工资薪金发放筹划方案.doc

工资薪金发放筹划方案 全国人民代表大会常务委员会关于修改的规定（中华人民共和国主席令48号），工资薪金费用扣除标准由原来的2000元提高到3500元，税率由原来的9级调整为7级，级距也做了重大调整，将自2011年9月1日起施行。为此，笔者就税法修改后，如何发放年终奖，提一点思路，给大家参考。国税发20059号文，规定在一个纳税年度内，对每一个纳税人，年终奖的计税办法只允许采用一次，并且规定取得除年终奖以外的其它各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。这也就是说纳税人在一个纳税年度内，12月（次）缴纳月薪个人所得税， 再加上一次年终奖缴纳个人所得税。不难看出，年终奖的计算方法是对纳税人的优惠，虽然这种优惠会导致在某些区间“多拿少得”的现象发生，但是相对于没有发放年终奖的单位，同样的年收入，一般情况下，发放年终奖的比不发的纳税要少些。如果按照假47号文，固然会解决“多拿少得”的现象，但是比不发年终奖的单位，更加剧由于发放方式不同导致的税负不公，在当前公平税负、方便征管的前提下，国税发【2005】9号文规定的计算方法仍然是有效的。光谈年终奖如何发放是没有意义的，只有结合月发工资，全年统筹发放月度工资和年终奖才是好的策划。假定某纳税人2012年全年收入（含年终奖）扣除税法规定的全年扣除费用（12*3500）、三费一金以及税法允许扣除的其他费用（上述所有的费用简称总费用）后为T元，其中年终奖为N元，显然当T0做一分析。首先应该肯定当T-N一定时，每月应纳税所得额为M=(T-N)/12（公式一）该纳税人月缴纳个税最少，这里不再证明。下面先引入3个函数：F1函数为月薪应纳个税函数；F2为年终奖应纳个税函数；F3为全年应纳个税函数；显然有：F3=12F1+F2（公式二）1、月薪应纳个税函数F1的设定参照 “国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第46号）”最新的个人所得税工资、薪金税率表，月薪应纳个税函数F1(x)是分段函数，即F1(x)=0.03x-0当0x1500（区间K1）F1(x)= 0.10x -105当1500x4500（区间K2）F1(x)=0.35x -5505,当5500080000（区间K7）为方便，统一设F1（x）=Aix-Bi（公式三）,其中：x在区间Ki=(Ci,Ci+1上，且当I=7时，K7=( C7，)。2、年终奖应纳个税函数F2的设定国税发【2005】9号规定， “全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。”。年终奖应纳个税函数F2(x)也是分段函数，F2(y) =0.03y-0=12(0.03*y/12-0)+11*0=12F1(y/12)+11*0当0y/121500F2(y) = 0.10y-105=12(0.10*y/12-105)+11*105=12F1(y/12)+11*105当150080000也就是：F2（y）=12F1(y/12)+11Bj（公式四）其中：y/12在区间Kj上。3、全年应纳个税函数F3(x,y)的设定(x-月应纳税所得额，y-年终奖)由公式一得出：T=12x+y, T是减除总费用后的全年收入F3(x,y)=12F1(x)+F2(y)；当T一定时，利用数学分析的方法，调整x,y的大小，使F3(x,y)最小，可以得出下表（表一）的最佳分配方案，纳税人按此分配方案发放年薪能达到最大的节税目的。区间减除总费用后全年收入（T）年终奖（N）、月应纳税所得额（M）的取值范围其中：M=（T-N）/12年终奖（N）推荐值10,36000N=18000,M=1500N=T/2236000,83550N10800029550=N=540002462.5=M=4500N=T/24108000,261000N=540005261000,627000N=1080006627000,840000207000=N=42000017250=M=35000N=T/27840000,1422500N=42000081422500,)N=660000（表一）为便于读者理解，下面举例说明。例1：张某2012年年薪170000元，允许扣除的总费用50000元，T=170000-50000=120000，在表一区间4上。发放方案减除总费用后全年收入（T）年终奖（N）月应纳税所得额（M）年终奖应纳个税月薪应纳个税全年应纳个税1234（(2-3)/12）5(F2(3)6(F1(4)7（12*（6）+（5)）方案一120000510005750(3)*0.1-105=4995(4)*0.2-555=59512135方案二120000540005500(3)*0.1-105=5295(4)*0.2-555=54511835方案三120000570005250(3)*0.2-555=10845(4)*0.2-555=49516785（表二）发放方案二利用了表一的分配方案，比方案一少纳个税300元，比方案三少纳个税4950元，是最节税的。例2：李某是某大型国有控股公司的董事长，2012年年薪3000000元，允许扣除的总费用60000元，T=2940000，在表一区间8上。发放方案减除总费用后全年收入（T）年终奖（N）月应纳税所得额（M）年终奖应纳个税月薪应纳个税全年应纳个税1234（(2-3)/12）5(F2(3)6(F1(4)8（12*（6）+（5)）方案四2940000660000190000(3)*0.3-2755=195245(4)*0.45-13505=719951059185方案五2940000600000195000(3)*0.3-2755=177245(4)*0.45-13505=742451068185方案六2940000750000182500(3)*0.35-5505=256995(4)*0.45-13505=686201080435（表三）可见方案四是最节税的，比方案六少纳个税21250元！同时也说明了“不论年薪多高，年终奖上限为66万”的问题。例3：王某2012年年薪65300元，允许扣除的总费用47000元，T=18300，在表一区间1上。发放方案减除总费用后全年收入（T）年终奖（N）月应纳税所得额（M）年终奖应纳个税月薪应纳个税全年应纳个税1234（(2-3)/12）5(F2(3)6(F1(4)8（12*（6）+（5)）方案七183009000775(3)*0.03=270(4)*0.03=23.25549方案八183001800025(3)*0.03=540(4)*0.03=0.75549方案九1830001525(3)*0.03=0(4)*0.10-105=47.5570（表四）方案七、方案八中M、N的取值均在表一规定的范围内，而方案九M=1525不