会计基础理论》讲座.ppt

会计基础理论知识 讲座 主讲人 河南省学术技术带头人洛阳市财会学校教授贾晋黔 会计基础理论知识 讲课提纲 第一部分会计工作流程简介第二部分会计基础知识讲解第三部分企业经济业务的核算方法第四部分会计凭证的填制与审核第五部分会计账簿的登记方法第六部分财产清查的方法第七部分财务会计报告的编制第八部分会计风险的种类及防范 第一部分会计工作流程简介 会计工作流程简介 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 编审凭证 会计分录 过账 试算 调整 结账 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 经济业务发生后 会计首先要取得 填制原始凭证 并对其进行合法性 合理性等审核 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 编审凭证 会计分录 过账 试算 调整 结账 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 对每项经济业务指出应登记的账户 记账方向与金额的一种记录 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 编审凭证 会计分录 过账 试算 调整 结账 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 会计分录按其所反映的经济业务的复杂程度有简单分录和复合分录之分 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 编审凭证 会计分录 过账 试算 调整 结账 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 编审凭证 会计分录 过账 试算 调整 结账 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 编审凭证 会计分录 过账 试算 调整 结账 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 编审凭证 会计分录 过账 试算 调整 结账 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 编审凭证 会计分录 过账 试算 调整 结账 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 编审凭证 会计分录 过账 试算 调整 结账 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 现金流量表 利润表 会计工作流程 第二部分会计基础知识讲解 第二部分会计基础知识讲解 第一讲会计目标及职能第二讲会计对象与会计要素第三讲会计等式第四讲会计科目和会计账户第五讲借贷记账法 第一讲会计目标及职能 会计目标即通过会计核算后所达到的结果 1 直接目标 提供有助于决策使用者的会计信息 2 终极目标 提高经济效益 第一讲会计目标及职能 会计职能 是指在经济管理中所具有的功能或能发挥的作用 即人们在经济管理中用会计干什么 会计的基本职能是指会计本身所具有的最基本的功能和作用 中华人民共和国会计法 确定的会计的基本职能是核算和监督 第一讲会计目标及职能 会计的核算职能也称会计反映职能 是指会计以货币为主要计量单位 通过确认 计量 记录 报告等环节 对会计对象的经济活动进行记账 算账 报账 给有关方面提供会计信息的功能 第一讲会计目标及职能 确认 能不能记账或用不用记账 例 公司新聘请一位销售经理 不用做会计处理公司新购入一批原料 应该记账 计量 记多少 例 上面提到的新购原料 发票上注明价款为10 000元 另有10 000元的支票存根与其对应 原材料记账金额为10 000元 第一讲会计目标及职能 记录 怎么记 例 上面的业务 经确认后确定原料要以10 000元记录 根据借贷记账法 应该在会计凭证和账簿中都记录原材料增加10 000元 报告 通过编制财务报告提供信息 第一讲会计目标及职能 会计监督职能也称会计控制职能 是指会计具有按照一定的目的和要求 利用会计核算所提供的经济信息 对企业和行政事业单位的经济活动进行控制 使之达到预期目标的功能 第一讲会计目标及职能 会计如何监督 1 真实性审查 以实际发生的交易或事项为依据确认 计量和报告 2 合法性审查 经济业务要符合国家有关法律法规 3 合理性审查 符合企业内部有关规定 如是否超支等 会计监督也分为事前监督 事中监督和事后监督 第二讲会计对象与会计要素 会计对象具体内容 即会计要素 也称财务报告要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润是资金运动所体现的具体内容 第二讲会计对象与会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 第二讲会计对象与会计要素 会计对象与会计要素的基本关系 第二讲会计对象与会计要素 资产 负债和所有者权益这三项要素 是资金运动的静态表现 是资产负债表的构成要素 例如 一个人开办公司 就必需有资产 那资产是怎么来的 假设这间教室是我开办的公司 房屋是我自己的 桌椅及多媒体设备是我借钱买的 这就构成了我公司的所有资产 企业的资产有两种来源 一种是自有的 另一种就是借来的 第二讲会计对象与会计要素 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 第二讲会计对象与会计要素 2 资产的分类 流动性 流动资产是指企业可以在1年内 包括1年 或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间 第二讲会计对象与会计要素 营业周期的划分方法 一般企业以一个公历年度为一个营业周期 某些特殊行业 如轮船 飞机制造业 可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期 第二讲会计对象与会计要素 流动资产的组成内容 第二讲会计对象与会计要素 非流动资产 是指企业持有期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产 长期股权投资 是指持有时间超过1年 不含1年 不准备在1年内变现或收回的投资 包括股票投资和债券投资等权益性投资 目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响 练习1 多选题 下列属于流动资产的是 A 预收账款B 预付账款C 应收账款D 应收票据 答案 BCD 练习2 多选题 资产的特征是 A 是由于过去的交易或事项所形成的B 是由企业拥有或控制的C 预期会给企业带来经济利益D 企业日常活动形成的经济利益总流入 答案 ABC 练习题 第二讲会计对象与会计要素 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 1 负债的特征 第二讲会计对象与会计要素 2 负债的分类 流动性 长期负债 是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务 流动负债 是指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 第二讲会计对象与会计要素 3 负债的组成内容 练习3 单选题 下列属于流动负债的是 A 预收账款B 应收账款C 应收票据D 应付债券 答案 A 练习4 多选题 负债的特征是 A 企业拥有或控制的B 企业将来要清偿的义务C 清偿负债会导致企业未来经济利益流出企业 D 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 答案 BCD 练习题 第二讲会计对象与会计要素 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 企业的资产是由投资者和债权人提供的 资产首先应该偿还负债 剩余的就是所有者享有的 权益 权利 剩余权益 是指资产扣除负债后由所有者享有的权利 所有者是指企业资本的提供者 即投资者 在股份企业是指股东 第二讲会计对象与会计要素 第二讲会计对象与会计要素 2 所有者权益与负债的区别 对象不同 负债是对债权人负担的经济责任 所有者权益是对投资人负担的经济责任 性质不同 负债是在经营或其他事项中发生的债务 是债权对其债务的权利 所有者权益是对投入的资本及其投入资本的运用所产生的盈余 或亏损 的权利 偿还期限不同 负债必须归还 并在企业破产时享有优先求偿权 所有者权益一般不需要归还 享受的权利不同 负债只有按期收回本息权 所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理双重权利 练习5 判断题 所有者权益是指企业投资人对企业资产的所有权 答案 练习6 多选题 所有者权益与负债有着本质的不同 区别在于 A 两者偿还期限不同B 两者享受的权利不同C 两者对象不同D 两者性质不同 答案 ABCD 练习题 第二讲会计对象与会计要素 收入 费用和利润这三项要素 是资金运动的动态表现 是利润表的构成要素 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 第二讲会计对象与会计要素 收入是企业在日常活动中形成的 日常活动 企业所进行的主要的 基本的业务活动 如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等 收入的特征 制造业企业销售产品取得的收入 餐饮企业的餐饮收入 均为收入 而企业收取的合同违约金 罚款等与日常活动无直接关系 不能算收入 第二讲会计对象与会计要素 收入会导致所有者权益的增加 收入增加会导致利润增加 不能考虑费用 形成利润不再分配就是未分配利润 未分配利润属于所有者权益 所以收入增加会导致所有者权益增加 不会导致所有者权益增加的经济利益流入不属于收入 如收到客户预付款等 收入与所有者投资无关 所有者投资属于企业的筹资业务 尽管收到投资也会增加企业的资源 但不属于企业日常活动收入 第二讲会计对象与会计要素 企业从事基本营业活动所取得的收入 如制造业企业销售产品所取得的收入 企业除主营业务收入以外的其他业务活动所取得的收入 如制造业企业销售材料取得的收入 2 收入的分类 第二讲会计对象与会计要素 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少或者负债增加 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用是企业在日常活动中形成的如 日常活动中发生的工资 办公费 房租 广告费等 均为费用 但自然灾害等事故造成的损失 不能算费用 1 费用的特征 第二讲会计对象与会计要素 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用是计算利润的依据之一 而形成利润之后才有可能向所有者分配者利润 即发生费用是在向所有者分配利润之前的事情 即使二者均会导致经济利益流出企业 但不是一回事 企业向所有者分配利润属于经营成果分配 不是企业日常活动经济利益的流出 费用会导致所有权益的减少费用增加会导致利润减少 不能考虑收入 即会导致未分配利润减少 最终导致所有者权益减少 不会导致所有者权益减少的经济利益流出不属于费用 如用存款购买材料等 第二讲会计对象与会计要素 2 费用的分类 练习8 单选题 属于期间费用的是 A 财务费用B 制造费用C 长期待摊费用D 直接人工费用 答案 A 练习7 判断题 费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出 答案 练习9 多选题 计入产品成本的费用包括 A 财务费用B 制造费用C 管理费用D 直接人工费用 答案 BD 练习题 第二讲会计对象与会计要素 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 第二讲会计对象与会计要素 净利润 利润总额 营业利润 利润 利润的内容 练习11 单选题 下列属于反映企业财务状况的会计要素是 A 收入B 所有者权益C 费用D 利润 答案 B 练习10 单选题 下列属于反映企业经营成果的会计要素是 A 资产B 所有者权益C 费用D 负债 答案 C 练习题 第三讲会计等式 生活案例 改革开放前 大多数农村青年找对象的方式是依靠媒婆牵线 如果男女双方离的比较远 互相不熟悉 那么双方都要先看照片 要是对照片上的人满意了 女方的母亲会要求媒婆带着母女俩去男方家里相亲 相亲的目的一是看看男孩究竟长的什么样 二是看看对方家里的房子如何 很大程度上 相亲能否成功 要看房子是否令女方的母亲满意 假如男方有三间大瓦房 而且盖这房子一分钱也没有借 那么婚事基本可成 假如女方的母亲经过打听 男方盖这三间大瓦房 总共花费1万元 但外债借了9千元 那么婚事就算结束了 第三讲会计等式 也许女方的母亲没有学过会计 但在她的心目中 却对会计等式十分清楚 也就是男方的资产1万元 负债9千元 剩下的所有者权益1千元 如此高的资产负债率 她怎么可能将自己的宝贝闺女嫁给他呢 其实 企业也是如此 只不过企业的资产种类较多 负债渠道和方式较多 所有者权益的内容也不止一项而已 但资产 负债和所有者权益之间总是存在一定的关系 究竟存在什么样的关系呢 这就是会计等式 第三讲会计等式 会计等式 又称会计方程式或会计恒等式 是指会计要素之间的基本数量关系的表达式 第三讲会计等式 1 基本会计等式 也称第一会计等式或静态会计等式 在所有会计等式中排在第一位 反映各要素在特定时点的余额 反映资金运动的相对静止状态 基本会计等式的形成 企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产 资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为 权益 资产的提供者包括债权人和投资者 因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的 第三讲会计等式 第三讲会计等式 2 动态会计等式 变动的结果会增加资产 权益 反映资金运动的显著变动状态 企业在生产经营过程中取得一定的收入 并发生相关的费用 收入与其相关的费用配比后的结果就是利润 第三讲会计等式 3 综合会计等式 以上等式由下面等式 1 转化而来 资产 负债 所有者权益 利润 1 或 资产 负债 所有者权益 收入 费用 2 综合等式中 资产 数额有变化 月末 本期发生的收入和费用结转利润 会计要素关系又变形为静态会计等式 综合会计等式的形成 月初 企业尚未发生收入和费用 会计要素的关系表现为 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 收入 资产 负债 所有者权益 收入 费用 月中 企业发生了收入和费用 收入发生时 其表现为资产的增加或负债的减少 费用发生时 其表现为资产的减少或负债的增加 资产 负债 所有者权益 第三讲会计等式 第三讲会计等式 2月10日 前进工厂接受外单位投资机器设备一台 价值5000元 业务1 资产和权益同增 一项资产和一项所有者权益同增 第三讲会计等式 2月22日 从银行取得短期借款10 000元 业务2 资产和权益同增 一项资产和一项负债同增 练习13 多选题 下列属于会计等式的是 A 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计B 本期借方余额合计 本期贷方余额合计C 资产 负债 所有者权益D 收入 费用 利润 答案 CD 练习12 单选题 下列属于静态会计等式的是 A 收入 费用 利润B 资产 负债 所有者权益C 资产 负债 所有者权益 利润D 资产 负债 所有者权益 收入 费用 答案 B 练习题 第四讲会计科目和账户 生活现象 去过中药房的人都会对中药房有很深的印象 那就是中药房的柜台背后有很多的抽屉 抽屉上面都有标签 中药房为什么要有那么多抽屉 那是为了分类摆放药材 抽屉上的标签写的什么 标签上写的是药材名称 如果没有抽屉 药材胡乱堆放 要找药材非常麻烦 如果仅有抽屉 上面没有标签 不写药名 那就不知道抽屉里放的什么药 要找药材同样非常麻烦 第四讲会计科目和账户 会计核算中 设置会计科目和会计账户的目的与中药房设置抽屉与抽屉上面的标签相类似 会计账户如同抽屉 是为了分类 摆放 会计信息 会计科目如同抽屉上面的标签 是为写明会计信息的名称 如果仅有会计科目 而没有会计账户 就如同中药房仅有药名的标签而没有抽屉一样 会计信息无法分类 摆放 如果仅有会计账户 而没有会计科目 也如同中药房仅有抽屉而没有药名的标签一样 无法知道会计账户中 摆放 的是什么会计信息 第四讲会计科目和账户 会计科目是对会计对象的具体内容 即会计要素 进行分类核算所规定的项目 会计对象 会计科目 什么是会计科目 会计要素是会计对象的基本分类 并不具有实际可操作性 为了提供详细的会计信息 满足各类信息使用者的需求 有必要在六个会计要素的基础上再分类 进而产生了会计科目 第四讲会计科目和账户 第四讲会计科目和账户 练习17 单选题 会计科目是对 具体内容进行分类核算的项目 A 经济业务B 会计主体C 会计对象D 会计要素 答案 C 练习16 判断题 企业只能使用国家统一的会计准则规定的会计科目 不得自行增减或合并 答案 练习18 多选题 下列属于成本类科目的是 A 生产成本B 主营业务成本C 制造费用D 销售费用 答案 AC 练习题 练习20 多选题 以下属于损益类科目的是 A 管理费用B 财务费用C 制造费用D 营业税金及附加 答案 ABD 练习19 单选题 下列会计科目中 不属于资产类的是 A 应收账款B 预付账款C 预收账款D 银行存款 答案 C 练习21 多选题 以下可作为总分类科目的是 A 钢材B 汽油D 银行存款E 应收账款 答案 DE 练习题 第四讲会计科目和账户 会计账户 是指按照会计科目开设的 具有一定格式和结构 用来连续 系统 分类记录和反映会计要素增减变动情况的一种专门工具 设置账户是会计核算的一种专门方法 设置依据 根据会计科目设置 基本特征 具有一定格式 主要作用 连续 系统 分类记录和反映会计要素增减变动情况 重要地位 会计核算的一种专门方法 第四讲会计科目和账户 账户的结构 是指在账户中如何记录经济业务所引起的各项会计要素增减变动情况及结果 即增加记何方 减少记何方 余额在何方 1 账户基本机构的含义 账户基本结构 是指账户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 常见账户的结构 账户名称 日期 凭证类别 凭证编号 摘要 金额 第四讲会计科目和账户 第四讲会计科目和账户 1 按经济内容分类 第四讲会计科目和账户 2 按提供核算指标的详细程度分类 总分类账户是指根据总分类科目设置的 用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户 简称总账账户或总账 明细分类账户是根据明细分类科目设置的 用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户 简称明细账 总账账户称为一级账户 总账以下的账户称为明细账户 第四讲会计科目和账户 在实际工作中 会计账户和会计科目这两个概念已不加严格区别 往往是互相通用 练习22 单选题 会计账户是根据 设置的A 会计对象B 会计要素C 会计科目D 经济业务 答案 C 练习23 单选题 账户按经济内容分类 属于损益类账户的是 A 生产成本B 利润分配C 盈余公积D 所得税费用 答案 D 练习题 练习25 判断题 会计科目与账户的本质区别在于会计账户有结构 而会计科目无结构 答案 练习24 多选题 会计账户反映的内容包括 A 会计要素的增加额B 会计要素的减少额C 会计要素的期初余额D 会计要素的期末余额 答案 ABCD 练习题 第五讲借贷记账法 第五讲借贷记账法 例 A企业用银行存款1000元购买材料 单式记账法如何登记 第五讲借贷记账法 例 A企业用银行存款1000元购买材料 复式记账法如何登记 第五讲借贷记账法 第五讲借贷记账法 第五讲借贷记账法 练习 单选题 应收账款账户期初借方余额为260000元 本期借方发生额为150000元 本期贷方发生额为120000元 该账户期末余额为 元A 借方230000B 借方290000C 贷方230000D 贷方290000 答案 B应收账款账户是资产类帐户 期末余额 260000 150000 120000 290000元 借方余额 练习题 第五讲借贷记账法 练习 单选题 应付账款账户期初贷方余额为35400元 本期贷方发生额为26300元 本期借方发生额为17900元 该账户期末余额为 A 借方43800元B 借方27000元C 贷方43800元D 贷方27000元 答案 C应付账款是负债类账户 期末余额 35400 26300 17900 43800元 贷方余额 练习题 第五讲借贷记账法 第五讲借贷记账法 第五讲借贷记账法 第五讲借贷记账法 练习 单选题 期末结转后无余额的账户是 A 资产类账户B 负债类账户C 所有者权益类账户D 收入类账户 答案 D 练习 单选题 根据借贷记账法的账户结构 在账户借方登记的是 A 费用的增加B 收入的增加C 费用的减少D 所有者权益的增加 答案 A 练习题 第五讲借贷记账法 不可能出现有借无贷或有贷无借的情况 且借贷登记金额一定要相等 第五讲借贷记账法 实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 第五讲借贷记账法 例 A企业收到投资者投入资本500000元 存入银行 2 编制会计分录的基本方法 第五讲借贷记账法 3 会计分录的内容 格式及书写要求 第五讲借贷记账法 4 会计分录的分类 练习题 例 假设红旗工厂6月初全部账户余额如下 库存现金1000短期借款70000银行存款60000应付账款41000固定资产400000实收资本350000资产类账户合计461000负债及所有者权益合计4610006月份发生的全部经济业务如下 根据所给资料编制会计分录 3日 企业购入一台设备 用银行存款30000元支付价款 15日 企业向银行短期借款50000元存入银行 22日 企业以银行存款20000元偿还前欠货款 26日 企业接受投资转入一台设备 价值80000元 28日 企业从银行提取现金5000元备用 29日 企业所欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投入资本 练习题 3日 企业购入一台设备 用银行存款30000元支付价款 15日 企业向银行短期借款50000元存入银行 22日 企业以银行存款20000元偿还前欠货款 练习题 26日 企业接受投资转入一台设备 价值80000元 28日 企业从银行提取现金5000元备用 29日 企业所欠黄河工厂的货款10000元转作对本企业的投入资本 第五讲借贷记账法 第五讲借贷记账法 1 本期发生额平衡法 第五讲借贷记账法 例 沿用上例 采用本期发生额平衡法为以上业务编制试算平衡表 试算平衡表 2013年6月30日单位 元 第五讲借贷记账法 2 余额平衡法 第五讲借贷记账法 例 沿用上例 采用余额平衡法为以上业务编制试算平衡表 则试算平衡表 第五讲借贷记账法 试算平衡不能说没有问题试算不平衡一定说明有错误 漏记某项经济业务 重记某项经济业务 某项经济业务记错了有关账户 某项经济业务颠倒了记账方向 借贷错误巧合刚好抵消 如试算中发现不平衡 一定要查出错误的原因 予以更正 并注意防止相反的错误相互抵消 第三部分企业经济业务的核算方法 第三部分企业经济业务的核算方法 第一讲资金筹集业务的核算第二讲供应过程业务的核算第三讲生产过程业务的核算第四讲销售过程业务的核算第五讲其他经济业务的核算第六讲财务成果业务的核算 第三部分企业经济业务的核算方法 第一讲资金筹集业务的核算 注意 实收资本是一种永久性资本 平时没有借方发生额 企业解散清退时才有借方发生额 注意 资本公积的产权归属于企业的全体投资者 注意 收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分贷记 资本公积 科目 会计工作1 1月4日 收到抚顺星光电机厂投资款600000元 出纳李明收到对方转账支票 正联 开具收款收据交给对方企业 第一 分析涉及要素资产所有者权益 第二 确定登记账户银行存款实收资本 第三 分析增减变化增加增加 第四 确定记账方向借方贷方 第五 确定登记金额600000600000 第六 写出完整分录借 银行存款600000贷 实收资本 抚顺星光电机厂600000 会计工作2 1月4日 收到抚顺星光电机厂按投资协议向企业投入的新设备一台 价值50000元 投入专利技术一项 双方协定作价150000元 练习1 业务题 朗能股份有限公司某日发行股票800万股 每股面值1元 市价5元 实际收到款项4000万元 已存入银行 会计工作3 1月4日 企业向建设银行申请流动资金贷款500000元 已存入银行 还款期限为半年 注意 短期借款利息的处理 例题 股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共计120000元 期限为9个月 年利率为4 根据与银行签署的借款协议 该项借款的本金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 A股份有限公司的有关会计分录如下 1 1月1日借入短期借款 2 1月末 计提1月份应计利息 本月应计提的利息 120000 4 12 1 400 元 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同 3 3月末支付第一季度银行借款利息 第二 三季度的会计处理同上 4 10月1日偿还银行借款本金 会计工作4 1月6日 接银行通知 企业从建行申请的长期借款5000000元 借款期限为3年 已到账 第二讲供应过程业务的核算 注意 市内零星运杂费 采购人员的差旅费不计入材料采购成本 作为 管理费用 列支 在供应过程业务核算设置的主要账户有 在途物资 原材料 应交税费 应付账款 应付票据 等账户 注意 关于增值税的说明 进项税额 10000 17 1700元 销项税额 15000 17 2550元 应交增值税 2550 1700 850元或 15000 10000 17 850元 会计工作5 12月7日 从本溪钢铁公司购买原材料铁板100吨 单价2000元 增值税税率17 货款通过银行电汇 原材料验收入库 P67 若上述业务款项已付 但铁板尚未验收入库 会计分录该怎样编制 课堂练习 2013年8月15日A企业从正大公司购进甲材料7吨 每吨1600元 材料运杂费400元 增值税税率17 账单 发票已到 款项已付 但材料尚未运抵企业 请计算材料采购成本 并编制材料采购的会计分录 若上述丙材料9月10日运抵企业并验收入库 则编制材料入库会计分录如下 甲材料的采购成本 1600 7 400 11600元 某企业用银行存款一次性购入三种材料 其中 A 10000千克 98000元 B 2400千克 47520元 C 15000千克 72000元 增值税计36978 40元 采购过程中三种材料共同发生的运杂费计5480元 这三种材料的采购成本分别为多少 动动脑 某种材料应负担的采购费用 某种材料的重量 体积 买价 分配率 注意 一种材料发生的采购费用 直接计入该材料的采购成本 几种材料共同发生的采购费用 采用适当的分配标准 如重量 体积 价款等 分配计入各种材料的采购成本 参考答案 分配率 5480 10000 2400 15000 0 2元 千克A负担的运杂费 10000 0 2 2000元B负担的运杂费 2400 0 2 480元C负担的运杂费 15000 0 2 3000元A材料的采购成本 98000 2000 100000元B材料的采购成本 48520 480 49000元C材料的采购成本 72000 3000 75000元 你算对了吗 会计工作6 12月7日 因订购专用成套配件而预付给抚顺钢厂320000元 转账支票正联交给抚顺钢厂 收到对方开具的专用收款收据一张 会计工作8 12月11日 开出转账支票 补付抚顺钢厂预付不足款522400元 收到对方开具的专用收款收据 会计工作7 12月10日 收到从抚顺钢厂预订专用套件的增值税专用发票 单件800元 套 数量900套 价款720000元 增值税122400元 已预付定金 尚欠部分款项 约定次日付款 材料运达企业并验收入库 会计工作9 12月8日 从鞍山钢铁公司采购钢管10吨 单价13000元 吨 购买钢板20吨 单价6000元 吨 增值税税率17 企业开出银行承兑汇票一张 票面金额292500元 约定于2011年3月8日付款 原材料尚未验收入库 会计工作10 12月11日 应付抚顺新钢银行承兑汇票581000元 到期支付 会计工作11 12月9日 从抚顺星光电机厂购入电脑板仪表500只 单价800元 只 价款400000元 对方是小规模纳税人 增值税征收率为3 向税务机关申请代开的增值税专用发票注明增值税12000元 价税合计412000元 约定3日内付款 用库存现金支付市内运杂费10元 材料运达企业并验收入库 注意 关于准予抵扣的货物运费的说明 第三讲生产过程业务的核算 注意 几个基本概念 生产费用 一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现 如属于物化劳动耗费的材料耗费 固定资产折旧 属于活劳动耗费的工人工资等 产品成本 以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用 对象化的生产费用即为生产成本 成本项目 对成本内容按用途进行的基本分类 包括 直接材料 直接人工 制造费用直接材料 为制造产品而领用的构成产品实体的材料 成本 直接人工 为制造产品发生的直接生产工人的工资制造费用 为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项间接费用 如车间水电费 车间管理人员工资 车间修理费等 期间费用 发生在非生产领域 不计入生产成本 而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用 包括管理费用 销售费用和财务费用 管理费用 企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用 销售费用 企业在销售商品过程中发生的各种费用 财务费用 企业为筹集生产经营资金而发生的各种费用 注意 管理费用 销售费用 财务费用的区别 销售费用 注意 制造费用与管理费用的区别 注意 关于 累计折旧 账户的重要说明 会计工作14 12月15日 分配本月发出材料实际成本 财会人员根据13张 领料单 编制 原材料耗用汇总表 如表所示 根据 原材料耗用汇总表 编制分配材料费用会计分录如下 会计工作15 12月15日 分配职工工资 根据 职工薪酬计算表 编制 职工薪酬分配表 如下 根据 职工薪酬分配表 编制分配职工工资会计分录如下 会计工作16 12月15日 公司决定发放职工福利 按照每人200元标准分配财会人员根据职工所在部门资料 编制 职工福利分配表 如下 根据 职工福利分配表 编制分配职工福利会计分录如下 会计工作17 12月15日 开出转账支票25000元交给大商集团 为每位员工办理200元大商集团购物券作为年底的福利 当日发放 会计工作18 12月16日 计提本月固定资产折旧 财会人员编制 固定资产折旧计算表 如下 会计工作19 12月17日 企业开出转账支票一张 支付生产车间购买办公用品费3810元 会计工作20 12月18日 企业以银行存款支付下一年度报刊费10800元 会计工作21 12月18日 将年初预付的财产保险费 报刊费分配计入本期成本费用 原始凭证 预付费用摊销表 如下 会计工作22 12月18日 开出转账支票支付本月电费5940元 增值税1009 80元 电费分配表如下 会计工作24 12月31日 月末分配结转本月制造费用 财会人员根据 制造费用 明细账借方发生额71029元以及有关生产工人公示统计资料计算后 填制 制造费用分配表 如下 注意 关于制造费用的分配 2 计算各种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用 分配率 该种产品生产工人工资总额 生产工时总额 会计工作25 12月31日 结转本月生产完工验收入库产品的生产成本 根据 完工产品成本计算单 和 库存商品入库单 编制结转完工产品成本的会计分录如下 会计工作23 12月18日 通过银行支付办理汇款的手续费30元 第四讲销售过程业务的核算 会计工作26 12月21日 企业向抚顺大商集团销售豪华型健身车50台 单价4000元 台 大众型健身车10台 单价2000元 台 增值税税率17 收到对方开来的转账支票 出纳将转账支票连同进账单一并送交银行 销项税额 50 4000 10 2000 17 37400元价税合计 50 4000 10 2000 37400 257400元 会计工作27 12月21日 企业向抚顺罕王商场销售20台大众型健身车 单价2000元 台 增值税税率17 款未收 财务科开出增值税专用发票 销项税额 20 2000 17 6800元价税合计 20 2000 6800 46800元 会计工作32 12月24日 企业收到银行转来收账通知 收回抚顺罕王商场前欠货款46800元 会计工作28 12月21日 企业预收沈阳商业城购买健身车定金10000元 收到对方开具的可在全国通用的支票 销项税额 280 4000 120 2000 17 231200元价税合计 280 4000 120 2000 231200 1591200元 会计工作31 12月23日 企业向沈阳商业城销售豪华型健身车280台 单价4000元 台 大众型健身车120台 单价2000元 台 增值税税率17 已于前日预收定金10000元 双方约定余款次日结清 财务科开具增值税专用发票 会计工作34 12月25日 企业收到沈阳商业城预付不足款1581200元 销项税额 30 4000 50 2000 17 37400元价税合计 3 4000 50 2000 37400 257400元 会计工作29 12月22日 企业向铁岭兴隆百货公司销售豪华型健身车30台 单价4000元 台 大众型健身车50台 单价2000元 台 增值税税率17 收到对方签发并承兑的银行承兑汇票一张 约定次年3月22日收款 票面金额为257400元 财务科开具增值税专用发票 会计工作33 12月25日 企业应收大连大商集团银行承兑汇票到期 办理收款手续 收到款项234000元 会计工作30 12月22日 财务科开出转账支票500元 支付应由本企业承担的销售给铁岭兴隆百货公司的运杂费 若上述运杂费由铁岭兴隆百货公司负担 销售时由卖方代垫 则应编制如下会计分录 会计工作38 12月31日 结转本月销售产品的销售成本 根据 库存商品出库单 和 主营业务成本计算单 编制会计分录如下 注意 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税和教育费附加等 会计工作38 12月31日 计算应交城市维护建设税和教育费附加 根据 城市维护建设税和教育费附加计算表 编制会计分录如下 应交城建税 103440 20 7 7240 81元应交教育费附加 103440 20 3 3103 21元应交地方教育费附加 103440 20 1 1034 40元 会计工作35 12月25日 开出转账支票一张 支付电视台广告费30000元 会计工作36 12月25日 出售钢管1吨 售价15000元 增值税2550元 开出增值税专用发票一张 收到转账支票一张 填写进账单 银行受理入账 会计工作39 12月31日 结转出售材料1吨钢管的成本13050元 第五讲其他经济业务的核算 会计工作40 12月7日 采购员张伟出差 预借差旅费4000元 开出库存现金支票一张 会计工作44 12月14日 采购员张伟报销差旅费 原借款4000元 报销3850元 余额退回库存现金150元 若采购员张伟出差回来报销差旅费为4200元 则应作如下会计分录 会计工作41 12月7日 收到临时工王小红交来的工作服 钥匙等物品的押金200元 会计工作42 12月8日 交纳上月增值税85000元 企业所得税14950元 会计工作43 12月8日 缴纳上月城建税5950元 教育费附加2550元和地方教育费附加850元 代替职工缴纳上月个人所得税600元 会计工作45 12月25日 根据 职工薪酬分配表 实付职工薪酬金额250000元 签发库存现金支票一张 从银行提取现金以备发工资 会计工作46 12月25日 根据 工资发放表 以库存现金发放工资250000元 并代扣 三险一金 及个人所得税 会计工作47 12月28日 计提应由本月负担的短期借款利息3550元 会计工作51 12月29日 归还建行短期借款及利息307500元 其中 短期借款本金300000元 利息7500元 利息已经全部计提 会计工作48 12月28日 厂办决定对电工张良违规操作造成断电引起停产的罚款300元 收到库存现金 会计工作52 12月29日 冬季取暖期因排放超标气体被环保局罚款50000元 开出转账支票 收到环保局开具的收款收据 会计工作49 12月29日 开出转账支票一张 捐赠给市福利院3000元 若接收外单位捐赠现金10000元 则应作如下会计分录 会计工作51 12月29日 摊销无形资产7500元 其中专利权摊销2500元 非专利技术摊销5000元 会计工作53 12月30日 根据投资协议 从联营单位分来投资利润52234 40元 收到转账支票一张 开具 收款收据 给联营单位 当日填写银行进账单连同转账支票一并送交银行 第六讲财务成果业务的核算 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 净收益时加净损失时减 年末 将该账户的余额转入 利润分配 账户 结转后无余额 结转会计分录为 借 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷 本年利润 结转会计分录为 借 本年利润 贷 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 会计工作54 12月31日 将本月实现的主营业务收入1840000元 其他业务收入15000元 营业外收入300元和投资收益52234 40元转入 本年利润 账户 会计工作55 12月31日 月末将主营业务成本1007130元 营业税金及附加11378 42元 其他业务成本13050元 营业外支出53000元 管理费用96566元 财务费用3580元 销售费用54126元 转入 本年利润 账户 会计工作56 12月31日 按本月实现利润的25 计算本月应交所得税 注意 所得税费用的计算方法应交企业所得税 应纳税所得额 所得税税率其中 应纳税所得额 利润总额 调整项目 假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额 编制计提所得税的会计分录如下 会计工作57 12月31日 月末将 所得税费用 转入 本年利润 账户 会计工作58 12月31日 将全年实现的净利润结转到 利润分配 未分配利润账户 经查1 11月共实现净利润1498472 02元 12月实现净利润 1907534 40 1238830 42 167176 501527 98元 全年实现净利润 1498472 02 501527 98 2000000元 会计工作59 12月31日 财会人员根据本年实现的净利润 按国家会计制度有关规定及董事会决议 计算分配利润 按税后利润的10 计算提权法定盈余公积200000元 按照净利润的5 计算提取任意盈余公积100000元 会计工作60 12月31日 根据董事会决议 按全年净利润扣除提取的法定法定盈余公积和任意盈余公积以后的净额 向投资者分配利润 其中 向吴长江分配利润425000元 向抚顺星光电机厂分配利润170000元 向吴长海分配利润85000元 会计工作61 12月31日 按 利润分配 明细账中其他账户余额结转到 未分配利润 明细账 总结 实际工作当中 期末结转利润的步骤 总结 利润分配的顺序 第四部分会计凭证的填制与审核 一 会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 也是登记账薄的依据 原始凭证 记账凭证 二 会计凭证的种类 按填制程序与用途 时间 经济业务发生时 主要用途 进行会计核算的原始资料和主要依据 取得方式 自行填制或外部取得 原始凭证 记账凭证 一 原始凭证1 概念 反映内容 记录或证明经济业务发生或完成情况 增值税专用发票 运输货票 现金支票 转账支票 差旅费报销单 收款收据 火车票 2 原始凭证的分类 按来源分类 按填制方法分类 一次凭证票样 累计凭证票样 汇总原始凭证票样 填制依据 原始凭证 用途 登记账簿的依据 原始凭证 记账凭证 二 记账凭证1 概念 反映内容 会计分录 登记 账簿 记账凭证 复式记账凭证 单式记账凭证 专用记账凭证 通用记账凭证 2 记账凭证的种类 收款凭证 转账凭证 付款凭证 按用途分 按填列方式分 按适用的业务类型分 凭证编号 三 原始凭证填制与审核 原始凭证的基本内容 8个要素 原始凭证的填制要求 1 遵纪守法 2 记录真实 原始凭证所填列的经济业务内容和数字 必须真实可靠 符合实际情况 原始凭证所填列的经济业务内容必须合法 3 内容完整 原始凭证所要求填列的项目必需逐项填列齐全 不得遗漏和省略 4 手续完备 签名 盖章 谁出票谁盖章 谁经手谁签字 1 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章 2 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章 3 从外部取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 4 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名盖章 5 书写要清楚 规范 1 原始凭证要按规定填写 文字要简要 字迹要清楚 易于辨认 不得使用未经国务院公布的简化汉字 2 大小写金额必须相符且填写规范 一律用正楷或者行书体书写 小写金额用阿拉伯数字逐个书写 不得写连笔字 3 在小写金额前要填写人民币符号 人民币符号 与阿拉伯数字之间不得留有空白 例如 不能表示为 108 00 而应该表示为 108 00 4 金额数字一律填写到角分 无角分的 写 00 或符号 有角无分的 分位写 0 不得用符号 代替 例如 人民币贰拾陆元整 应写成 26 00 或 26 而不能写成 26 又如 人民币贰拾陆元捌角整 应写成 26 80 而不能写成 26 8 或 26 8 5 大写金额前如未印有 人民币 字样的 应加写 人民币 三个字 人民币 字样和大写金额之间不得留有空白 例如 不能表示为 人民币贰拾陆元整 6 大写金额到元或者到角为止的 后面要写 整 或 正 字 有分的 不写 整 或 正 字 例如 可以表示为 人民币贰拾陆元整 人民币贰拾陆元捌角整 但是不能表示为 人民币贰拾陆元捌角伍分整 7 出票日期的书写 月份为1月和2月前加 零 零壹月 零贰月 11月和12月前加 壹 壹拾壹月 壹拾贰月 10月前加 零 和 壹 零壹拾月 日期中1至9前加 零 如5日 应写成 零伍日 11日至19日前加 壹 如11日 应写成 壹拾壹日 10日 20日和30日前加 零 零壹拾日 零贰拾日 零叁拾日 如2010年2月10日应该写成 贰零壹零年零贰月零壹拾日 6 编号连续 如果原始凭证已预先印定编号 在写坏作废时 应加盖 作废 戳记 妥善保管 不得撕毁 7 不得涂改 刮擦 挖补 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或更正 更正处应当加盖出具单位印章 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 8 编制及时 各种原始凭证一定要及时填写 并按规定的程序及时送交会计机构 会计入员进行审核 原始凭证的审核 1 真实性审核 真实性的审核包括 凭证日期是否真实 业务内容是否真实 数据是否真实等内容的审查 对外来原始凭证 必须有填制单位公章和填制人员签章 对自制原始凭证 必须有经办部门和经办人员的签名或盖章 2 合法性审核 审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况 是否符合规定的审核权限 是否履行了规定的凭证传递和审核程序 是否有贪污腐化等行为 3 准确性审核 审核原始凭证的各项填制内容的填写是否准确 4 完整性审核 审核原始凭证各项基本内容是否齐全 是否有漏项情况 填制手续是否完备 有关单位和经办人员是否签章 审批手续是否符合规定等 四 记账凭证填制与审核 记账凭证的基本内容 记账凭证的填制要求 1 必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证 2 准确填写记账凭证的日期 一般记账凭证的日期为填制当日的日期 报销凭证的日期映填写报销当日的日期 现金收付款凭证日期应填写现金收付当日的日期 银收凭证的日期应填写收到银行进账单或银行回执的戳记日期 银付凭证的日期应填写财会人员开出银付凭证或承付的日期 财务人员自制的计提或分配费用等转账业务的凭证应填写当月