税务筹划五中国主要税务制度筹划ppt课件.ppt

主要税务制度筹划分析 邹海燕先生Mr JoeZou中国执业注册会计师 Practicing 澳大利亚国家会计师 MNIA 注册特许财务策划师 FChFP 讲师介绍 邹海燕先生为中国执业注册会计师 中国财政部和中国证监会核准的证券上市资格注册会计师 澳大利亚国家会计师 MNIA 注册特许财务策划师 FChFP 邹先生为中国税务专业毕业 香港理工大学企业管理文凭邹先生曾任职中国财政厅 税务局 会计师事务所 香港KPMG国际会计师行 香港上市公司和金融机构邹先生现为香港理工大学 香港城市大学 香港大学税务商务专题客席教授 中国清华大学 上海交通大学 华南理工大学 首都对外经贸大学客席教授 ACCA AIA HKICS等香港各大专业团体和商会的中国税务商务专题导师香港信报财经 东方日报 经济日报 大公报 出口商会会刊 台湾工商时报 工商协会 中国经营报 广州日报 涉外税务等媒体特邀专栏作者邹先生亦为中国会计师事务所合伙人 香港多家会计师事务所和商业机构中国事务顾问 香港城市大学专业顾问有限公司特约专业顾问 主要税务制度筹划分析 增值税的筹划营业税的筹划企业所得稅的筹划个人所得税的筹划 增值税的筹划 增值税納税身份选择混合销售涉稅分析与节税策略价外费用涉稅分析与节税策略进料加工与来料加工的税务筹划业务操作安排适用税种调整的筹划结算方式的涉税分析与节税策略让利促销的涉稅分析与节税策略委托代销模式的筹划策略 增值税納税身份选择 销售税额 进项税额 增值率 进项税额假设小规模纳税人与一般纳税人税负相等 则 销售额 增值率 税率 销售额 征收率 增值税納税身份选择 增值率 征收率 税率制造业 6 17 35 3 商贸业 4 17 23 5 结论 增值率低于35 3 或23 5 时 采用一般纳税人税负较轻 增值率高于35 3 或23 5 时 采用小规模纳税人税负较轻 增值税納税身份选择案例 A公司为高增值电子产品贸易商 毛利率一般在50 以上 购买价格100万元 可以按150万元销售 此价格均为不含税价格 假设它购买的商品均可以取得增值税专用发票 试比较两种纳税人资格的差异 增值税納税身份选择案例筹划分析 小规模纳税人资格增值税 150 4 6万元一般纳税人增值税 150 17 100 17 8 5万元一般纳税人比较小规模纳税人增加税负 8 5 6 2 5万元一般纳税人比较小规模纳税人增加税负率 2 5 6 100 41 67 增值税納税身份选择案例 B公司为家用电器生产商 毛利率一般在15 左右 生产物料可作为进项抵扣的增值税为17万元 相当于购货料价格100万元 产品销售价为110万元 此价格均为不含税价格 假设它购买的商品均可以取得增值税专用发票 试比较两种纳税人资格的差异 增值税納税身份选择案例筹划分析 小规模纳税人资格增值税 110 6 6 6万元一般纳税人增值税 110 17 100 17 1 7万元小规模纳税人比较一般纳税人增加税负 6 6 1 7 4 9万元小规模纳税人比较一般纳税人增加税负率 4 9 1 7 100 288 24 进料加工与来料加工的税务筹划 来料加工一般不被认定为一般纳税人资格 多数界定为小规模纳税人 来料加工和进料加工大多数均可以采用保税进口料件 来料加工出口业务增值税直接采用不征不退 不实行免抵退出口退税政策 进料加工普遍适用的出口企业免抵退出口退税政策 免抵退税务之计算 当期不予抵扣或退税税额 当期出口货物离岸价 汇率 征税率 退税率 当期海关核销免税进口料件组成计税价格 征税率 退税率 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期出口货物不予抵扣或退税的税额 进料加工与来料加工的案例 C公司为外商投资出口型生产企业 物料进口经过加工后出口 就采用来料加工还是进口加工模式 该公司无法判断是否对增值税有影响 假设某一期的海关备案合同 进口料件为100万元 经过加工后出口销售价为200万元 假设该产品出口退税率为13 出口退税采用免抵退政策 进料加工与来料加工的案例筹划分析 进料加工 不予抵扣或退税税额 200 17 13 100 17 13 4万元当期应纳税额 4万元来料加工 由于被认定为小规模纳税人 出口适用不征不退的政策 出口销售之产品加工费符合免税条件 税务局给予免税 结算方式的涉税分析与节税策略 某电缆厂 增值税一般纳税人 当月发生销售电缆业务5笔 共计应收货款1800万元 含税价 其中 3笔共计1000万元 货款两清 一笔300万元 两年后一次付清 另一笔一年后付250万元 一年半后付150万元 余款100万元两年后结清 该厂应采取那种结算方式 筹划分析 方案一企业全部采取直接收款方式当月全部计算销售 销项税额为1800 1 17 17 261 54 万元 方案二对未收到的款项业务不记帐 将违反税收规定 属于偷税行为 少计销项税额为800 1 17 x17 116 24 万元 筹划分析 方案三对未收到的300万元和500万元应收帐款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式 从而延缓纳税 具体销项税额及天数如下 300 100 1 17 17 58 12 万元 天数为730天 150 1 17 x17 21 79 万元 天数为548天 250 1 17 x17 36 32 万元 天数为365天 采用赊销和分期收款方式 可以为企业节约大量流动资金 营业税筹划 硬件与软件分离或合并的税务筹划分期确认营业收入的税务筹划兼营与混合销售的稅务处理工程承包与工程代建的税务筹划租赁与无偿授权使用的税务筹划 兼营与混合销售稅务处理 某锅炉生产厂有职工280人 每年产品销售收入为2800万元 其中安装 调试收入为600万元 该厂除生产车间外 还设有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作 每年设计费为2200万元 另外 该厂下设6个全资子公司 其中有建安公司 运输公司等 实行汇总缴纳企业所得税 税务适用 该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人 对其发生的混合销售行为一并征收增值税 这主要是因为该厂属生产性企业 而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50 因此 该企业每年应缴增值税的销项税额为 2800 2200 17 850 万元 增值税进项税额为340万元 应纳增值税 850 340 510 万元 增值税负担率 510 5000 100 10 2 筹划分析 该厂可以通过调整现行的经营范围及核算方式 将设计室划归建安公司 由建安公司实行独立核算 并由建安公司负责缴纳税款 将该厂设备安装 调试人员划归建安公司 将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来 归建安公司统一核算缴纳税款 锅炉厂产品销售收入 2800 600 2200 万元 应缴增值税销项税额 2200 17 374 万元 增值税进项税额为340万元应纳增值税 374 340 34 万元 税务筹划的效果 建安公司应将锅炉设计费 安装调试收入一并征收营业税 应缴纳税金为 600 2200 5 140 万元 税务筹划后的税负率为 34 140 5000 100 3 48 税务筹划的效果 企业所得稅筹划 投资区域选择的税务筹划投资者身份选择的税务筹划折旧政策的灵活运用费用摊销政策的灵活运用专营权项目的税务筹划营运模式改变的税务筹划设备投资的税务筹划 充分利用减免费优惠政策个人消费公司化的灵活运用劳务报酬的税务安排特殊收益的税务安排避免税务处罚 个人所得税的筹划 工资与劳务比较 国内高收入居民 王某收入5万元 考虑用劳务报酬或工资比较方式决定安排劳务方式 20000 20 40000 20000 20 150 10000工资方式 50000 1600 30 3375 11145税务差异 工资方式 劳务方式 11145 10000 1145 工资与劳务比较 国内低收入居民 王某收入1万元 考虑用劳务报酬或工资比较方式决定安排劳务方式 10000 1 20 20 1600工资方式 10000 1600 20 375 1305税务差异 劳务方式 工资方式 1600 1305 295 工资与劳务比较 外籍低收入人士 王某收入2万元 考虑用劳务报酬或工资比较方式决定安排劳务方式 20000 1 20 20 3200工资方式 20000 4800 20 375 2665税务差异 劳务方式 工资方式 3200 2665 535 工资与劳务比较 外籍高收入人士 王某收入5万元 考虑用劳务报酬或工资比较方式决定安排劳务方式 20000 20 40000 20000 20 150 10000工资方式 50000 4800 30 3375 10185税务差异 工资方式 劳务方式 10185 10000 185 工资与劳务比较 外籍特别高收入人士 王某收入10万元 考虑用劳务报酬或工资比较方式决定安排劳务方式 80000 40 7000 25000工资方式 100000 4800 40 10375 27705税务差异 工资方式 劳务方式 27705 25000 2705 工资与服务比较 特别高收入人士 王某收入10万元 考虑用服务公司方式或工资比较方式决定安排劳务方式 营业税 100000 5 5000预提所得税 100000 30 33 9900税项合计 5000 9900 14900工资方式 100000 4800 40 10375 27705税务差异 工资方式 服务公司方式 27705 14900 12805节省税负 12805 27705 100 46 22 免责声明 以上内容只是选择性地概述某些课题 并无列载法例的全部内容或字眼 亦可能没有列出阁