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财务、会计知识“三步式”：会计凭证会计账簿会计报表（会计报告）一、会计基础知识概述1.综述（1）会计的职能核算职能：客观经济活动确定，记账/算账/报账监督职能：核算过程中审查（合法性、合理性、有效性）（2）会计假设基本前提：对会计核算所处的时间、空间环境的合理设定会计主体（会计实体）特定单位空间范围法律主体持续经营（不得间断时间长度）会计分期（会计期间日历年）货币计量计（账本位币人民币）（3）会计要素反映财务状况的要素（资产负债表）资产负债所有者权益（直接计入所有者权益的利得或损失等三大部分）反映经营成果的要素（利润表）收入费用利润（直接计入当期利润的利得和损失等两大部分）会计要素计量属性计量属性：所予计量的某一要素的特征；确定某会计要素金额的基础。 历史成本（实际成本）主要反映过去的价值取得或制造时，实际支付的重置成本（现行成本）可变现净值现值（以适当的折现率进行折现后）公允价值计量（公平交易自愿）（4）会计等式（会计恒等式）静态会计等式（静态会计要素）资产=负债+所有者权益动态会计等式（动态会计要素）收入-费用=利润（或亏损）（5）借贷计账法复式计账法含义：登记于两个或以上的账户中（对应账户）基本原则会计等式为基础两个或以上的账户中进行等额记录分析对于会计等式的影响类型等式两侧同时变化-变更企业资金总额等式一侧发生变化-不变更企业资金总额借贷计账法的计账规则1.有借必有贷2.借贷必相等“借方”在左侧，“贷方”在右侧一（多）借一（多）贷示例1：甲公司从某厂购买材料价款10 000元，材料已入库，货款尚未支付。借：原材料10 000贷：应付账款10 000“借”、“贷”均属符号示例2：甲公司以银行存款120000元购入汽车一辆并交付使用。借：固定资产120000贷：银行存款120000借贷计账法的试算平衡发生额平衡法余额平衡法月末进行2.会计凭证（1）会计凭证及其作用会计凭证：书面证明起点（依据）作用：反映经济业务完成情况；明确经济责任，强化单位内部控制；加强会计监督，控制经济运行等。（2）原始凭证的种类及内容 按来源分自制原始凭证外来原始凭证按其填制手续不同，原始凭证可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证基本内容：原始凭证的名称和编号；填制原始凭证的日期；接受原始凭证的单位名称；填制单位的名称或填制人姓名；经济业务内容；数量、单价和金额经办人员的签名或盖章等。填制要求：记录要真实；内容要完整；手续要完备；书写要清楚、规范；不得随意涂改、刮擦、挖补；连续编号；填制及时。（3）计账凭证的种类及内容含义：按照加以归纳整理的会计分录凭证按照反映经济内容的不同，记账凭证可以分为专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）和通用记账凭证基本内容：填制凭证的日期；凭证的编号；经济业务摘要；会计科目的名称和金额；所附原始凭证张数；制证、审核、记账、会计主管等有关人员的的签章，收款凭证和还要由出纳人员签章等3.会计科目 对会计要素进行分类的项目资产：现金；原材料；长期投资；固定资产等房地产开发企业会计科目表 表11-1科目名称科目名称科目名称一资产类固定资产清理本年利润现金固定资产购建支出利润分配银行存款无形资产四成本类短期投资递延资产开发成本应收账款二负债类开发间接费用坏账准备短期借款五损益类物资采购应付账款经营收入库存材料应付工资经营成本库存设备应付福利费销售费用材料成本差异应交税金经营税金及附加委托加工材料应付利润其他业务收入开发产品其他应交款其他业务支出分期收款开发产品长期借款管理费用出租开发产品应付债券财务费用周转房三所有者权益投资收益长期投资实收资本营业外收入固定资产资本公积营业外支出累计折旧盈余公积4.会计账簿（1）会计账簿及其作用会计账簿：会计科目账户账页作用：反映监督经济活动，编制财务报表等（2）会计账簿的种类会计账簿1.序时账簿：特种日计账 普通日计账2.分类账簿：总分类账 明细分类账（二级或明细科目）3.备查账簿4.订本式账簿5.活页式账簿6.卡片式账簿（3）对账对账的意义账证、账账、帐实等相符对账的内容账证核对账账核对账实核对债权债务核对二、会计报表（企业财务报表列报）1.企业财务报表列报的内容及分类（1）财务报表列报及其编制要求财务报表：结构性描述，书面文件财务报表列报：报表列示和附注披露编制要求：持续经营、保持一致（2）财务报表列报的构成财务报表（4个基本报表）附注2.资产负债表（1）资产负债表及其作用反映某日期财务状况的静态会计报表形式（按月报送）（会企01表）资产负债表的作用：提供财务信息；进行财务分析和领导决策等（2）资产负债表的内容和结构内容：资产=负债+所有者权益 账户式结构：按流动性大小排列资产负债表年 月 日编制单位：单位：元资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金1短期借款30短期投资2应付票据31应收票据3应付账款32应收账款4预收账款33减：坏账准备5其他应付款34应收账款净额6应付工资35预付账款7应付福利费36应收补贴款8未交税金37其他应收款9未付利润38存货10其他未交款39待摊费用11预提费用40待处理流动资产净损失12一年内到期的长期负债41一年内到期的长期负债投资 13其他流动负债42其他流动资产14流动负债合计43流动资产合计15长期负债：长期投资：长期借款44长期投资16应付债券45固定资产：长期应付款46固定资产原价17其他长期负债47减：累计折旧18其中：住房周转金48固定资产净值19固定资产清理20长期负债合计49在线工程21递延税项：待处理固定资产净损失22递延税款货项50固定资产合计23无形资产及递延资产：负债合计51无形资产24所有者权益：递延资产25实收资本52资本公积53无形资产及递延资产合计26盈余公积54其他长期资产：其中：公益金55其他长期资产27未分配利润56递延税项：所有者权益合计57递延税款借项28资产总计29负债及所有者权益总计58（3）资产核算（举例）流动资产流动资产：1年或1个营业周期以内变现A.货币资金狭义的现金：库存现金广义的现金：库存现金；银行存款；票据B.交易性金融资产主要形式：债券、股票、基金等C.应收及预付款项债权应收账款与坏账损失应收票据：企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票其他应收款：备用金，应收的各种赔款、罚款，各种垫付款，等4种预付账款：预先支付而产生的债权（预付的备料款、工程款，购货款）D.存货存货的概念：产成品，在产品，物料等；一年以内。固定资产含义：，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。A.固定资产入账价值的确认外购：购买价款，相关税费，运输费、装卸费B.影响固定资产折旧的因素原值或入账价值预计净残值：收回价值-清理费用（折现）预计使用年限：预计经济寿命无形资产无形资产：企业拥有或控制的，没有实物形态的，可辨认的非货币性资产A.无形资产的分类专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、特许权等六类B.无形资产摊销在一定年度内摊销，计入管理费用，冲减其账面价值摊销期、摊销方法、应摊销金额其他资产A.长期待摊费用含义：应当在以后年度分期摊销的各项长期预付费用例如，租入固定资产改良支出，平均摊销；开办费，归集当月一次B.临时设施施工企业施工现场C.其他长期投资银行冻结存款、诉讼中的财产等（4）负债核算（举例）负债的含义：企业过去.形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务。流动负债A.流动负债及其特点一年或超过一年的一个营业周期内偿还B.流动负债的分类按产生的原因：借贷、结算、经营、利润分配等4种按应付金额是否确定：肯定、视经营情况而定、估计等3类C.流动负债核算的内容短期借款，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应交税金，应付股利，其他应付款，一年内到期的非流动负债等9项非流动负债（长期负债）A.非流动负债的含义超过一年或一年的一个营业周期以上偿还B.非流动负债的分类按筹措方式：股票；票据归还期限：一次/分期归还使用的结果：形成固定资产/流动资产C.非流动负债核算的内容长期借款，应付债券，长期应付款，专项应付款等4项（5）所有者权益所有者权益：所有者享有的剩余权益实收资本概念：实际投入企业的资本，资金、实物、无形资产资本公积含义：所有者享有、注册资本范围以外A.本溢价B.股本溢价C.其他资本公积接受捐赠资产，股权投资准备，拨款转入，外币资本折算差额留存收益累计收益：净利润内部积累A.盈余公积（拨定）法定盈余公积： 10%； 50%。任意盈余公积：股东大会批准B.未分配利润 （非拨定）净利润：未分配；用途不明。3.利润表（1）利润表概述反映某日期经营成果的动态会计报表利润表的作用：反映企业的生产经营成果等（2）利润表的结构多步式利润表：营业收入；营业利润；利润总额；净利润；每股收益等5步。格式（式样）（会企02表）利润表企业02表编制单位：单位：元项目本期金额上期金额一营业收入减：营业成本营业税收及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三利润总额（亏损以“-”号填列）减：所得税费用四净利润（净亏损以“-”号填列）五每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（3）成本与费用费用（管理费用，财务费用）与成本（直接费用，间接费用）的联系与区别1.相同点：均为之处，可以转换2.不同点：针对工程或时期工程成本核算的内容工程成本=直接费用（人工费+材料费+机械使用费+其他直接费）+间接费用工程成本核算对象的确定按单项施工承包合同（分立与合并）工程成本核算的基本要求A.遵守成本、费用开支的范围资本性支出（逐月摊入）、投资性支出、期间费用支出（当期损益）、营业外支出（冲减本年利润）等4项不得列入成本。B.划清6种费用的界限C.建立适当的施工管理体制D.加强成本核算的各项基础工作1.原始记录制度2.企业定额3.财产物资的收发、领退、清查、盘点4.审核、控制5.建立工程项目台账（4）收入核算（举例）收入的分类销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同收入等四项内容基本业务收入（施工承包合同收入）附营业务收入（4项）建造合同收入的核算对象确定会计核算的对象单项建造合同分立与合并合同收入的内容A.初始收入（最初商定）B.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入追加收入合同收入的确认A.能够可靠估计时合同收入的确认当期完成、当期不能完成.B.不能可靠估计时合同收入的确认合同成本能够收回、合同成本不能收回（5）利润核算利润的概念 定义：经营成果净额+利得和损失（直接计入当期损益）利润的计算A.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税及附加-管理费用-销售费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益B.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出C.净利润净利润=利润总额-所得税费用所得税费用所得税的概念应税所得额（利润总额）、税率（企业）所得税所得税费用=当期所得税+递延所得税费用利润的分配利润分配表净利润+以前年度未分配利润A.弥补以前年度亏损连续弥补，最长不得超过5年B.提取企业公积金 法定盈余公积金 任意盈余公积金C.向投资者分配的利润或股利 应付优先股股利 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利D.未分配利润留待以后年度分配4.现金流量表（1）现金流量表的概念及作用概念：现金和现金等价物现金流动（动态报表）作用：反映现金流动情况等（会企03表）（2）现金流量表的编制基础与基本要求现金流量表的编制基础现金：库存现金（可随时用于支付）；存款；其他货币资金现金等价物：期限短、风险小的短期投资基本要求按经营、投资、筹资活动分别开列，等等。（3）现金流量的分类经营活动产生的现金流量（流入的现金）投资活动产生的现金流量（流出的现金）筹资活动产生的现金流量（4）现金流量的结构 正表（五项）现金流量表的格式 补充资料（三项）现金流量表附注的格式现金流量表项目本期金额上期金额一经营活动产生的现金流量：销售商品提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二投资活动产生的流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资活动产生的现金流量净额三筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动产生的现金流量净额四汇率变动对现金等价物的影响五现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六期末现金及现金等价物余额5.所有者权益变动表（1）所有者权益变动表的概念及作用概念：主要反映当期增减变动情况（会企04表）单列项目：净利润、盈余公积等六个作用：对描述资本保值增值情况有所帮助（2）所有者权益变动表的结构（地位提高）1.表头2.正表3.格式所有者权益变动表编制单位：年度项目本年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）一上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二本年年初余额三本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1.可供出售金融资产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.其他上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本2.股份支付计入所有者权益的金额3.其他（四）利润分配1.提取盈余公积2.对所有者（或股东）的分配3.其他（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损4.其他四本年年末余额6.财务报表附注的作用及内容（1）财务报表附注的作用财务报表的补充：通过文字描述或明细资料，说明这个报表的编制情况（2）财务报表附注的主要内容及披露顺序财务报表的编制基础未遵守基本会计假设的说明遵循会计准则的声明重要会计政策的说明按什么政策执行的重要会计估计的说明会计估计的程序及方法会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明财务报表重要项目的说明或有和承诺事项的说明资产负债表日后非调整事项的说明关联方关系及其交易事项的说明股票和债券的发行、汇率较大变动等三、财务分析的方法1.会计分析（1）会计分析的步骤阅读会计报告；比较会计报表；解释会计报表；修正会计报表信息等4步（2）会计报表比较的方法水平分析法：对比某一时期的同项数据绝对值变动数量 变动率（%） 变动比值率垂直分析法分析某一指标的比重或结构趋势分析法连续几期变动趋势三步2.比率分析1.最重要、最基本的方法2.两个关联因素百分率、比率、分数3.指标：目的、角度，分析主体利润比率【实例1】某房地产开发公司，2009年用1000万资金实现利润100万元；2010年用200万资金实现利润90万元。问哪一年的表现较好？若不理会利润背后的资金，2009年的利润比2010年多，但全面比较（资金利润率）来看，2009年反不如2010年，因为要多用800万资金来多赚10万元。3.因素分析（1）指标影响因素（2）连环替代法（4步）（3）连环-顺序地依次替代【示例】假设其它因素不变，试依据下表分析收入和成本对成本利润率的影响？项目上期数实际销量按上期价格计算数本期数产品销售收入550000660000649000产品销售成本500000600000550000产品销售利润500006000099000成本利润率10%10%18%【解】成本利润率（%）收入/成本1（2）差额计算法直接利用差额进行计算【示例】某企业原材料实际费用是4620元，而其计划数是4000元。计划产量是100件，实际产量是110件，单位产品计划消耗量是8千克，实际消耗量是7千克，材料单价是5元千克，实际单价为6元千克。请用差额法分析各个因素对费用增加的影响大小。【解】单位产品材料消耗对费用的影响（78）1105550元；产量增加对费用的影响（110100）85400元；价格提高对材料费用的影响（65）1107770元4.综合分析（1）综合分析的内容筹资、投资活动适应情况，现金流量，利润，增长、盈利、营运能力等（2）杜邦财务分析体系概述杜邦财务分析体系内在联系指标体系综合分析分析原因，协调关系净资产收益率杜邦财务分析体系（示意图）（3）杜邦分析法的基本思路净资产收益率是一个综合性最强的财务分析指标，是杜邦分析系统的核心。资产净利率是影响权益净利率的最重要的指标，具有很强的综合性，而资产净利率又取决于销售净利率和总资产周转率的高低。总资产周转率是反映总资产的周转速度；销售净利率反映销售收入的收益水平。扩大销售收入，降低成本费用是提高企业销售利润率的根本途径，而扩大销售，同时也是提高资产周转率的必要条件和途径。权益乘数表示企业的负债程度，反映了公司利用财务杠杆进行经营活动的程度。资产负债率高，权益乘数就大，这说明公司负债程度高，公司会有较多的杠杆利益，但风险也高；反之，资产负债率低，权益乘数就小，这说明公司负债程度低，公司会有较少的杠杆利益，但相应所承担的风险也低。（4）杜邦分析法的步骤从权益报酬率开始，根据会计资料（主要是资产负债表和利润表）逐步分解计算各指标；将计算出的指标填入杜邦分析图；逐步进行前后期对比分析，也可以进一步进行企业间的横向对比分析。四、企业状况与经营成果分析1.盈利能力分析：含义 算法 应用指标名称含义计算公式备注净资产收益率企业本期净利润与平均净资产的比率净利润/平均净资产100%核心指标总资产报酬率企业运用全部资产的收益率息税前利润总额/平均资产总额100%示例：某施工企业2010年初净资产2000万元，年末净资产2400万元，该年利润总额300万元，所得税率25%，则该企业该年度净资产收益率为（）。解：该企业2010年的平均净资产2200万元净利润利润总额（125%）225万元则净资产收益率225/2200100%10.23%2.营运能力分析指标名称含义计算公式备注总资产周转率企业在一定时期内，营业收入净额与总资产平均余额的比率营业收入净额/平均资产总额100%反映企业全部资产的利用效率和周转速度流动资产周转率企业在一定时期内，营业收入净额与全部流动资产平均余额的比率周转次数=流动资产周转额/平均流动资产余额；周转天数=计算期天数/流动资产周转次数存货周转率企业在一定时期内，存货占用资金可周转的次数，或存货周转一次需要的天数周转次数