有关影响管理会计应用的环境因素.doc

黑 龙 江 大 学本 科 生 毕 业 论 文论文题目：浅析影响我国管理会计应用的环境因素学 院：经济与工商管理学院年 级：2007级专 业：会计学姓 名：马冬雪 学 号：20073948指导教师：张德红2010 年 11月3 日摘要本文对我国管理会计的环境及其影响进行分析、探讨，并提出相应的对策。环境因素是导致会计发展变革的根本原因。管理会计作为会计的一个分支在我国应用和发展的滞后，一直困扰着会计理论界也影响着会计学的应用。造成这种情况的原因是多方面的，但主要原因是我国的社会经济环境与文化环境影响了管理会计的发展。 关键词 管理会计 经济环境 文化环境 法律环境 管理环境 会计应用AbstractIn this paper, our management accounting environment and its impact analysis, is discussed, and corresponding countermeasures. Environmental changes leading to the development of the root causes of accounting. Management accounting as a branch of the accounting application and development in China lags behind, has been plagued by accounting theory also affect the application of accounting. This situation are many reasons, but mainly due to Chinas social and economic environment and cultural environment affects the development of management accounting.KeywordsManagement accounting; economic environment; cultural environment; legal environment; management of the environment; accounting application目录摘要.1Abstract.2前言.3一、 经济环境因素.3二、 文化环境因素.41、 崇尚集体主义2、 规避不确定性的意识较强3、 职业化水平低4、 偏好稳健三、 法律环境因素.5四、 管理环境因素.5五、 总结.6参考文献12致谢13前言会计环境是导致会计发展变革的根本动因，也是会计应用是否具有实效的前提条件。“会计的发展是反映性的，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关”。21世纪管理会计主题从企业价值增值到企业核心能力培植的转变，服务目标以公司管理层面为主的传统管理会计理念向为实现公司治理与公司管理多重目标的拓展和提升，特别是20世纪80年代以来，管理会计随环境变迁而形成的众多新领域，不仅验证了会计与环境的密切关系，亦告诉人们对管理会计地位、作用重新审视的必要性。据有关学者的最新研究表明，要全面发挥会计信息在公司（企业）管理和公司治理中的应有作用，单靠财务会计系统是不够的，管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转，以及企业内部经营管理水平上将扮演越来越重要的角色，其作用具体表现在：（一）向公司利益相关者提供非强制性相关信息，包括未来预测信息，非财务信息和社会责任信息（二）辅助和审核管理决策（三）服务于内部控制，快捷准确的信息传递和反馈机制（四）建立激励与补偿系统，为业绩考核和确定报酬方案提供依据（五）为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持我国对管理会计的应用，是伴随我国改革开放基本国策的实施，始于20世纪70年代末80年代初管理会计理论从西方的引入。虽历经20多年，但目前管理会计在我国企业的应用状况仍不理想。“市场经济越发展，管理会计越重要”的共识，都说明系统研究影响我国管理会计应用与发展环境因素及其优化问题的紧迫性和重要性。为此，本论题将围绕我国管理会计应用的环境因素展开研究，研究重点放在管理会计应用环境的影响因素上。通过本论题的研究，将要建立管理会计应用“环境因素包”，以此引导企业在提升管理水平和治理效率中更有效地发挥管理会计的作用，促进理论与实务工作者关注从变革的环境中寻求管理会计创新问题的研究，完善具有中国特色的管理会计理论体系。一、经济环境因素在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，它不仅直接对管理会计的应用和发展产生重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的影响间接地对管理会计产生影响。从企业的所有权形式看，现代企业的核心机制是代理机制，现代企业实质上是一系列代理关系的集合体，在责任会计制度中，上一级责任中心的管理者与下一级责任中心的管理者之间实质上就是一种委托人与代理人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所有者（委托人）和经营者（代理人）之间形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的法则运行，优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主动运用管理会计加强企业经营管理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控股的股份制企业在国民经济中占有主导地位，国有企业改革还没有达到预期的目的，企业运行机制、管理体制、管理观念还没有从根本上转变，产权关系尚未明晰，所形成的委托代理关系具有浓厚的行政色彩，不能形成有效的监督、激励机制。而且由于产权关系不够明晰，所有者缺位，委托人和代理人所使用的资源不属于任何一方，收益的归属权也不属于任何一方，当然双方也不承担任何风险，因此，他们没有足够的动力去运用管理会计来提高企业的经济效益，无疑降低了我国企业对管理会计的需求。经济环境影响管理会计的应用状况、方法体系。运行机制、工作内容及范围等有关方面。在企业所有权的形式基础上建立的企业生产经营机制是决定管理会计应用状况的根本因素。管理会计的产生与发展始终是基于市场经济效率的要求而产生与发展的。在现代企业制度下，公司的所有者、经营者等方面形成了相互制约的制衡机制，这种机制要求企业按照市场经济的法则并且在股东与经营者之间形成有效的监督与约束机制的作用下来运行，企业只有使其稀缺的经济资源得以发挥最大的效用，才能够生存、发展、获利，这就使得企业必须加强生产经营管理，采用一定的方法，准确预测、科学决策、有效控制，获得最大效益。随着我国经济体制改革的不断深入，特别是现代企业制度的建立，促使企业走向市场，但目前企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求。尤其是在国有企业和国家控股的股份制企业，由于所有者虚位，不能形成足够的产权归属明晰情况下的委托监督激励的机制，在这种情况下，政府作为委托人和代理人实际上都不会形成最大获取资源增值的来自于产权激励的动力。这种委托代理关系的实质是一种行政利益关系。所造成的危害有：第一，有可能产生对所有者利益的侵蚀委托人和代理人共谋的败德行为（指从事经济活动的人在最大限度地增进自身效用时作出不利他人的行为）。在不完全契约和不确定性存在的情况下，负有责任的经济行为人不能承担全部损失或利益都会有可能产生败德行为，最终导致契约的低效率。在产权虚位的情况下，这种行为可能尤甚。由于产权的虚位，委托人和代理人都是名义上的产权拥有者，但使用的资源的归属权并不属于双方中的任何一方，剩余收益的归属权即不属于委托人个人，也不属于代理人，而委托人和代理人也没有个人财产承担风险，那么，双方签约并不能以保证资源利用效率的最大化为目的。双方本质上同属代理人，只不过名义不同而已。因此，双方就有可能共谋产生损害资源的行为委托人有意降低考核标准，或者当企业经营效率不理想时，想尽办法为代理人开脱责任；代理人则出于“报恩”的心态，利用控制资源的权利，最大限度地为双方谋取非金钱利益，其结果降低了资源的利用效率，损害了企业的价值。很显然，这种所有者虚位的代理关系造成的后果是，委托人和经营者根本不具备足够的动力来采用管理会计的方法规划企业的经济资源，使有限的资源产生最大的使用效率，我国国有企业普遍存在的在行政利益驱使下非理性投资就是源于此。第二，有可能造成委托方对代理人监督的弱化。委托方在不拥有实际的产权时，剩余收益和企业经营风险都与他的关联不大，因此，缺乏足够的动力去履行监督责任，造成经营者的责任感的下降，使经营者宜懒则懒管理会计有用，但是费劲。这种状况降低了我国企业对管理会计的需求。 经济制度的差异也是导致管理会计方法形式差异的主要原因。众所周知，我国在进人八十年代后，才开始系统地学习、引进西方的管理会计，在此之前，我国实行的是计划经济管理体制，那么，这是否意味着在这段期间我国不存在管理会计呢？笔者认为，我国在计划经济体制下产生的多种有效的企业内部管理方法和西方管理会计相对比，形式上有差异，但不能否认其管理会计的属性。例如：流动资金定额的核定方法与西方的存货的规划相类似，产品生产成本的分析方法与西方的标准成本差异分析具有异曲同工之妙，群众经济核算与西方的责任会计同为内部控制的手段，甚至在我国过去形成的很多管理方法中蕴涵了当代西方管理会计理论与方法发展的基本原理，作业会计即是我国班组经济核算思想的延伸。清楚了这些差异，有利于我们在引进与消化西方管理会计的理论与方法时，防止照搬照抄情况的发生，使我们坚持符合我国国情的理论与方法，也有利于我们对几十年来行之有效的管理方法的归纳和总结，并将其继承下来，充实到管理会计的理论与方法体系中去。 企业组织形式是影响管理会计运行机制的关键因素。在美国这样的资本主义国家，企业的组织形式是以股份有限公司为主，企业的内部制衡机制决定了企业能够自觉应用管理会计的方法，管理会计是基于管理企业经济活动的内在需要而运行的，这是由市场经济运行规则的要求所决定的一个主动的过程。我国传统的企业组织形式是以国有企业为主，这种企业组织形式的一个重大缺陷是如果企业彻底摆脱行政约束，会形成企业经营者对企业的实际控制权，难以保证企业以实现股东权益最大化为目标运行；如果行政干预力度大，又会降低企业的效率。在前一种情况下，所有者监督的弱化使企业动力不足，运用管理会计的动力相对弱化；后一种情况下使企业成为行政的隶属物，不能依照市场经济的运行规则建立企业的内部制衡机制而保证企业良性运行，企业只能被动接受管理会计的方法。尽管我国随着经济体制改革的进一步深入而组建了很多现代企业制度的公司，但企业的生产经营机制实际上并未得到根本上的转变，企业按照市场经济的要求良性运行还有一段相当大的距离，企业在市场经济机制作用下主动应用管理会计方法的内在需要程度还相当低。 市场环境影响管理会计工作的内容与范围。管理会计的理论与方法产生和发展于市场经济较为发达和成熟的西方，对市场经济的环境有着较强的依赖性，如生产经营的预测是与消费市场相关的，经营决策是与投资市场、生产要素市场相关的，企业内部控制也是将市场机制引入企业内部的结果。我国的市场经济刚刚起步，资本市场的不完善造成了只能有限应用管理会计的决策方法，生产要素市场的不完善使得经济资源还不能实现高效率的配置，从而造成企业生产决策的困难，中介服务市场的不完善使得企业预测、决策需要的资料来源还相当困难。这种状况使得我国企业管理会计的应用范围受到限制，实务中较侧重于内部管理的方法，而面向市场的预测与决策方法应用欠普遍，管理会计的职能作用还得不到应有的发挥。 通过对影响管理会计的经济环境的分析，我们不难得出下列结论： 第一，我们应该将计划经济体制下形成的卓有成效的、在市场经济体制下仍然适宜的企业内部管理方法充实到我国的管理会计方法体系中； 第二，在西方管理会计的理论与方法还不能够完全适应我国企业管理需要的情况下，我们应该立足于本国实际，创造性地发展我国的管理会计； 第三，优化市场环境，实现国有企业产权的多元化，塑造清晰的国有产权主体，加快现代企业制度的建立过程，强化企业的市场观念，促使企业经营机制的改变，为管理会计的应用创造良好的环境。 二、文化环境我国的下列文化特征会对管理会计的应用和发展产生重要影响。1.崇尚集体主义中国文化崇尚集体主义，强调个体对群体的责任感，这一文化背景注定了我们在推行责任会计过程中，应该将个体的责任与利益协调起来，采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。2.规避不确定性的意识较强规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不确定性的意识较强，那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为，而且社会成员也有这种需求据以减少其所面临的不确定性情况。在这一文化特点影响下，我国企业会计人员在遇到某些经济业务时，首先寻求有无相应的规范，若无相应规范也要求或希望有关部门给予规范。我国目前尚无管理会计的相关规范，这就降低了企业应用管理会计的主动性。西方国家主要是由管理会计专业机构制定和发布管理会计公告或指南的形式对管理会计进行规范化，我国应引以为鉴。会计论文网。3.职业化水平低西方管理会计形成以后，为充分发挥其职能作用，英、美等国家的会计界推进了管理会计的职业化，逐步形成管理会计师职业，并需经过严格考试，才能取得管理会计师的执业资格，形成了一个高素质的管理会计师团体。在我国多数企业中，只有会计人员和财务人员两大类，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本部门分担，没有专门机构和人员来执行管理会计。我国目前也根本没有管理会计师这个职业，更谈不上管理会计师的职业道德，而美国管理会计师协会1982年就颁布了管理会计师道德行为规范，规定了管理会计师不得违背的行为准则，为管理会计师职业的发展奠定了良好的道德基础。另外，我国会计人员的职业判断能力与西方发达国家相比差距较大，与财务会计相比，管理会计的应用需具有更高的职业判断能力。4.偏好稳健中国人具有偏好稳健而非乐观的文化特征，使得管理者害怕风险，在不确定性经营决策方案的分析评价中，倾向于选用审慎稳健的决策分析方法，长期投资也尽力规避风险，造成企业报酬的偏低。针对以上文化特征，提出以下建议：（1）借鉴发达国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门的管理会计机构和管理会计职业组织，并由其制定相应的管理会计规范，把我国传统文化强调守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计的特点结合起来，据以建立我国的管理会计职业道德规范。（2）责任会计的执行、业绩评价系统和激励机制的建立，要根据我国传统文化特点、价值观念和企业的实际情况，不能模仿西方国家的做法。（3）强化企业的竞争和风险观念，建立适应现代市场经济的企业文化氛围，为管理会计的应用和发展提供良好的文化环境。促进管理会计的应用和发展是我国会计理论和实务工作者义不容辞的责任。我们只有从我国的实际环境出发去研究管理会计的理论和方法，才能使其用于我国的企业管理实际。 三、法律环境 法律环境影响管理会计信息的质量要求、信息的规范化程度等。 由于管理会计服务于企业内部，其信息的加工手段依具体的目标而定，具有多样化的特征，所以，管理会计受到法律的约束不象财务会计那样严格。尽管如此，管理会计作为企业运行的一个子系统，不可避免地要受到法律的影响。首先，法律模式影响管理会计的信息加工方式。众所周知，欧洲大陆法系国家的会计信息加工受到法律的影响较为严格和深化，英美法系国家的会计则较少受到法律的直接影响。法国属于大陆法系国家，定有全国会计总方案用以指导全国的会计活动。在1959年的会计总方案中，推荐了计算成本的方案，在大型国有企业应用，其他企业相应采用。1982年的会计总方案中，提出了管理会计的有关建议，如不同物价体系下的财务会计报表、成本预算的编制及考核、责任会计中责任中心的划分及管理、编制完整的指标体系对企业进行考核等，尽管这些建议是指导性的，不具有强制性的法律规范色彩，但也具有示范性的作用，对于引导企业有效应用管理会计具有重要；其次，税法的内容影响管理会计有关收入、成本、税金等指标的计量，比如要求会计收益与税法利益严格保持一致的欧洲大陆法系国家，管理会计对于成本、收入、利润的确认与计量必然要考虑法律的要求，尽管管理会计对这几个要素的处理受到的法律影响不象财务会计那样严格，但是，不考虑法律的影响，也必然导致决策有效性的降低。英美法系的国家由于会计收益不要求与税法收益保持一致，相关要素的处理受到法律的影响程度也就低。 我国的法律体系接近于欧洲大陆法系国家，并且从法律对会计的影响来看，我国的会计传统上是以法规体系作为规范的，历史传统也更易于政府权威作用的发挥。诚然，由于管理会计主要应用于企业，其信息的输出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，这一特性决定了管理会计受到法律的约束程度不会也没必要像财务会计那样严格，更没有必要制订统一的管理会计制度规范管理会计信息，但是，考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例，制订指导性的制度来引导企业管理会计的运行是十分必要的，至少我们应规定管理会计的原则，这对于管理会计的推广及创新是具有重要的意义的。 以上分析，结论如下： 第一， 由于我国传统上一直使用法规来规范企业的会计行为，习惯于政府发挥权威作用，因此，我国有必要通过政府或学术团体研究制订管理会计准则，为企业应用管理会计及理论研究提供依据： 第二，适应我国会计人员愿意应用法律制度规范会计行为的惯例，我国可由政府制订指导性的管理会计制度，为企业应用管理会计提供示范性的意见； 第三，在管理会计的理论体系中，应该将合法性作为管理会计的基本原则。第四，继续强化企业的市场观念、风险观念、人本观念、时间价值观念、竞争观念等在市场经济机制作用下企业应具备的观念，建立适应市场机制的企业文化，为管理会计的良性运行创造一个良好的企业文化氛围。四、管理环境 管理环境影响管理会计的内容与方法。 管理会计是在企业中运行的，企业管理的需要产生了管理会计的方法，不同的企业管理上的特点各异，对管理会计信息的需要就不同。另一方面，管理会计只有适应管理上的特点与需要，才能够充分发挥其作用。我国国有企业在管理上正进行着由计划经济管理模式向市场经济管理模式的转变，企业的组织结构正发生着向现代企业制度的深刻变革，企业的生产经营机制也逐步走向市场机制。但由于改革的复杂性，由于计划经济体制的惯性，使得管理者观念的转变需要一个过程等原因，企业真正按照市场经济的机制来运行，将是一个相当长的一段时间。就是说，企业自觉应用管理会计方法的内在需要将随着改革的逐步深化而逐渐扩大，这种状况决定了部分国有企业只能有限运用管理会计的方法并且其方法的应用将呈现出多样化的特征。此外，由于管理会计的很多理论与方法产生于西方市场机制作用下企业管理的需要，与我国目前企业管理的需要还有一定的差距，故全面应用管理会计的理论与方法是不可能也是没有必要的。当前，我们应该研究哪些管理会计的理论与方法能够适应我国企业管理的需要，采取示范、宣传、引导等多种方式来推广，对那些由于我国管理环境或其他环境的影响暂时还不能应用的方法，我们则没有必要苛求于企业去运用。 我国国有企业的管理环境的现状告诉我们： 第一，由于企业管理者素质还不能达到市场经济的要求，我们必须按照市场经济的运行规律使企业家市场化，强化对现有国有企业领导者素质的要求，以使企业能够按照市场经济规律运行。只有竞