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第3章消费税会计 本章内容框架 本章学习目标 3 1消费税纳税人 征税范围与税率确定 消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税 流转税 增值税 营业税 消费税 1 销售或进口货物 2 加工 修理修配劳务 14种货物 1 除加工 修理修配劳务外的其他劳务 2 销售不动产 3 转让无形资产 在我国境内从事生产 委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人 扣缴义务人 纳税人 受托加工应税消费品的单位 除个体经营者外 海关 消费税征税范围14个税目 3 2消费税会计核算 账务处理 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 税额计算方法 1 从价计税 应纳税额 销售额 比例税率 2 从量计税 应纳税额 销售数量 定额税率 3 复合计税 应纳税额 销售数量 定额税率 销售额 比例税率 1 自产销售一般应税消费品应纳消费税核算 税额计算 增值税计税依据 消费税计税依据 300000 46800 1 17 340000 元 增值税销项税额 340000 17 57800 元 应纳消费税税额 340000 30 102000 元 分录 实现销售 确认增值税时 借 银行存款397800贷 主营业务收入340000应交税费 应交增值税 销项税额 57800计提消费税时 借 营业税金及附加102000贷 应交税费 应交消费税102000 1 从价计税 业务链接3 1 出厂不含税价格3000元以下的为乙类啤酒 其消费税税率为220元 吨增值税销项税额 20 2800 17 9520 元 应纳消费税税额 20 220 4400 元 2 从量计税 业务链接3 2 增值税销项税额 15000 17 2550 元 应纳消费税税额 5000 0 5 15000 20 5500 元 3 复合计税 业务链接3 3 处理原则 包装物随同应税消费品销售的 无论包装物是否单独计价 也不论在会计上如何核算 均应并入应税消费品的销售额计征消费税 收取押金 该押金能单独核算且又未逾期的 不征消费税 对因逾期未收回包装物不再退还和已收取且时间超过12个月的押金 应按应税消费品的适用税率计征消费税 对酒类产品生产企业销售酒类产品 黄酒 啤酒除外 收取的包装物押金 无论押金是否返还与会计上如何核算 均应依酒类产品的适用税率计征消费税 但因黄酒 啤酒消费税实行从量计税 其计税依据与价格无关 因而销售黄酒 啤酒收取包装物押金无论是否逾期 均不计征消费税 2 随产品销售出售 出借包装物应纳消费税核算 账务处理 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 税额计算 包装物押金不含税销售额 3510 1 17 3000 元 增值税销项税额 3000 17 510 元 应纳消费税税额 3000 20 600 元 收取押金时 借 银行存款3510贷 其他应付款3510押金计算的增值税 借 其他应付款510贷 应交税费 应交增值税 销项税额 510按计提的消费税 借 营业税金及附加600贷 应交税费 应交消费税600若没收押金 借 其他应付款3000贷 其他业务收入3000若返还押金 借 其他业务成本510其他应付款3000贷 银行存款3510 业务链接3 4 自产自用 纳税人生产应税消费品后 不是用于直接对外销售 而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面 税收处理规定 用于连续生产应税消费品的 不缴纳消费税 用于其他方面的 于移送使用时计征消费税 账务处理 借 生产成本 在建工程 营业外支出等贷 应交税费 应交消费税 税额计算方法 1 从价计税 应纳税额 销售额或组成计税价格 比例税率 2 从量计税 应纳税额 移送使用数量 定额税率 3 复合计税 应纳税额 移送使用数量 定额税率 销售额或组成计税价格 比例税率 计税依据 一般原则 纳税人有同类货物销售价格的以同类货物的平均销售价格为计税依据 无同类货物销售价格的以组成计税价格为计税依据 组成计税价格 15000 1 5 1 30 22500 元 增值税销项税额 22500 17 3825 元 应纳消费税税额 22500 30 6750 元 分录编制 根据发放货物清单 借 应付职工薪酬 非货币性福利26325贷 主营业务收入22500应交税费 应交增值税 销项税额 3825根据计提的消费税 借 营业税金及附加6750贷 应交税费 应交消费税6750 1 从价计税一般处理 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 比例税率 业务链接3 5 计税依据 特殊规定 用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务的应税消费品 应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为消费税计税依据 而增值税仍以同类货物的平均销售价作为计税依据 增值税单位组成计税价格 9 5 2 9 3 8 5 5 2 3 5 8 85 万元 增值税销项税额 8 85 10 17 15 045 万元 应纳消费税税额 9 5 10 3 2 85 万元 根据货物移送清单 借 长期股权投资1035450贷 主营业务收入885000应交税费 应交增值税 销项税额 150450根据计提的消费税 借 营业税金及附加28500贷 应交税费 应交消费税28500 1 从价计税特殊处理 业务链接3 6 公式 应纳税额 移送使用数量 定额税率 假设 啤酒的生产成本为2000元 吨增值税销项税额 2 2800 17 952 元 应纳消费税税额 2 220 440 元 发出货物时 借 营业外支出5392贷 库存商品4000应交税费 应交增值税 销项税额 952 应交消费税440 2 从量计税 业务链接3 7 原则 自产自用复合计税的应税消费品 应按纳税人生产的同类消费品的销售价格和移送使用数量双重标准计算缴纳消费税 没有同类消费品销售价格的 应按组成计税价格确定销售额 组成计税价格 4000 1 5 2000 0 5 1 20 6500 元 应纳消费税税额 2000 0 5 6500 20 2300 元 增值税销项税额 6500 17 1105 元 借 应付职工薪酬7605贷 主营业务收入6500应交税费 应交增值税 销项税额 1105借 营业税金及附加2300贷 应交税费 应交消费税2300 3 复合计税 业务链接3 8 组价公式 组成计税价格 成本 利润 移送使用数量 定额税率 1 比例税率 成本 1 成本利润率 移送使用数量 定额税率 1 比例税率 委托加工应税消费品 是指由委托方提供原料或主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 税款缴纳方式 纳税人委托加工应税消费品 应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 但纳税人委托个体经营者或个人加工应税消费品 一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 1 税额计算方法 从价计税 A 受托方有同类消费品售价的 应纳税额 销售额 比例税率B 受托方无同类消费品售价的 应纳税额 组成计税价格 比例税率其中 组成计税价格 材料成本 加工费 比例税率 从量计税 应纳税额 委托加工数量 定额税率 复合计税 A 受托方有同类消费品售价的 应纳税额 销售额 比例税率 委托加工数量 定额税率B 受托方无同类消费品售价的 应纳税额 组成计税价格 比例税率 委托加工数量 定额税率其中 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 比例税率 计算 组成计税价格 62000 40000 1 3 105154 64 元 代收代缴消费税税额 105154 64 3 3154 64 元 业务链接3 9 2 账务处理 受托方 收到代收代缴消费税款时 借 银行存款贷 应交税费 代扣代缴消费税申报缴纳税款时 作与上相反的处理 委托方 收回后直接用于销售的 支付税款计入委托加工物资成本 借 委托加工物资贷 银行存款收回后用于连续生产应税消费品的 扣缴税款准予抵扣 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 委托方 支付往返运费时 借 委托加工物资930应交税费 应交增值税 进项税额 70贷 银行存款1000支付加工费 增值税和消费税时 借 委托加工物资40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800 应交消费税3154 64贷 银行存款49954 64 业务链接3 10 受托方 收到加工费 增值税和消费税时 借 银行存款49954 64贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800 代扣代缴消费税3154 64 从价计税 应纳税额 组成计税价格 比例税率其中 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 比例税率 从量计税 应纳税额 进口数量 定额税率 复合计税 应纳税额 组成计税价格 比例税率 进口数量 定额税率其中 组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 定额税率 1 比例税率 代征消费税计算如下 第一步 计算确定进口卷烟消费税适用比例说率每标准条卷烟关税完税价格 1400000 100 250 56 元 每标准条卷烟的关税 280000 100 250 11 2 元 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格 56 11 2 0 6 1 36 105 94 元 70元第二步 进口卷烟的适用消费税比例税率为56 第三步 进口卷烟的组成计税价格 140 28 100 150 10000 1 56 385 23 万元 应纳消费税税额 385 23 56 150 100 10000 217 23 万元 业务链接3 11 应纳关税 140 20 28 万元 应纳增值税税额 385 23 17 65 49 万元 征税范围 批发环节的应税消费品特指卷烟 纳税人 在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人计税方法 从价计税税率 5 其他注意事项 1 应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 未分开核算的 一并征收消费税 2 卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税 只有将卷烟销售给其他单位和个人时才缴纳消费税 3 卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税额 征税范围 零售环节的应税消费品特指金银首饰 钻石及钻石饰品 金银首饰 特指金 银和金基 银基合金首饰 以及金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰 税率 5 其他注意事项 1 对既销售金银首饰 又销售非金银首饰的生产经营单位 应分别核算两类商品的销售额 凡划分不清楚或不能分别核算 在生产环节销售的 一律从高适用税率计征消费税 在零售环节销售的 一律按金银首饰计征消费税 2 金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的 应按销售额全额计征消费税 3 对纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的 按实际收取的不含增值税价款计征消费税 1 消费税税额 114660 95940 1 17 5 9000 元 2 消费税税额 100 1000 1 17 5 4273 5 元 3 消费税税额 682000 23400 1 17 5 30145 3 元 ABC珠宝店5月份应缴纳的消费税总额 9000 4273 5 30145 3 43418 8 元 同步案例3 1 珠宝首饰商店消费税的计算 从价计税 应退消费税额 出口货物工厂销售额 比例税率从量计税 应退消费税额 报关出口数量 定额税率复合计税 应退消费税额 出口货物工厂销售额 比例税率 报关出口数量 定额税率 购入化妆品时 借 库存商品327900应交税费 应交增值税 进项税额 3100贷 银行存款381000报关出口化妆品时 借 应收账款400000贷 主营业务收入400000申报办理出口退税时 假设增值税出口退税率为15 应退增值税税额 300000 15 45000 元 应退消费税税额 300000 30 90000 元 借 其他应收款135000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 45000主营业务成本90000不予退还的增值税税额 300000 17 15 6000 元 借 主营业务成本6000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 6000 业务链接3 12 1 用外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟 2 用外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品 3 用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 用外购或委托加工收回的已税鞭炮 焰火为原料生产的鞭炮 焰火 5 用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎 内胎或外胎 为原料生产的汽车轮胎 6 用外购或委托加工收回的已税摩托车为原料生产的摩托车 7 用外购或委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球球杆 8 用外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 用外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 10 用外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 用外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 1 扣除范围的认定 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 2 扣除税额的计算 1 以外购应税消费品连续生产应税消费品允许扣除消费税税额的计算 业务链接3 13 生产领用数量 50000 200000 66000 184000 元 销售卷烟计提消费税税额 20 150 280000 36 103800 元 准予扣除的外购烟丝已纳税额 184000 30 55200 元 本月实际应纳消费税税额 103800 55200 48600 元 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额 期初库存的委托加工应税消费品已纳税额 当期收回的委托加工应税消费品已纳税额 期末库存的委托加工应税消费品已纳税额 2 以委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品允许扣除消费税税额的计算 业务链接3 14 A日化厂受托加工香水精 应按A厂同类货物销售价格计税 则 应代收消费税税额 200 450 30 27000 元 甲化妆品厂收回香水精对外销售不再征收消费税 另外一半用于生产化妆品的已由A厂扣缴的消费税可以扣除 则 允许扣除消费税税额 27000 50 13500 元 销售化妆品实际应纳消费税税额 370000 30 13500 97500 元 1 参考答案 只有纯金项链属于应税消费品中的 金银首饰 并且应该在零售环节按5 税率征收消费税 应交消费税税额 70200 351 1 17 5 3015 元 增值税销项税额 70200 351 23400 468 1 17 17 13719 元 2 参考答案 应纳消费税税额 550 10 6 8 3 84 24 1 17 3 116 4 万元 增值税销项税额 550 10 6 8 17 84 24 1 17 17 659 6 万元 3 参考答案 纳税人将应税消费品与非应税消费品组成套装消费品销售的 应从高适用税率 按全部产品的销售额征收消费税 应纳消费税税额 500 85 30 12750 元 增值税销项税额 500 85 17 7225 元 4 参考答案 组成计税价格 2 0 15 0 4 1 10 2 8333 万元 应纳消费税税额 2 8333 10 10000 2833 3 元 5 参考答案 粮食白酒消费税实行复合计税 从量消费税 4800 0 5 2400 元 组成计税价格 96000 1 10 2400 1 20 135000 元 从价消费税 135000 20 27000 元 应纳消费税税额 27000 2400 29400 元 10 参考答案 关税 256 20 51 2 万元 进口卷烟每条价格 256 51 2 150 400 10000 1 36 400 250 48 94 元 小于70元 条 故进口卷烟适用税率为36 进口卷烟应纳消费税 256 51 2 150 400 10000 1 36 36 400 150 10000 182 175 万元 进口卷烟应纳增值税 256 51 2 150 400 10000 1 36 17 83 1938 万元 6 参考答案 外购已税烟丝准予扣除的消费税税额 8 5 17 30 80 12 万元 选税率 197 20 250 10000 394 元 大于70元 条 故卷烟适用税