财经法规第五讲第三章税收法律制度PPT课件.ppt

第三章税收法律制度 第一节税收概述税收是国家为实现国家职能 凭借政治权力 按照法律规定的标准 无偿取得财政收入的一种特定分配方式 1 税收作用 1 税收是国家组织财政收入的主要形式 2 税收是国家调控经济运行的重要手段 3 税收具有维护国家政权的作用 4 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 2 税收的特征一是强制性二是无偿性三是固定性 征税范围与征收比例 3 三 税收的分类1 按征税对象分类 可将全部税收划分为流转税类 所得税类 财产税类 资源税类和行为税类五种类型 4 1 流转税类 以流转额为课税对象 增值税 消费税 营业税和关税等 特征 间接税 对物税 比例税 计税依据是流转额 5 2 所得税类 收益税 以各种所得额为课税对象 企业所得税 个人所得税 特征 可直接调节纳税人收入 发挥其公平税负 调整分配关系的作用 6 3 财产税类 以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象 房产税 车船税 船舶吨税等等 特征 可为地方财政提供稳定收入来源 可防止财产过分集中于社会少数人 便于因地制宜进行征收管理 7 4 资源税类 对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税 资源税 城镇土地使用税等 特征 只对特定资源征税 具有级差收入税的特点 实行从量定额 属中央和地方共享税 8 5 行为税类 以纳税人的某些特定行为为课税对象 城市维护建设税 印花税等 特征 特殊的目的性 较强的政策性 临时性和偶然性 税源的分散性 9 2 按征收管理的分工体系分类 工商税类 税务机关 关税类 海关 10 3 按税收征收权限和收入支配权限分类 中央税 地方税 中央地方共享税 11 4 按计税标准分类 从价税 从量税 复合税 12 13 例题 多选题 下列属于流转税类的有 A 营业税B 增值税C 消费税D 资源税 正确答案 ABC 14 例题 多选题 按税收管理权限的不同 可将税种划分为 A 中央税B 地方税C 中央和地方共享税D 所得税 正确答案 ABC 15 二 税法及构成要素 税法 即税收法律制度 是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 是国家法律的重要组成部分 16 税法的分类1 按照税法的功能作用的不同 将税法分为税收实体法和税收程序法 17 2 按照税法法律级次划分 分为税收法律 税收行政法规 税收规章和税收规范性文件 1 税收法律 狭义的税法 由全国人民代表大会及其常务委员会制定 如 税收征收管理法 个人所得税法 企业所得税法 等 2 税收行政法规 由国务院制定的税收法律规范的总称 如 营业税暂行条例 个人所得税法实施条例 等 18 2 按照税法法律级次划分 分为税收法律 税收行政法规 税收规章和税收规范性文件 3 税收行政规章包括国务院税务主管部门 财政部 国家税务总局和海关总署等 制定的税收部门规章和地方政府制定的地方税收规章 该级次规章不得与宪法 法律 行政法规相抵触 地方政府在法律法规明确授权的前提下进行 不得与税收法律 行政法规相抵触 如 发票管理办法 税务稽查规程 增值税暂行条例实施细则 房产税实施细则 等 19 2 按照税法法律级次划分 分为税收法律 税收行政法规 税收规章和税收规范性文件 4 税收规范性文件 县级以上 含本级 各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的 涉及税务行政管理相对人权利 义务 在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件 20 税法的构成要素 税法的构成要素 征税人 纳税义务人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳税环节 纳税期限 减免税和法律责任 21 1 征税人 征税 主体 税务机关 财政机关和海关 22 2 纳税义务人 纳税人 纳税 主体 自然人 法人 23 3 征税对象 课税对象 纳税的客体 也就是对什么征税 每种税都有其特定的征税对象 征税对象是区别不同税种的主要标志 体现不同税种征税的基本界限 24 4 税目 征税对象的具体项目 如 消费税具体规定了烟 酒等14个税目 但不是所有的税种都规定税目 25 5 税率 指应纳税额与计税金额 或数量单位 之间的比例 是计算税额的尺度 是税收法律制度中的核心要素 26 税率 1 比例税率 是指对同一征税对象 不论金额大小都按同一比例纳税 如增值税基本税率17 等 营业税基本税率3 5 等 企业所得税 城市维护建设税等 2 定额税率 是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额 而不是规定纳税比例 也成为固定税额 一般是用于从量征收的某些税种 税目 如 啤酒 黄酒 成品油等的消费税 27 税率 3 累进税率 是指按照纳税对象数额的大小 实行等级递增的税率 一般适用于对所得和财产征税 如工资 薪金所得缴纳的个人所得税 全额累进税率 我国不采用 超额累进税率 个人所得税 超率累进税率 土地增值税 超倍累进税率 28 6 计税依据 课税依据 课税基数 计算应纳税额的根据 计税依据可以分为从价计征 从量计征 复合计征三种类型 除了一些特殊性质的税种外 绝大多数的税种都采取从价计征 税法的构成要素 29 1 从价计征 征税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据 计税金额 总价格 征税对象的数量 单位价格应纳税额 计税金额 适用税率 30 2 从量计征 以征税对象的重量 体积 数量为计税依据 如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据 消费税中的黄酒 啤酒以吨数为计税依据 汽油 柴油以升数为计税依据 应纳税额 计税数量 单位适用税额 定额税率 31 3 复合计征 既包括从量计征又包括计价从征 如我国现行的消费税中的卷烟 白酒等 应纳税额 计税数量 单位适用税额 计税金额 适用税率 32 例题 单选题 对同一课税对象 无论其数额大小 都按照相同比例征税的税率是 A 比例税率B 累进税率C 定额税率D 幅度税率 正确答案 A 33 例题 单选题 按课税对象的单位直接规定固定征税数额的税率是 A 比例税率B 累进税率C 定额税率D 幅度税率 正确答案 C 34 例题 多选题 计税依据按照计量单位来划分 有 和 两种类型 A 实物计征B 货币计征C 从价计征D 从量计征 正确答案 CD 35 例题 判断题 如果税法规定某一税种的起征点是800元 那么 超过起征点的 只对超过800元的部分征税 正确答案 36 例题 判断题 现行 个人所得税法 规定 对工资 薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额 此处的3500元就是工资薪金所得的起征点 正确答案 37 根据 个人所得税法 和新的 个人所得税法实施条例 的规定 对个人工资 薪金所得 每月可减除费用3500元 就超过3500元的部分征税 38 39 第二节主要税种 新增 一 增值税 是对从事销售货物 提供加工 修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税 征税对象 增值额 40 增值税的分类根据计算增值税时是否扣除固定资产价值 分为生产型增值税收入型增值税消费型增值税 41 1 生产型增值税 不允许扣除任何外购的固定资产价款 2 收入型增值税 只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分 3 消费型增值税 纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税 42 例题 多选题 按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分 增值税的类型有 A 生产型增值税B 收入型增值税C 消费型增值税D 积累型增值税 正确答案 ABC 43 例题 单选题 按扣除项目中对外购固定资产所含税金的处理方式不同 可以将增值税划分为 A 生产型 流通型 收入型B 生产型 流通型 消费型C 生产型 消费型 收入型D 消费型 流通型 收入型 正确答案 C 44 例题 单选题 目前 我国现行的增值税属于 A 消费型增值税B 收入型增值税C 生产型增值税D 积累型增值税 正确答案 A 45 例题 单选题 下列各项中 属于消费型增值税特征的是 A 允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金B 允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金C 不允许扣除任何外购固定资产的价款D 上述说法都不正确 正确答案 A 46 增值税一般纳税人 增值税的一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 47 增值税税率 1 基本税率17 2 低税率13 增值税纳税人销售或进口粮食 自来水 图书 饲料 农业产品等货物 按13 的税率计算 48 例题 判断题 增值税一般纳税人从事应税行为 一律适用17 的基本税率 正确答案 49 增值税应纳税额 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额1 销项税额销项税额 销售额 税率2 销售额收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 50 51 3 进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额 一般情况下不需要另外计算 就是购买方支付的进行税额 52 例题 单选题 某一般纳税人购进货物的进项税为1200元 购进固定资产的进项税额为300元 已知该企业适用的增值税税率为17 则该一般纳税人可抵扣的进项税额为 A 1200元B 1500元C 300元D 900元 正确答案 B 53 54 例题 单选题 某钢厂属一般纳税人 本月直接向消费者个人销售钢材23 4万元 已开出普通发票 同时外购货物 取得增值税专用发票 进项税额为1 4万元 该企业适用的增值税税率为17 则该企业本月应纳增值税税额为 A 2万元B 2 58万元C 1 64万元D 2 69万元 正确答案 A 55 56 例题 单选题 某商场属一般纳税人 本月向消费者零售货物 销售额为23 4万元 本月购进甲货物 取得增值税专用发票 进项税额为1 4万元 同时 购进乙货物 取得普通发票 增值税额为0 8万元 该企业适用的增值税税率为17 则该企业本月应纳增值税税额为 A 1 2万元B 2 58万元C 1 64万元D 2万元 正确答案 D 57 58 例题 单选题 某增值税一般纳税人 某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500000元 当月购进货物200000元 增值税专用发票上注明的进项税税额为34000元 增值税适用税率为17 计算其当月应纳税额是 50000B 51000C 60000D 55000 正确答案 应纳税额 500000 17 34000 51000 元 59 增值税小规模纳税人 年应征增值税的销售额在税法规定的标准以下的纳税人是小规模纳税人 1 认定标准 1 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下的 2 其他纳税人 年应税销售额在80万元以下的 60 增值税小规模纳税人 2 应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务 按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 应纳税额 销售额 征收率销售额 含税销售额 1 征收率 小规模纳税人增值税征收率现统一为3 征收率的调整由国务院决定 61 增值税小规模纳税人 注意 1 小规模纳税人不得抵扣进项税额 2 小规模纳税人取得的销售额要为不含税销售额 62 例题 单选题 某企业为增值税小规模纳税人 2010年3月取得销售收入 含增值税 95400元 购进原材料支付价款 含增值税 36400元 已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3 根据增值税法律制度的规定 该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为 元 A 3540B 5400C 5724D 2778 64 正确答案 D 63 64 例题 单选题 某工厂为小规模纳税人 2010年4月购进原材料2000元 取得增值税专用发票 进项税额为340元 当期生产产品以15000元的价格 含税 卖出 已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3 则该厂当月应纳增值税额为 元 A 96 89B 436 89C 450D 110 正确答案 B 65 66 例题 单选题 某企业属于小规模纳税人 本月销售商品100件 开具普通发票金额为26万元 已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3 该企业本月应纳增值税额为 万元 A 1 18B 0 76C 0 78D 1 25 正确答案 B 67 68 例题 判断题 小规模纳税人取得了增值税专用发票的 该税款可以抵扣 正确答案 69 70 第二节主要税种 新增 二 消费税 一 概念消费税是指在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人 按其流转额而缴纳的一种税 71 第二节主要税种 新增 二 消费税举例 A委托D帮他加工化妆品 A是委托方 D是提供加工一方 A应该交消费税 A应交税给国家 但消费税实行代收代缴 A要把加工费给D 同时D把A应交的消费税一并交给国家 D是提供加工修理修配劳务 D要就他找A收的加工费来交增值税 72 第二节主要税种 新增 二 消费税三种计税方法 1 从价定率 2 从量定额 3 从量从价复合计税 73 二 消费税纳税人凡在中国境内从事生产 委托加工及进口应税消费品的单位和个人 都是消费税纳税人 74 例题 单选题 下列表述内容中 不属于消费税纳税人的有 A 生产应税消费品的单位和个人B 进口应税消费品的单位和个人C 委托加工应税消费品的单位和个人D 加工应税消费品的单位和个人 正确答案 D 75 例题 多选题 甲委托乙加工化妆品 则下列说法正确的是 A 甲是增值税的纳税义务人B 甲是消费税的纳税义务人C 乙是增值税的纳税义务人D 乙是消费税的纳税义务人 正确答案 BC 76 例题 判断题 对从事生产 委托加工 进口和出口应税消费品的单位和个人 都应当征收消费税 正确答案 77 三 消费税税目与税率1 消费税税目 142 消费税税率消费税采用比例税率和定额税率两种形式 78 例题 多选题 我国消费税的税率形式包括 A 比例税率B 定额税率C 超额累进税率D 超率累进税率 正确答案 AB 79 例题 单选题 某百货商场直接卖给消费者个人化妆品 其发票金额合计18 72万元 该消费品的增值税税率为17 化妆品消费税税率为30 该商场应纳消费税税额为 A 16万元B 4 8万元C 5 62万元D 8 8万元 正确答案 B 80 81 例题 判断题 某烟厂的卷烟是用外购已缴纳消费税的烟丝生产出来的 则卷烟在计征消费税时应扣除外购的烟丝已纳的消费税税款 正确答案 82 第二节主要税种 新增 三 营业税营业税是以在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物劳务税 营业税是流转税 83 营业税应纳税额营业税应纳税额 营业额 税率 84 第二节主要税种 新增 四 企业所得税企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的一种税 85 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得 其他所得和清算所得 86 例题 多选题 下列属于企业所得税纳税人的有 A 国有企业B 集体企业C 个体工商户D 股份有限公司 正确答案 ABD 87 例题 判断题 个人所得税 个人独资企业 合伙企业也是企业所得税的纳税义务人 正确答案 88 企业所得税税率1 采用比例税率 2 企业所得税税率 25 3 非居民企业取得符合税法规定情形的所得 预提所得税税率 20 4 对符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收 5 对国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收 89 第二节主要税种 新增 五 个人所得税个人所得税是对个人 即自然