国际税收税收管辖权二PPT课件.pptx

国际税收 税收管辖权 二 2020 3 3 2 属地税收管辖权 2020 3 3 2 来源地税收管辖权 行使居民税收管辖权的关键是确定自然人和法人的居民身份 对居民以外的人即非居民 行使来源地税收管辖权的依据在于认定其所得来源于征税国境内 换言之 如果某项所得或财产价值被认为与某国或某地区存在经济利益上的联系 则该项所得或财产价值将被视为源自该国或该地区 营业利润 各国根据自己的理解 从维护本国利益出发 以法律的形式规定对不同性质所得来源地的判定标准 投资所得 劳务所得 财产所得 管辖权冲突 2020 3 3 2 营业所得征税权的划分 营业所得 businessincome 又称营业利润 businessprofit 指纳税人从事各种工商业经营性质活动取得的纯收益 思考 证券投资公司从事证券投资取得的股息 利息收入 从事制造业公司因持有其他公司股权 债权而取得的股息 利息所得 下面哪一种属于营业所得 一笔所得是否为纳税人的营业场所所得 关键是看取得这项所得的经营活动是否为纳税人的主要经济活动 2020 3 3 2 营业所得征税权的划分 英美法系国家 英美法系国家比较侧重以交易地来判定经营所得的来源地 例如 英国法律规定 只有在英国进行的交易所取得的收入才是来源于英国的所得 泛指各类贸易 制造等经营活动 制造活动发生地 合同订立地点 2020 3 3 2 营业所得征税权的划分 大陆法系国家 大陆法系国家一般从营业主体的角度来确定其收入来源地 只有在一个国家建立了从事营业活动的机构场所 才能确定其收入的来源地 思考 中国在营业所得来源地的判定是采用哪一种标准 境内 境外 非居民企业 机构 场所 2020 3 3 2 以中国企业所得税为例 机构 场所指在中国境内从事生产经营活动的机构 场所 1 管理机构 营业机构 办事机构 2 工厂 农场 开采自然资源的场所 3 提供劳务的场所 4 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 5 其他从事生产经营活动的机构场所6 营业代理人 中华人民共和国企业所得税法实施条例 而这一种原则 就是常设机构原则 2020 3 3 2 营业所得征税权的划分 常设机构原则 permanentestablishment 对营业所得的征税 在没有签订国际税收协定的情况下 收入取得这为其居民过和营业利润来源地国都享有征税权 为解决税收管辖权的冲突 各国在协定中往往采用 常设机构 原则 B国 来源地国 A国 居住国 A国居民企业 常设机构 一国企业在另一国设立常设机构 说明该企业在另一国的经济活动达到一定程度 B国对常设机构享有征税权 A国消除双重征税 2020 3 3 2 境内 境外 英国居民企业 销售部门 营业所得征税权的划分 中国客户 有常设机构 若按照常设机构原则 我国享有对这批货物销售利润的征税权 没有常设机构 或并未通过常设机构机型销售 我国就不能对这笔所得征税 如果一家英国居民公司根据合同向我国一家公司销售一批货物 该合同的签订地是英国伦敦 2020 3 3 2 营业所得征税权的划分 常设机构 的概念最早出现于1845年德意志联邦中的普鲁士王国颁布的工业法典中 用以指从事营业活动的空间 1977年 OECD在其颁布的税收协定范本中正式使用了常设机构这一概念 一次作为划分营业利润来源地的标准 一 存在一个由关企业支配的营业场所 二 该营业场所是固定的 三 企业通过该固定场所开展营业活动 对常设机构认定标准的宽与窄决定了来源国对非居民营业利润的征税权的大小 固定营业场所常设机构的要素 2020 3 3 2 营业所得征税权的划分 一 存在一个由企业支配的营业场所 一国企业要在其他国家从事营业活动 需要一个营业场所 受企业支配 在经营活动期间内有控制权即可 没有形式与规模的限制 不要求有完整性 能用于经营即可 思考 A国企业将其拥有所有权的位于B国的某做厂房出租给C国的企业使用 这有可能会构成哪一国企业的常设机构 包括企业用于从事营业活动的任何场所 设施或设备 固定营业场所常设机构的要素 2020 3 3 2 营业所得征税权的划分 二 该营业场所是固定的 营业场所的固定具有两方面的含义 空间上的固定 营业场所具有特定的地理位置 另一方面是时间上的持久 就是营业场所具有一定的永久性 固定营业场所常设机构的要素 2020 3 3 2 营业所得征税权的划分 三 企业通过该固定场所开展营业活动 一个固定的营业场所不一定就是常设机构 还要看该固定场所开展活动的性质及在企业获取利润中的功能 固定营业场所的活动属于整个企业活动中的重要组成部分 包括 固定营业场所常设机构的要素 管理场所 placeofmanagement 分支机构 branch 办事处 office 工厂 factory 车间 workshop 矿场 油 气井 placeofextractionofnaturalresource 2020 3 3 2 营业所得征税权的划分 三 企业通过该固定场所开展营业活动 关于固定营业场所常设机构 有两个需要解决的问题 固定营业场所常设机构的要素 第一 关于建筑工地或建筑 安装工程构成常设机构的认定问题 建筑工地或建筑 安装工程如果持续12个月以上 构成常设机构 建筑工地或建筑 安装工程如果持续6个月以上 构成常设机构 2020 3 3 2 营业所得征税权的划分 三 企业通过该固定场所开展营业活动 关于固定营业场所常设机构 有两个需要解决的问题 固定营业场所常设机构的要素 第二 常设机构例外的范围问题 各国为了便利国际经济交往的发展 在国际税收协定中通常把为企业的营业进行准备性或辅助性活动的场所排除在常设机构的范围以外 专为储存 陈列本企业货物或商品的目的而使用的场所 专为储存 陈列而保存的本企业货物或商品的库存 专为通过另一企业加工目的而保存本企业货物或商品库存 专为本企业采购货物 商品或收集情报而设有的营业固定场所 专为本企业进行准备或辅助活动而设有的固定营业场所 专为以上各项活动的结合而设有的固定场所 2020 3 3 2 案例 荷兰股份有限公司 输油管 案 一家荷兰股份有限公司通过它设置的荷兰至德国的地下管道向德国两个地点供应石油 所有油管归荷兰公司所有 对德国境内输送石油是通过荷兰境内的计算机遥控 荷兰公司没有向德国派驻人员 所有技术 推销人员都在荷兰 在德国地段有关的维护与修理均有独立的承包商担任 德国税务机关认为 荷兰公司利用德国境内油管输送石油已构成常设机构 决定向荷兰公司征税 荷兰公司起诉至德国法院 2020 3 3 2 荷兰股份有限公司 输油管 案 根据德国法律 常设机构是进行类似于公司主要机构营业活动的场所 构成常设机构需满足三个条件 即经营性 固定性和时间上的连续性 德国最高税务法院据此裁定 荷兰公司设在德国境内的低下输油管道符合常设机构标准 构成在德国的常设机构 应在德国承担纳税义务 2020 3 3 2 营业所得征税权的划分 构成常设机构的营业代理人 一 非独立代理人 如果一个人在A国代表B国的企业进行活动 有权以该企业的名义签订合同并经常行使这种权力 应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构 非独立代理人具备三个条件 经常行使这种权力 有权以被代理人名义与第三人签订合同 从事营业性质的活动 二 独立代理人 如果A过企业仅由于通过经纪人 佣金代理人和其他独立地位代理人在B国另一方进行营业 而这些代理人又按常规进行其本身的业务 不应该成为常设机构 2020 3 3 2 案例 荷兰国际酒店管理公司常设机构案 2010年江苏省某市国税局针对涉外酒店的非居民企业专项检查 发现某星级酒店存在税务问题 该酒店业主和荷兰国际酒店管理公司签署管理合同 酒店由荷兰方监督和控制 定期支付管理费用给荷兰方 该费用支付时已经扣缴所得税 税务人员检查发现 酒店有3名香港员工担任高管 负责酒店决策运营 3名高管工薪由酒店支付 其境外缴纳的养老保险也是由酒店支付 合同上注明 除管理公司决定某些重要酒店员工属于管理公司外 其他所有酒店员工在任何时都是业主的雇员 每月例会总经理代表国际酒店管理公司出席 3名香港员工事实上属于荷兰公司 构成荷兰公司的非独立代理人常设机构 工薪和境外养老保险是常设机构所得的一部分 2020 3 3 2 案例 Flemingv LondonProduceCo Ltd 英国法院在该案认定一家肉类销售佣金代理商 伦敦农产品有限公司 构成一家南非公司在英国的常设机构 该公司主张其作为佣金销售商是想所有客户提供服务 而并非只为那家南非公司服务 并且 它从该南非公司取得的佣金也是正常贸易条件下所应取得的佣金 法院认为 该公司为南非公司支付货物的运费 安排货物运输并支付保险费 收取货款以及保管净收入等活动 都超出了肉类销售佣金代理商行的常规活动范围 因此 该公司构成南非公司的常设机构 2020 3 3 2 常设机构所在国只能对可归属于常设机构本身的营业所得征税 对于不归属与常设机构的营业所得不能征税 A国 B国 总公司 分公司 客户 总公司直接向B国客户销售货物20万 总公司通过分公司向B国客户销售货物50万 常设机构收入为50万 实际联系原则 常设机构确认收入的原则 2020 3 3 2 由常设机构取得的利润 以及另一国销售货物或商品与通过常设机构销售的货物或商品相同或类似 常设机构确认收入的原则 引力原则 A国 B国 总公司 分公司 客户 总公司直接向B国客户销售货物20万 总公司通过分公司向B国客户销售货物50万 常设机构收入为70万 2020 3 3 2 常设机构利润核算 独立企业原则 所谓独立企业原则 是指把常设机构视为一个独立的纳税实体来对待 按独立企业进行盈亏计算 把作为一个独立企业所可能得到的利润归属于常设机构 B国 来源地国 A国 居住国 A国居民企业 常设机构 B国对常设机构享有征税权 A国消除双重征税 常设机构总机构的营业往来应该按公开的市场价格计价 并据此计算各自应得的利润 2020 3 3 2 常设机构利润核算 费用扣除和合理分摊原则 将常设机构视同独立企业的核心问题是费用扣除 如果将常设机构视为独立的实体 除了按照一般的损益原则扣除费用 还应当合理处理常设机构与总机构关联的有关费用 企业所得税法实施条例 第50条 非居民企业在中国境内设立的机构 场所 就其中国境外总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 2020 3 3 2 案例 英国广播公司印度涉税案 2010 英国BBC指定其印度子公司印度BBC为其广告下销售时段拉取订单 并已收到广告商支付的广告费 BBC印度也获取了15 的佣金 英国BBC 印度 英国 印度BBC 印度客户 来自于印度境内的广告收入 支付15 的佣金给印度BBC 2020 3 3 2 印度BBC 英国BBC 案例 英国广播公司印度涉税案 2010 印度 英国 印度客户 印度政府认为 这笔收入属于英国BBC通过印度BBC取得的 是来源于印度的收入 印度新德里税务机关认为 印度BBC是BBC在印度的常设机构 BBC的广告收入属于来源于印度境内的所得 支付15 的佣金给印度BBC 2020 3 3 2 案例 英国广播公司印度涉税案 2010 最后 英国BBC胜诉 印度BBC不构成常设机构 这笔广告收入是英国BBC的营业利润 由于不通过常设机构取得 所以在印度不负纳税义务 英国BBC 印度 英国 印度BBC 印度客户 支付15 的佣金给印度BBC 的确 印度BBC是独立的法人机构 不构成英国BBC在印度的常设机构 通过比较 英国BBC支付给其他印度广告代理的佣金也是收入的15 2020 3 3 2 投资所得征税权的划分 投资所得及来源地的判定 投资所得 incomefrominvestment 是指纳税人从事各种间接投资活动所取得的收益 包括利息 股息 特许权使用费 一 权利提供地标准 该标准认为 跨国利息 股息和特许权使用费等投资所得来源于提供债权 股权 特许权的居民所在国 二 权利使用地标准 权利在那个国家使用应该判定此项权利而产生的所得来源于哪个国家 中国所得税对投资所得采用哪些原则 思考 2020 3 3 2 投资所得征税权的划分 根据我国 企业所得税实施条例 第7条第4 5款 股息 红利等权益性投资 特许权使用费 按照分配所得的企业所在地确定 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地确定 2020 3 3 2 投资所得征税权的划分 税收分享原则 投资所得具有消极被动的属性 是投资者通过向企业投资入股 提供资本 转让工业产权或专用技术等使用权等方式取得的收益 来源地国一般被赋予优先征税权 B国 来源地国 A国 居住国 A国居民企业 常设机构 权利使用者 常设机构取得的股息 利息 特许权使用费应并入常设机构利润 对投资所得全额一比较低比例税率 征预提所得税 2020 3 3 2 投资所得征税权的划分 税收分享原则 预提所得税是指以取得所得的取得者为纳税人 以所得支付者为扣缴义务人 扣缴义务人在支付有关所得项时代为扣缴所得取得者应纳税款 来源地国征预提税往往受到以下限制 预提所得税 withholdingincometax 限定预提税税率 对