关于成本会计的论文改善我国企业“非市场经济”地位.doc

关于成本会计的论文：改善我国企业“非市场经济”地位基于反倾销会计成本核算角度【摘要】中国在应对欧美各国的反倾销时,常常因为中国的非市场经济地位而处于劣势。本文首先解析了欧美国家反倾销调查的市场经济标准,接着着重从会计成本核算角度分析目前我国申请“市场经济地位”的障碍,进而指出我国建立反倾销会计成本核算体系的必要性。文章最后对构建反倾销导向的成本核算管理系统提出了相应的合理化建议。【关键词】反倾销;市场经济地位;成本核算我国已经逐渐成为世界贸易中非常重要的一方,美国、欧盟、日本都是中国重要的贸易伙伴。随着对外贸易往来的增多与贸易实力的增强,我国与各国家之间的贸易摩擦也不断加剧,反倾销案例的数量不断增加。我国的企业往往由于被认定为“非市场经济地位”,从而导致很多企业承担了过高的反倾销税,失去了在市场上的竞争优势。其重要原因之一即涉诉企业在反倾销调查中未能提供符合国际惯例的会计资料。本文首先解析了欧美国家反倾销调查的市场经济标准,然后着重从会计角度指出目前我国申请“市场经济地位”的障碍,指出我国反倾销会计成本核算体系的不足,并提出了相应的合理化建议。一、欧美国家反倾销调查中的市场经济标准美国直接提出国家的市场经济标准问题,而欧盟则提出了企业和行业的市场经济标准,总体来说是有很多共同点的。主要表现在:1.价格成本要反映市场供求关系。表面上看来,这样的要求似乎回避了企业的所有制问题,实则不然。欧委会在问卷中要求企业原材料供应商的所有制情况,原因是欧委会认为来自进口或私营企业的原材料,都是市场关系,而来自国营企业的原材料,可能含有政府干预的成分。2.企业在法律保护下经营,不受政府干预而成立或关闭。该标准强调企业必须受制于破产法和企业财产法的约束,才能符合市场经济地位的要求。而集体企业往往会被认定为非市场经济地位。3.金融参数问题。欧美国家比较关注反倾销被调查国的利率和汇率是否由市场形成,本币是否可兑换及其可兑换的程度,利率在不同企业、内贸、外贸部门、不同产业中是否有差异,企业换汇及存汇方式是否有自主权等等。二、我国企业获得“市场经济”地位的障碍参照欧美反倾销调查中“市场经济标准”,我国获得“市场经济”地位面临如下障碍:(一)微观层面1、企业的成本核算方法与国际上不一致。成本是价格的一个重要组成部分,产品的成本计算会直接影响到被调查产品的正常价值乃至倾销存在与否的最终确定。我国会计制度中的生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用三大部分,而根据“WTO反倾销协定”规定,反倾销所认可的产品成本除包括生产成本以外,还包括管理费用、销售费用和一般费用。2、企业的会计信息仍旧存在非市场经济因素的影响。我国出口产品的企业很多是国有控股上市公司或国有企业,由于这些企业产权大部分归国家所有,贷款从国有银行取得,企业的财务会计信息难免不同程度地受到非市场经济因素的影响。对出口型企业提供不同形式的优惠政策,会使调查机构对我国出口企业的产品成本和会计资料不予认可。(二)宏观层面欧盟委员会对外贸易委员拉米表示其拒绝承认中国为完全市场经济国家主要理由是如下:一是中国的会计法和破产法等市场经济法律体制还不够健全;二是中国对资源的进出口采取了非市场化控制;三是中国在知识产权保护,以及含知识产权产品的保护体系存在漏洞,保护力度不够;四是中国金融和企业融资不符合市场经济规律,国有企业的融资没有根据客观条件,导致了大量的呆账、坏账。三、建立反倾销成本核算体系有助于企业获得“市场经济”地位从目前来看,最具现实操作性和实际意义的是尽快在企业中建立反倾销导向的产品成本核算体系。首先,我们来具体分析一下应诉反倾销背景下现行成本核算管理系统的不足。(一)成本构成相差较大我国会计准则所界定的成本范围与反倾销法中的成本确认有着较大差别。前者对生产成本的核算仅仅要求直接材料、直接人工、制造费用三项。而按国际惯例还需要算出每单位产品所含的包装费、广告费、运费、保险费、研发费等摊入成本。从WT0反倾销协议第2条第2款规定和欧盟反倾销规则第2条第3款可知,反倾销中的产品成本是由生产成本,销售费用、管理费用和一般费用以及利润组成。其规定的生产成本和我国生产成本不完全一样,它是原材料(直接原材料和制造费用中的原材料)+人工(直接人工和制造费用中的人工)+固定成本(折旧、摊销和其他固定费用)。而且我国会计准则没有采用一般这一术语。(二)成本核算基础不同从上述反倾销产品成本构成可以看出,反倾销中的产品成本核算是建立在变动成本法的基础之上,要求对成本性态进行划分;而我国产品成本核算是建立在制造成本法基础之上,不对成本性态进行划分,两者有着较大差异。制造成本法是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接材料、直接人工和制造费用的总和。变动成本法是指产品成本的总额是随产量的变动而成正比例变动的成本,包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。这两种方法的主要区别在于对固定性制造费用的处理不同。变动成本法应用的前提是成本性态,即成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。根据这一依存关系,企业的全部成本可分为变动成本和固定成本两种。另外,反倾销产品成本计算不仅要进行变动成本和固定成本的区分,而且强调固定成本分摊方法的一贯性。防止固定成本都被非反倾销调查产品承担,或者在调查期被不恰当的调整,从而使被调查产品成本少计。通过建立反倾销导向的成本核算体系,积极调整现在会计核算,首先非常有助于保证产品成本资料的可靠性,提高胜诉率。在应诉过程中,一些出口企业由于成本核算管理系统不完善,导致基础工作不扎实,经常会发生提供的成本资料前后不一致等现象,使得企业的成本资料不能被采用而选用替代国数据。还有一些且也则因为不能在限定时间内提供必要的信息,而使反倾销调查当局认为不合作,而被采用“最佳可获得资料(BIA)”,这些都将导致应诉失败。因此,建立反倾销导向的成本核算管理系统,可以使各种费用的分配科学、合理、规范,产品成本不包含国家补贴、税收返还等,使之符合反倾销产品成本的标准,将反倾销工作做在平时。其次,建立反倾销成本会计体系有利于缩小会计准则差异造成的影响,提高成本资料通用性。由于我国会计准则与国际会计准则的差异,出口企业在应诉反倾销中争取市场经济地位待遇相当困难。如果能建立反倾销导向的成本核算管理系统,按国际惯例来归集、分配成本,并保持成本核算方法的一贯性,则必将大大提高成本资料的可信性、通用性,从而使企业在应诉反倾销时不再处于被动地位。由于反倾销调查具有一定的突发性,对于从来没有类似经验的企业来说会感到非常被动,要在限定的短短时间内进行成本分离与还原,完成大量的资料收集与填写工作,会牵涉到生产、技术、销售及其他管理人员的大量精力。为使企业日常成本核算能快速应对反倾销成本调查的需要,并能够提供真实可靠、符合本企业实质,又有利于企业抗辩的产品成本和价值指标。应考虑在尽量不增加核算成本的前提下对出口商品成本核算管理系统加以改进,可以考虑如下措施。四、构建反倾销导向的成本核算管理系统第一,会计记录符合国际惯例。WTO反倾销协议和欧盟反倾销规则等国际反倾销法都规定了反倾销调查在确定成本时,可以有条件地接受企业的会计记录。WTO反倾销协议第2条规定:“成本通常应以被调查的出口商或生产者保存的记录为基础进行计算,只要此类记录符合出口国的公认会计原则并合理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本。”欧盟反倾销规则第2条第5款规定:“如果被调查的当事人所保留的记载符合有关国家普遍的会计原则,而且表明这些记载合理地反映了与被审议产品的生产和销售有关的成本,通常应根据这些记载来计算成本。”第二,产品正常价值的合理确定。WTO反倾销协议第2条第2款规定:如在出口国国内市场的正常贸易过程中不存在该同类产品的销售,或由于出口国国内市场的特殊市场情况或销售量较低,不允许对此类销售进行适当比较,则倾销幅度应通过比较同类产品出口至一个适当第三国的可比价格确定,只要该价格具有代表性,或通过比较原产国的生产成本加合理金额的管理费用、销售费用和一般费用及利润确定。”由此,我们得出改进的产品成本核算系统和改进的产品管理核算系统。(一)改进的产品成本核算系统1、必须要严格遵守新会计准则。2006年我国颁布了新的企业会计准则,大大缩小了与国际会计准则之间的差异,基本上达到了在整体框架、内涵和实质上的国际趋同的目标,这是一大进步。而且,新会计准则在成本核算方面基本地解决了成本计算不全面的问题,具体表现在进一步完善了成本补偿制度。例如,新准则规定成本中应考虑资产弃置费用;企业应当全面核算职工薪酬费用,按受益对象摊入成本等。因此新会计准则的采用有助于企业应对反倾销。2、确定科学合理的成本计算方法。我国企业目前大多采用的是制造成本法,这种方法的缺陷即进行成本追溯与还原、计算结构成本比较复杂,若能采用变动成本法会更利于满足国外反倾销调查需要。但鉴于我国企业目前生产的实际情况,不加辨别的全部采用变动成本法难度还是很大的。变通的做法是借鉴变动成本法,进一步在会计核算中明确成本分配的成本动因,进行更为精确的成本计算,并有利于成本追溯与还原。3、重视对期间费用的核算与分摊。反倾销调查中,出口产品的正常价值是由生产费用,销售费用、管理费用与一般费用,利润三部分组成。也就是说,对期间费用也要细化核算,要按反倾销调查要求归类并进行分摊,分摊计算每种出口产品所包含的研发费、广告费、运费、保险费、包装费等。4、进行恰当的盈余管理,使可能涉诉的出口产品分配尽量少的资源。由于反倾销调查涉及的产品往往只是企业某几种产品的某几种型号,出口企业在进行成本核算时,在不影响成本费用资料真实公允的前提下,可以进行恰当的盈余管理,使可能涉诉的出口产品分配尽量少的资源。只要这些盈余管理方法符合公认的会计准则,并且公允的反映了被调查产品的生产成本和销售价格,就会被调查机关采纳。(二)改进的产品成本管理系统出口产品成本管理系统需要以反倾销调查为导向进行加工整理。具体如下:1、进一步细化会计科目、账簿。统一规范,细化至二级科目甚至进一步的明细科目,这样可为成本以及产品销售信息能够合理的分离出来做好准备,并建立详细的产品成本核算记录。避免企业遭遇到反倾销,不能及时便捷地提取应诉反倾销所需的成本资料。2、此系统应该提供出口商品在生产过程中原材料、燃料的消耗数量、生产工时、人工耗费等数据。3、此系统要能够提供出口产品销售资料,如销售的总体情况、分别在各进口国销售的情况、内销的情况,要非常注意具体环节,具体到销售日期、销售数量、出厂价格、到岸价格等、运输费用、保险费、折扣或佣金、销售成本及其计算方法等。4、此系统应该提供与出口商品有关的原材料、燃料、包装物及低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品等存货的采购信息,包括采购的数量、价格、供应商以及付款信息等。【参考文献】1潘煜双,反倾