财政部会计准则培训班讲义·所得税准则PPT课件.ppt

1 企业会计准则 所得税 财政部会计司焦晓宁 2 企业会计准则 所得税 一 所得税会计概述二 资产负债表债务法确认递延税款的必要性资产和负债的计税基础暂时性差异及与时间性差异的关系递延所得税资产和负债的确认三 所得税的确认和计量四 列报和披露 3 企业会计准则 所得税 一 所得税会计概述所得税的开征与立法促进了所得税会计核算对象的产生会计与税收的关系遵从不同的原则 服务不同的目的所得税会计的形成和发展 4 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法IAS12FAS96 FAS109我国所得税会计准则出发点 注重与会计要素的定义相协调国际会计界及分析界的最新发展 5 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法主要特点 比较资产 负债的账面价值与计税基础确认递延所得税资产或负债确定利润表中的所得税费用 6 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法 一 确认递延税款的必要性某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同 从而造成会计利润与应纳税所得额不同递延税款的设置使得 1 所得税费用与当期会计利润相配比2 减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动 7 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法递延税款的确认体现了 权责发生制原则 交易或事项在某一会计期间确认 与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认配比原则 同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比 8 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法确认递延税款的必要性 例 某公司每年税前利润总额为1000万元 2004年预计了200万元的产品保修费用 实际支付发生于2005年 适用的所得税税率为33 会计处理 2004年计入损益税收处理 实际发生时允许税前扣除 9 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法如果不确认递延税款 则 20032004税收 利润总额10001000预计保修费用200 200 应纳税所得额1200800会计 所得税费用 396 264 净利润604736 10 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法如果确认递延税款 则 20032004税收 利润总额10001000预计保修费用200 200 应纳税所得额1200800会计 当期所得税 396 264 递延所得税66 66 净利润670670 11 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法以资产负债表为基础计算递延税款 资产 负债的账面价值 资产 负债的计税基础 暂时性差异 适用的税率 递延所得税资产 负债 12 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法 二 资产 负债的计税基础资产的计税基础 指按照税法规定 该项资产在未来使用或最终处置时 允许作为成本或费用于税前列支的金额 即资产的计税基础 未来可税前列支的金额如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税 则资产的计税基础即为其账面价值 13 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法 二 资产 负债的计税基础1 交易性金融资产初始计量金额 会计与税法规定相同后续计量 会计 按公允价值 公允价值变动进损益税法 不认可持有利得或损失例 企业持有的一项交易性金融资产 取得成本为100万元 该时点的计税基础为100万元 即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元会计期末 公允价值变为90万元 会计确认账面价值为90万元 税法规定的计税基础保持不变 仍为100万元 14 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法 二 资产 负债的计税基础2 长期股权投资构成企业改组的情况 视改组前后经营的连续性及权益的连续性及非股权支付额的比例 区分免税改组与应税改组免税改组 以账面价值计量 账面价值为计税基础应税改组 以公允价值计量 公允价值为计税基础其他不构成改组的情况下 以公允价值计量 即长期股权投资的计税基础为其公允价值 15 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法例 一项按照权益法核算的长期股权投资 企业最初以1000万元购入 购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元 即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除 假定取得当期期末 按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元 则 会计账面价值 1050万元税法计税基础 1000万元 16 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法3 可供出售金融资产取得时点上 实际成本与计税基础相同后续计量 会计 按公允价值税法 维持原计税基础4 投资性房地产 1 成本模式 除折旧和摊销因素外 不存在其他差异例 一项用于出租的房屋 取得成本为500万元 会计处理按照双倍余额递减法计提折旧 税法规定按直线法计列折旧 使用年限为10年 净残值为0 计提了一年的折旧后账面价值 400万元计税基础 450万元 17 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法 2 按公允价值模式计量会计 账面价值为公允价值 公允价值变动计入损益税收 以取得时的成本为基础 分期计列折旧或摊销例 某项土地使用权 取得时实际支付的土地出让金为2000万元 使用年限50年 取得以后作为投资性房地产核算 一年后 会计账面价值为该时点的公允价值 假定为2100万元税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销额后的金额 1960万元 即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额 18 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法5 固定资产会计 实际成本 累计折旧 减值准备税收 实际成本 累计折旧例 某项环保设备 原价为1000万元 使用年限为20年 会计处理时按照直线法计提折旧 税收处理允许加速折旧 企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧 净残值为0 计提了2年的折旧后 会计期末 企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备 则该时点上其账面价值为1000 50 50 80 820万元其计税基础为1000 100 90 810万元 该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额 19 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法6 无形资产会计上一般 账面价值 实际成本 累计摊销 减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产 账面价值 实际成本 减值准备税收 计税基础 实际成本 累计摊销税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念 一般会人为规定其摊销年限例 某项无形资产取得成本为160万元 因其使用寿命无法合理估计 会计上视为使用寿命不确定的无形资产 不予摊销 但税法规定按不短于10年的期限摊销 取得该项无形资产1年后 其账面价值仍为160万元 其计税基础为144万元 20 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法7 商誉会计 非同一控制下的企业合并中产生商誉 企业合并成本 合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额税法 外购商誉的计税基础为0 即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值例 企业支付了3000万元购入另一企业100 的股权 购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元 则企业应确认的合并商誉为400万元税法规定 该项商誉的计税基础为0 21 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法8 应收股利会计 被投资单位宣告分派时确认税收 被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认 但是否征税 视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位例 企业持有的某项投资 被投资单位宣告分派现金股利 企业按持股比例计算可分得100万元 投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为33 则该项应收股利的账面价值为100万元 其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元 由于双方适用所得税税率相同 该部分股利性收入是免税的 其计税基础等同于账面价值 22 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法9 应收账款会计 遵循收入确认原则 按合同或协议价计量税收 基本遵循会计的收入确认和计量原则例 企业销售商品产生应收账款100万元 税法规定亦应于销售当期确认应税收入100万元 其账面价值为100万元 计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额 由于该资产已在当期交了税 其可从未来期间经济利益中抵扣的金额为100万元 计税基础为100万元 23 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法负债的计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额 即负债的计税基础 账面价值 未来可税前列支的金额一般情况下 负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算 但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除 则构成会计与税收的差异 24 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法1 预计负债会计 按或有事项准则判断 对估计将支付的金额确认预计负债税收 因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除 取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关 25 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法1 预计负债例 企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债 税法规定 有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支 假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用 预计负债的账面价值 100万元预计负债的计税基础 账面价值100万 可从未来经济利益中扣除的金额100万 0 26 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法1 预计负债例 假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元 但担保发生在关联方之间 担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用 会计 按照或有事项准则规定 确认预计负债税收 与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值 1000万元计税基础 账面价值1000万元 可从未来经济利益中扣除的金额0 1000万元 27 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法2 预收账款会计 不符合收入确认条件 作为负债反映税收 按照现行税法规定条件 可能要作为收入反映例 企业收到客户的一笔款项80万元 因不符合收入确认条件 会计上作为预收账款反映 但符合税法规定的收入确认条件 该笔款项已计入当期应纳税所得额账面价值 80万元计税基础 账面价值80万元 可从未来经济利益中扣除的金额80万元 0 28 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法2 预收账款如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致 则上例中会计处理确认为负债的情况下 税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额则该负债的计税基础 账面价值80万元 可从未来经济利益中扣除的金额0 80万元 29 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法3 应付职工薪酬会计 所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用 同时确认负债税收 现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计资标准 福利费标准等例 某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元 尚未支付 按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为170万元 应付职工薪酬账面价值 200万元计税基础 账面价值200万元 可从未来应税利益中扣除的金额0 200万元 30 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法4 预提费用会计 分期计入费用 同时确认预提费用 如短期借款的利息税收 实际支付时允许税前扣除例 某企业当期确认短期借款利息20万元 规定本息到期时一并支付 预提费用账面价值 20万元计税基础 账面价值20万元 可从未来应税利益中扣除的金额20 0 31 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法5 递延收益会计 分期计入收入 如一次性入网费税收 做法不一 有些情况下实际收取时计税例 某企业当期收取入网费1000万元 合同规定10年内提供免费服务 递延收益账面价值 1000万元计税基础 账面价值1000万元 可从未来应税利益中扣除的金额1000 0 32 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法6 其他负债按照负债计税基础的确定原则计算确定例 企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为10万元 会计 计入费用 同时确认其他应付款税收 罚款和滞纳金等不允许税前扣除账面价值 10万元计税基础 账面价值10万元 可自未来经济利益中扣除的金额0 10万元 33 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法特殊交易中产生资产 负债计税基础的确定非同一控制下的企业合并中 购买方对于合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计量如果按照税法规定 该企业合并为应税改组 不会造成差异如果按照税法规定 该企业合并为免税改组 税收上维持有关资产 负债的原账面价值 会计上按公允价值确认 则会造成差异 34 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法 三 暂时性差异暂时性差异 账面价值 计税基础1 会计与税收差异分析 1 按照原所得税暂行规定 基于利润表出发 分为永久性差异与时间性差异 2 所得税准则主要是从资产负债表出发 比较资产负债的账面价值与其计税基础 分为 永久性差异暂时性差异其他视同暂时性差异处理的项目 35 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法资产负债表债务法下 将会计与税收之间的分为以下三种情况 永久性差异 账面价值与计税基础相同暂时性差异 账面价值与计税基础不同其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目 如可结转以后年度的亏损 36 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法永久性差异 仅影响发生当期 不影响以后期间 不存在不同会计期间摊配问题1 会计上作收益 税法规定免税的收入利用废水 废气等为主要原料生产产品取得的收入不体现为资产负债表项目国债利息收入如投资的账面价值为1050万元 包括本息 可从未来经济利益中扣除的金额为1050万元账面价值 计税基础 37 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法永久性差异 仅影响发生当期 不影响以后期间 不存在在不同会计期间摊配问题2 计算会计利润时可予扣除的费用 计税时不允许扣除超过标准的业务招待费不作为资产负债表项目列示非广告性赞助支出非公益救济性捐赠等 38 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法永久性差异 仅影响发生当期 不影响以后期间 不存在在不同会计期间摊配问题3 不构成税前会计利润 但计算应纳税所得额时作为收益将自产商品对外捐赠 分配给股东等一般不体现为资产负债表项目 如用于在建工程 则账面价值与计税基础不同 形成暂时性差异关联交易销售商品 售价偏低 按正常价格调整 39 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法永久性差异 仅影响发生当期 不影响以后期间 不存在在不同会计期间摊配问题4 计算税前会计利润时不能扣除的费用 计算应纳税所得额时可予扣除盈利企业的技术开发费等税法规定加计扣除 40 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法暂时性差异与时间性差异的关系 包括所有时间性差异及其他暂时性差异时间性差异 从利润表出发 仅涉及到对利润表有影响的项目其他暂时性差异 某项交易或事项发生以后 可能不影响利润表 但会影响到资产 负债的账面价值与其计税基础 如持有待售金融资产公允价值的变动 企业合并中产生的暂时性差异等 41 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法 三 暂时性差异视暂时性差异对未来期间应税所得的影响 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加可抵扣暂时性差异 将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少 42 企业会计准则 所得税 二 资产负债表债务法 三 暂时性差异 可抵扣暂性差异 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额 应纳税暂时性差异 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 43 企业会计准则 所得税 暂时性差异 资产负债账面价值 计税基础应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异 递延所得税负债 递延所得税资产 账面价值 计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税负债 44 企业会计准则 所得税 应纳税暂时性差异 资产的账面价值 其计税基础例 一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元未来纳税义务增加 负债负债的账面价值 其计税基础例 负债的账面价值为100万元计税基础为120万元计税基础 账面价值100 可从未来经济利益中扣除的金额 20 120未来应税所得基础上调增 负债从利润表角度 会计利润 应纳税所得额 45 企业会计准则 所得税 可抵扣暂时性差异 资产的账面价值 其计税基础例 一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元未来纳税义务减少 资产负债的账面价值 其计税基础例 负债的账面价值为120万元计税基础为100万元计税基础 账面价值120 可从未来经济利益中扣除的金额 20 100未来应税所得基础上调减 资产从利润表角度 会计利润 应纳税所得额 46 企业会计准则 所得税 递延所得税资产 负债 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税负债 递延所得税资产 47 企业会计准则 所得税 产生暂时性差异的特殊情况 某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目 如果存在计税基础 其账面价值0与计税基础之间的差额也为暂时性差异如企业的开办费会计 开始生产经营当月一次性计入当期损益 账面价值为0税收 开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税所得额 48 企业会计准则 所得税 四 递延所得税资产和负债的确认1 递延所得税负债的确认原则 对于所有应纳税暂时性差异 均应确认相关的递延所得税负债 某些特殊情况除外例 企业于2004年1月1日购入某项环保设备 会计上采用直线法计提折旧 税法规定允许采用加速折旧 其取得成本为200万元 使用年限为10年 净残值为零 计税时按双倍余额递减法计列折旧 不考虑中期报告的影响 企业在2004年资产负债表日 按照会计准则规定计提的折旧额为20万元 计税时允许扣除的折旧额为40万元 则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异 如其适用的所得税税率为33 应确认6 6万元的递延所得税负债 49 企业会计准则 所得税 不确认递延所得税负债的特殊情况 1 商誉的初始确认会计 合并成本 取得净资产公允价值税法 外购商誉的计税基础为0准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债 50 企业会计准则 所得税 例 假定A企业以600万元购入B企业100 的净资产 该项合并符合税法规定的免税改组条件 购买日各项可辨认资产 负债的公允价值及其计税基础如下 公允价值计税基础暂时性差异固定资产270155115应收账款210210 存货17412450其他应付款 30 0 30 应付账款 120 120 0不包括递延所得税的可辨认资产 负债的公允价值504369135 51 企业会计准则 所得税 例 假定B企业适用的所得税税率为30 则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下 可辨认净资产公允价值504递延所得税负债 135 30 40 50可辨认资产 负债的公允价值463 50商誉136 50企业合并成本600如果确认由商誉产生的递延所得税负债 136 50 30 则会进一步增加商誉的价值 136 50 30 52 企业会计准则 所得税 2 除企业合并以外的其他交易中 如果交易发生时既不影响会计利润 也不影响应纳税所得额 则由资产 负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认例 一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元 但按税法规定 其计税基础为180万元 确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本 53 企业会计准则 所得税 3 与联营企业 合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债 在满足以下两个条件时 不予确认 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 54 企业会计准则 所得税 例 甲公司持有乙公司30 的股权 对该项投资按照权益法核算 购入该项投资时 甲公司支付了1000万元 取得投资当年年末 乙公司实现净利润300万元 甲公司按其持股比例计算应享有90万元 按照权益法的核算原则 甲公司长期股权投资账面价值增加90万元 同时确认投资收益90万元 但税法规定长期投资的计税基础不变 从而产生应纳税暂时性差异 如果甲公司适用的所得税税率为33 乙公司适用的所得税税率为15 则甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债19 06万元 300 85 18 30 55 企业会计准则 所得税 递延所得税负债的计量 适用税率的选择 按照应纳税暂时性差异预计转回期间适用的税率计量我国企业在不同年度一般适用所得税税不会发生变化 享受优惠政策的企业除外 56 企业会计准则 所得税 3 递延所得税资产的确认 原则 应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限 确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时 包括以下两个方面 一是未来期间的正常生产经营所得二是以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得 57 企业会计准则 所得税 3 递延所得税资产的确认 特殊情况 某项交易不属于企业合并 且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 则该项交易中产生的资产 负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的 不确认相关的递延所得税资产例 承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定会计 公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收 租赁合同或协议中约定的租赁款 58 企业会计准则 所得税 3 递延所得税资产的确认 特殊情况 按税法规定可结转以后年度的亏损视同可抵扣暂时性差异 以未来期间可取得的应税所得为限 确认相关的递延所得税资产如果亏损额较大 且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时 不应确认递延所得税资产在估计未来期间的应税所得时 应有足够的证据 59 企业会计准则 所得税 3 递延所得税资产的确认 递延所得税资产的后续计量递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时 应计提减值准备 该减值准备允许转回 60 企业会计准则 所得税 例 递延所得税资产 预计产品保修费用预计负债账面价值200计税基础 200 200 0可抵减暂时性差异200适用税率33 递延所得税资产66因预付未来税款而确认的一项资产 61 企业会计准则 所得税 三 所得税费用的确认和计量国际准则及各国所得税会计解决的问题 所得税费用在不同会计期间的分摊同一会计期间的所得税费用在持续经营与终止经营等部门分摊的问题我国 主要解决所得税费用在不同会计期间的分摊 62 企业会计准则 所得税 三 所得税的确认与计量所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分 其中 当期所得税 应纳税所得额 当期适用税率递延所得税 应纳税 或可抵扣 暂时性差异 预计转回期间的税率 63 企业会计准则 所得税 三 所得税的确认与计量递延所得税费用的确认 一般情况下利润表企业合并调整商誉确认时记入权益的交易记入权益 64 企业会计准则 所得税 三 所得税的确认与计量递延所得税资产 负债对应的影响 损益 所得税费用 收益 商誉 权益例 借 递延所得税资产贷 所得税所得税费用 收益 当期所得税费用 递延所得税费用 收益 65 企业会计准则 所得税 三 所得税的确认与计量例 所得税费用的计算 期末的递延所得税资产 负债 40期初的递延所得税资产 负债 100递延所得税费用60当期所得税费用80所得税费用合计140借 所得税140贷 应交税金 应交所得税80递延所得税资产60 66 企业会计准则 所得税 三 所得税的确认与计量例 某公司2002年 2003年和2004年 每年当期应交所得税均为16 000 假定适用税率为40 于2002年计提资产减值准备30 000 无其他会计和税法差异 当年计提的减值准备中 预计于2003年实际发生20 000 于2004年实际发生10 000 假定适用税率保持不变 提取的减值准备按会计准则规定允许转回 67 企业会计准则 所得税 三 所得税的确认与计量2002年 一 计算暂时性差异产生的递延所得税资产2002年2003年2004年可抵减暂时性差异30000100000税率40 40 40 递延所得税资产1200040000 68 企业会计准则 所得税 三 所得税的确认与计量2002年 二 计算2002年所得税费用 期末递延所得税资产 12000期初递延所得税资产 02002年递延所得税收益 12000 2002年应交所得税 160002002年所得税费用4000 69 企业会计准则 所得税 三 所得税的确认与计量2002年 三 确认2002年所得税费用 借 所得税4000递延所得税资产12000贷 应交税金 应交所得税16000 70 企业会计准则 所得税 三 所得税的确认与计量2003年 一 计算2003年所得税费用 期末递延所得税资产 4000期初递延所得税资产 120002003年递延所得税费用 80002003年应交所得税 160002003年所得税费用24000 71 企业会计准则 所得税 三 所得税的确认与计量2003年 三 确认2003年所得税费用 借 所得税24000贷 递延所得税资产8000应交税金 应交所得税16000 72 企业会计准则 所得税 三 所得税的确认与计量2004年 确认2004年所得税费用 借 所得税20000贷 递延所得税资产4000应交税金 应交所得税16000 73 企业会计准则 所得税 200220032004当期所得税费用160001600016000递延税款 12000 80004000所得税费用40002400020000 74 企业会计准则 所得税 计入权益的交易和事项 例 企业持有的某项持有待售金融资产 成本为200万元 上一会计期末 按照公允价值240万元计量 产生的40万元应纳税暂时性差异与适用的所得税税率33 计算的结果13 20万元计入了所有者权益 本期期末如果其公允价值为220万元 则可抵扣暂时性差异的部分转回应计入权益 75 企业会计准则 所得税 计入权益的交易和事项 在确认40万元的公允价值变动时 借 持有待售金融资产40贷 资本公积40确认应纳税暂时性差异的所得税影响时 借 资本公积13 20贷 递延所得税负债13 20本期公允价值变动 借 资本公积20贷 持有待售金融资产20借 递延所得税负债6 60贷 资本公积6 60 76 企业会计准则 所得税 四 列披和披露 一 会计报表列示递延所得税资产和递延所得税负债在会计报表中作为非流动资