94-第十一章-印花税法二

第十一章-印花税法（二）第三节 印花税法（二）计税依据的特殊规定1.以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除；2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税； 3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额；4.应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额；5.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，四舍五入；6.有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花；7.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。【例-计算题】购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3、0.5、0.3、0.3；记载营业账簿的印花税率为0.5。要求：根据资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2018年发生以下业务：（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8 000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3 000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15 000万元。问题（1）公司2018年签订的购销合同应缴纳的印花税。网校解析：公司2018年签订的购销合同应缴纳的印花税（80 000 00030 000 0002150 000 000）0.387 000（元）（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额200万元），并收取加工费40万元。问题（2）公司2018年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。网校解析：签订的加工承揽合同应缴纳的印花税（500 000200 000）0.52 000 0000.3400 0000.51 150（元）（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。问题（3）公司2018年签订的技术合同应缴纳的印花税。网校解析：公司签订的技术合同应缴纳的印花税10 000 00040.3750（元）（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。问题（4）公司2018年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。网校解析：建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税（3 000 0001 000 000）0.31 200（元）（5）公司2018年9月新增实收资本2 000万元、资本公积500万元。问题（5）公司2018年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。网校解析：新增记载资金的营业账簿应纳印花税（20 000 0005 000 000）0.550%6 250（元）（6）公司2018年5月启用其他账簿10本。问题（6）公司2018年启用其他账簿应缴纳的印花税。网校解析：公司启用其他账簿应缴纳的印花税为0。自2018年5月1日起，其他营业账簿免印花税。四、税收优惠1.对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税；但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。2.对无息、贴息贷款合同免税；3.对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；4.对农牧业保险合同免税；5.从2018.5.1起，记载资金的营业账簿减半征税，其他营业账簿免税；6.自2019年1月1日至2021年12月31日，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税；7.对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征；8.（2019年新增）对全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人管理的全国社会保障基金转让非上市公司股权，免征全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人应缴纳的印花税