所得税费用 并进行账务处理 解 1 20X7年应纳税所得额 1200 60 200 100 30 1590 万元 应交所得税 1590 25 397 5 万元 2 分析暂时性差异可抵扣暂时性差异 60 30 90万元递延所得税资产 90 25 22 5 万元 3 确认所得税费用本期所得税费用 本期应交所得税 期末递延所得税负债 期初递延所得税负债 期末递延所得税资产 期初递延所得税资产 20X7年所得税费用 397 5 22 5 0 375 万元 4 所得税的账务处理借 所得税费用375递延所得税资产22 5贷 应交税费 应交所得税397 5 例2 企业20 1年12月31日资产负债表中部分项目情况如下 假定该企业适用的所得税税率为25 20 1年按照税法规定确定的应纳税所得额为150万元 预计该企业会持续盈利 能够获得足够的应纳税所得额 20 2年资产负债表中部分项目情况如下 假定20 2年该企业的应纳税所得额为250万元 该企业适用的所得税税率为25 要求 采用资产负债表债务法对企业20 1年 20 2年的所得税进行会计处理 解 20 1年应交所得税 150 25 37 5万元应纳税暂时性差异余额 6万元 递延所得税负债 6 25 1 5万元可抵扣暂时性差异余额 13万元 递延所得税资产 13 25 3 25万元所得税费用 37 5 1 5 3 25 35 75万元 借 所得税费用35 75递延所得税资产3 25贷 应交税费 应交所得税37 5递延所得税负债1 5 20 2年应纳税暂时性差异余额 14万元 应纳税暂时性差异发生额 14 6 8万元递延所得税负债余额 14 25 3 5万元 递延所得税负债发生额 8 25 2万元可抵扣暂时性差异余额 6万元 可抵扣暂时性差异发生额 6 13 7万元递延所得税资产余额 6 25 1 5万元 递延所得税资产发生额 7 25 1 75万元 应交所得税 250 25 62 5万元本期所得税费用 62 5 3 5 1 5 1 5 3 25 62 5万元借 所得税费用66 25贷 应交税费 应交所得税62 5递延所得税负债2递延所得税资产1 75 个人所得税会计 例3 某企业2005年12月11日购入一台机床 原价510000元 期末残值为0 采用直线法计提折旧 税法规定按5年计提折旧 会计规定折旧年限为3年 其他因素不变的情况下 假设企业每年实现的税前会计利润为300000元 无其他纳税调整项目 06 07年所得税税率为33 2008年起税率降为25 要求 采用资产负债表债务法对该企业各年的所得税进行会计处理 6 8 25 13 6 33 25 2006年 07年 会计处理相同应交所得税 30 6 8 33 12 144万元会计分录 借 所得税费用9 9万 30 33 递延所得税资产2 244万 6 8 33 贷 应交税费 应交所得税12 144万 08年起税率变更为25 应交所得税 30 6 8 25 9 2万元本期递延所得税资产发生额 6 8 25 1 7万调减以前递延所得税资产账面价值金额 13 6 33 25 1 088合并后递延所得税资产发生额 1 7 1 088 0 612会计分录 借 所得税费用8 588万递延所得税资产0 612万贷 应交税费 应交所得税9 2万 2009年 2010年转回差异应交所得税 30 10 2 25 4 95万元转回递延所得税资产发生额 10 2 25 2 55万会计分录为 借 所得税费用7 5万贷 应交税费 应交所得税4 95万递延所得税资产2 55万 亏损弥补的所得税会计处理 对于在以后年度税前弥补的亏损 应视同可抵扣暂时性差异 以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应税所得额为限 确认为递延所得税资产 例4 某企业在第1 4年间每年的应税所得分别为 200万元 80万元 70万元 80万元 适用的所得税率为25 假设无其他差异 要求 采用资产负债表债务法对该企业各年的所得税进行会计处理 解 经过判断 未来5年内企业有足够的利润弥补该亏损 则第1年可以全部确认200万元的亏损 第1年 借 递延所得税资产50万贷 所得税费用50万第2年 转回80万元借 所得税费用20万贷 递延所得税资产20万 第3年 转回70万元借 所得税费用17 5万贷 递延所得税资产17 5万第4年 利润80万元 弥补50万元应交所得税 30 25 7 5万元转回金额 50 25 12 5万元借 所得税费用20万贷 递延所得税资产12 5万应交税费 应交所得税7 5 第四节个人所得税及其会计处理 一 我国个人所得税的特点实行分类征收 不同项目适用不同的扣除费用标准 税率及优惠办法等 累进税率和比例税率并用计算简便 费用采用总额扣除法 有定额和定率两种 采取课源制 支付单位源泉扣缴 和申报制两种征纳方法 一 个人所得税的纳税义务人从中国境内取得所得的自然人区分为两类 居民纳税人 非居民纳税人 界定标准 二 我国个人所得税的基本法律规定 住所标准 时间标准 1年 二 个人所得税的征税对象征税对象是纳税人所拥有的具有合法来源的 以货币形式表现的纯所得 按性质分为11项目 税目 三 税率 sheet 四 税收优惠P439免税的规定减税的规定 五 纳税期限按年纳税 个体工商户生产经营所得 对企事业单位的承包承租经营所得按月纳税 工薪所得按次 其余所得 三 个人所得税的计算和缴纳 一 个人所得税的计算计税依据是应纳税所得额应纳税所得额 某项应税项目的收入额 税法规定的费用减除标准P440计算方法取决于税率形式 比例税率 累进税率 1 工资薪金所得应纳个人所得税的计算按月计算缴纳应纳税额 月收入 2000或4800 适用税率 速算扣除数 从2008年3月起为2000元 特殊规定 在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金 劳动分红 年终加薪个税的计算举例 分项计算方法 例如 中国公民李某 2008年4月工资2600元 或1400元 一次性取得年终奖5000元 含税 计算李某2008年4月应纳个人所得税费用 工资应纳个税 2600 2000 10 25 35元对年终奖的征税 5000 12 417元 年终奖应纳税额 5000 5 0 250元所以 李某当月应纳个税额 35 250 285元若当月工资为1400元时如何计算 取得的经常性奖金如何计算 P442 工资不纳税 年终奖可以扣除600元 李某当月应纳个税额 5000 600 5 0 220元2 个体工商户的生产经营所得按年计算 分月预缴应纳税额 全年收入总额 成本 费用及损失 适用税率 5级 速算扣除数 3 劳务报酬 按次缴纳 税率20 两种扣除标准 次 的确定 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得收入为一次一次性劳务报酬畸高 每次劳务报酬所得 20000元的部分 实行加成征收两种计算方法 直接计算 简化计算 简化计算 采用3级超额累进税率表P436应纳税额 每次收入 1 20 适用税率 速算扣除数 劳务报酬所得的加成征收办法 应税劳务报酬所得额在2万元以内的部分 按20 计征应税劳务报酬所得额超过2万元 5万元的部分 加征5成应税劳务报酬所得额超过5万元的部分 加征10成 举例 劳务报酬所得应纳个税的计算 歌星周某2006年3月在A地参加商业演出1天 获出场费3500元 B地参加某公司10周年庆典获出场费28000元 C地为某品牌家电出演电视广告获广告收入65000元 计算该歌星3月应交纳的个人所得税 4 稿酬所得 按次缴纳 税率20 减征30 2种扣除方法应纳税额 每次收入 扣除额 14 次 的确定 以每次出版 发表取得收入为1次 同一作品再版取得的所得 应单独视为一次 同一作品先在报刊上连载后再出版 或先出版再在报刊连载 应视为两次稿酬所得征税 连载1次 出版1次 合并为1次收入征税 同一作品在报刊上连载的 以预付或分次支付同一作品出版和发表的稿酬 同一作品出版 发表后因添加印数而追加稿酬 举例 稿酬所得应纳个税的计算 某教授06年公开发表论文3篇 分别取得稿酬1800元 1500元 700元 06年8月编著一本教材出版取得稿酬6200元 计算该教授上述稿酬应交纳的个人所得税 某作家的一篇小说在报纸上连载2个月 第1个月取得稿酬3000元 第2个月取得稿酬4000元 连载后又出版取得稿酬5000元 要求 计算该作家应交个税 5 特许权使用费所得 按次 财产租赁所得 按月 定额法与比例扣除相结合6 承包经营所得两种纳税方式 承包 承租人是否拥有对企业经营成果 1 不拥有经营成果 仅按规定取得一定所得时 按工薪所得纳税 2 对企业经营成果拥有所有权 按承包经营所得纳税 对于第二种方式 按年征收 承包 承租期不足12个月的 按实际承包 承租期的月份为一个纳税年度 5级超额累进税率应税所得额 年应税收入 必要费用年应税收入 分得的经营利润 工薪收入必要费用 2000元 月 上交承包费举例 承包经营所得应纳个税的计算 2008年1月1日 李某与学校签订承包合同经营校办商店 承包期2年 06年每月固定领取工资收入700元 年终按合同分得经营利润28000元 计算李某全年承包经营应交纳的个人所得税 7 财产转让所得 按次征收 比例税率20 应纳税额 收入 财产原值 合理费用 20 8 利息 股息红利所得 偶然所得 其他所得按次征收 无费用扣除额 比例税率20 应纳税额 每次收入 20 9 境外所得的税收抵免在中国境内无住所 但居住1年以上5年以下 境外所得免税 居住超过5年的个人 从第6年起开始征税 境外所得的税收抵免 抵免限额为 境外所得按我国税法计算的应纳税额 计算方法 分国分项分别计算 按同一国家内不同应税项目应纳税款之和为该国的抵免限额 比较 境外已纳税款与抵免限额 应纳税款 境外已纳税款 抵免限额 则应补交税款境外已纳税款 抵免限额 境外所得免税 超过部分于以后年度 不超过5年 内在同一国家的扣除限额中的余额中补扣 例 某中国居民在中国有住所并在A国任职 08年来源于A国收入为 工资 薪金所得8500 月 全年102000元 已纳个税5700元 特许权使用费所得30000元 已纳个税3900元 要求 计算该居民06年应纳个税 解 按我国税法应纳税额 5160 4800 9960元 8500 4800 15 125 12 5160元30000 1 20 20 4800元已纳税款 5700 3900 9600元则应补缴税款 9960 9600 360元 10 个人对外捐赠支出扣除的规定 社会团体 国家机关等向教育 其他社会公益事业等的捐赠按不超过应税所得额的30 税前扣除 除全额扣除外 扣除限额 应税所得额 30 将直接向受赠人的捐赠不能税前扣除例 某居民取得一次性劳务报酬50000元 通过其中的10000元通过民政局捐赠给儿童福利院 计算该居民应纳个人所得税额 例 大学教授李某2009年3月取得如下收入 1 工资收入5900元 2 出版中篇小说一部 取得稿酬50000元 后因小说加印取得出版社稿酬10000元 3 一次性讲学收入5000元 4 一次性翻译资料收入30000元 5 到期国债利息收入1286元 计算该教授应纳个人所得税额 二 纳税方法 自行申报 符合下列情形之一的居民纳税人 1 年所得