第三章 会计记录.ppt

第三章会计记录 本章应关注的主要内容 第一节复式记账的基本原理一 记账方法及其种类二 账户的对应关系和会计分录第二节借贷记账法一 借贷记账法的记账符号二 借贷记账法的账户结构三 借贷记账法的记账规则四 借贷记账法的试算平衡五 借贷记账法的运用第三节总分类账户和明细分类账户一 总分类账户和明细分类账户的意义二 总分类账户和明细分类账户的平行登记三 总分类账户和明细分类账户的相互核对 第三章会计记录 学习目的和要求 本章阐述复式记账的理论与方法 学习本章要求理解复式记账法的特点 着重掌握复式记账的记账符号 账户结构 记账规则和失算平衡 账户和复式记账是会计核算特有的方法 是 基础会计学 的核心内容 通过上一章和本章的学习 要能深刻理解和熟练掌握账户和复式记账 本章计划课时 6学时 第一节复式记账的基本原理 一 记账方法及其种类 一 记账方法 是指在账簿重登记经济业务的方法 记账方法 单式记账法复式记账法 1 单式记账法 是指对每一项经济业务活动所引起的资金增减变动情况及其结果 只用一笔数字 只在一个账户中进行单方面的不完整的记录和反映的一种记账方法 这种记账方法反映经济业务不全面 不完整 不科学 没有全面反映每一笔业务引起的资金运动的来龙去脉 三 复式记账法 是指对发生的每一项经济业务 都以相等金额 在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录 以反映资金运动的来龙去脉的一种记账方法 其特点 采用复式记账法 对于每一项经济业务都要在两个或两个以上 账户中进行相互联系的反映 运用复式记账法登记的结果 一是可以了解每项经济业务的来龙去脉 并能完整系统地反映经济活动的过程和结果 二是可以进行试算平衡 检查账户记录的正确性 它是一种科学的记账方法 二 账户的对应关系和会计分录 一 会计分录 会计上把标明每项经济业务应记账户的名称 会计科目 方向和金额的记录叫会计分录 二 会计分录的分类会计分录 第一节复式记账的基本原理 简单会计分录复合会计分录 复杂会计分录 第一节复式记账的基本原理 三 账户对应关系和对应账户对各项经济业务运用复式记账法在有关账户中进行登记 从而在有关账户之间形成了一定的相互关系 账户之间的这种相互关联关系在会计上叫做账户对应关系 存在着对应关系的账户叫对应账户 第二节借贷记账法 一 借贷记账法概念 是以 借 贷 为记账符号 运用复式记账原理来记录因经济活动发生而引起的资金的增减变动及其结果的一种复式记账方法 二 借贷记账法的记账符号 借 表示 资产 成本 费用 的增加 表示 负债 所有者权益 收入 的减少 贷 表示 资产 成本 费用 的减少 表示 负债 所有者权益 收入 的增加 第二节借贷记账法 三 借贷记账法的账户结构 三 资产 借方 贷方 期初余额 期末余额 负债 借方 贷方 期初余额 期末余额 所有者权益 借方 贷方 期初余额 期末余额 成本 借方 贷方 期初余额 期末余额 第二节借贷记账法 收入 借方 贷方 费用 借方 贷方 资产类 成本类账户 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末借方余额所有者权益类 负债类账户 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期末贷方余额收入类 费用类账户 期末无余额 一般来说 有余额的账户 叫实账户 指为编制资产负债表提供资料的账户 即反映资产 负债和所有者权益的账户 永久性账户 无余额的账户 叫虚账户 指为编制利润表提供资料的账户 即反映收入 费用的账户 临时性账户 第二节借贷记账法 四 借贷记账法的记账规则 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则 经济业务的四种类型 1 资产与权益同增 同增金额相等 资产 权益 2 资产与权益同减 同减金额相等 资产 权益 第二节借贷记账法 3 资产内部此增彼减 增减的金额相等 资产 资产 4 权益内部此增彼减 增减的金额相等 权益 权益 第一节会计要素 2 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 财务会计系统是一个确认 计量和报告的系统 其中计量起着枢纽作用 可计量性是所有会计要素确认的重要前提 资产的确认也是如此 只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时 资产才能确认 例如 甲企业为一家高科技企业 于2007年度发生研究支出5000万元 该研究支出尽管能够可靠地计量 但是很难判断其能否为企业带来经济利益或者有关经济利益能否流入企业有很大的不确定性 因此 不能将其作为资产予以确认 例如 ABC企业是一家咨询服务企业 人力资源丰富 而且这些人力资源都很可能为企业带来经济利益 但是人力资源的成本或者价值往往无法可靠地计量 因此 在现行会计系统中 人力资源通常不确认为企业的一项资产 第二节借贷记账法 五 借贷记账法的试算平衡 一 试算平衡 根据资金的平衡关系 检查账户记录是否正确的过程叫试算平衡 二 试算平衡的方法1 发生额试算平衡法试算平衡公式 所有总分类账户的所有总分类账户的本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计理论依据 借贷记账法的记账规则 发生额试算平衡是通过编制 发生额试算平衡表 来完成的 P43 第二节借贷记账法 2 余额试算平衡法试算平衡公式 所有账户期末借方余额合计 所有账户期末贷方余额合计所有账户期初借方余额合计 所有账户期初贷方余额合计理论依据 资产 负债 所有者权益余额试算平衡是通过编制 余额试算平衡表 来完成的 P43 注意 试算平衡后 如果双方金额合计数不相等 则说明记账有误 如果双方金额合计数相等 只能说明记账可能是正确的 但不能绝对肯定记账没有错误 六 借贷记账法的运用 P44 45 本章暂不考虑增值税 例3 4 借 固定资产50000贷 实收资本50000 第二节借贷记账法 例3 5 借 银行存款100000贷 主营业务收入100000若考虑增值税 则 借 银行存款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000例3 6 借 原材料8000贷 应付账款8000若考虑增值税 则 借 原材料8000应交税费 应交增值税 进项税额 1360贷 应付账款9360 第二节借贷记账法 例3 7 借 生产成本3000贷 原材料3000例3 8 借 短期借款50000贷 银行存款50000例3 9 借 销售费用1500贷 银行存款1500例 见P24 25 例2 1 借 原材料1500贷 应付账款1500例2 2 借 银行存款100000贷 实收资本100000 第二节借贷记账法 例2 3 借 库存现金500贷 银行存款500例2 4 借 应付账款2000贷 银行存款2000例2 5 借 应付账款4000贷 应付票据4000例2 6 借 应付账款5000贷 实收资本5000例2 7 借 实收资本30000贷 银行存款30000例2 8 借 利润分配 未分配利润25000贷 应付股利25000 第二节借贷记账法 例2 9 借 资本公积40000贷 实收资本40000根据上述例3 4至例3 9的资料编制试算平衡表 P45 第三节总分类账户和明细分类账户 一 总分类账户和明细分类账户的意义账户是根据会计科目设置的 会计科目既有总分类科目和明细分类科目 账户也就有总分类账户和明细分类账户 总分类账户是用来总括地反映各类资产或权益增减变化及其结果的账户 提供总括的核算指标 明细分类账户是详细地反映各项资产或权益增减变化及其结果的账户 提供明细的核算指标 一 两者的内在联系1 两者反映的经济业务内容相同 2 两者登记账簿的原始依据相同 二 两者的区别1 两者反映经济业务内容的详细程度不同 第三节总分类账户和明细分类账户 2 两者的作用不同 两者的关系概括为 总分类账户是所属明细分类账户的综合 对所属明细分类账户具有统驭控制的作用 明细分类账户是有关总分类账户的具体化 对有关总分类账户具有补充说明作用 两者之间所反映的队形是相同的登记的原始依据也是相同的 它们所提供的资料互为补充 既总括又详细地说明了同一事务 总分类账户明细分类账户 统驭 控制 概括 补充 说明 具体化 一般称总分类账户为统驭账户 控制账户 明细分类账户为辅助账户 被统驭账户 被控制账户 第三节总分类账户和明细分类账户 二 总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记是指每项经济业务发生后 以审核后的会计凭证为依据 在记入有关总分类账户的同时 应按相同的方向 相等的金额 记入其所属的一个或几个明细分类账户的方法 平行登记的要点 1 依据相同 2 期间相同 3 方向相同 4 金额相同 例 P4