财经法规(会计证考试)税收法律制度.doc

增值税 1、征税对象注意事项：货物：有形动产，包括电力、热力、气体在内；修理修配：对象只能是动产；加工：只能是委托加工（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。2、增值税类型类型税务处理（1）生产型增值税不得抵扣固定资产的进项税额（2）收入型增值税分期抵扣固定资产的进项税额（3）消费型增值税购入时一次性抵扣固定资产的进项税额（我国2009年1月1日改为消费型增值税）3、视同销售1）委托代销2）不在同一县市，统一核算，货物已送3）自产、委托加工的货物用于职工福利、个人消费、非应税项目、投分送4）外购货物用于投分送5）向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的的或以社会公众为对象的除外； 4、增值税纳税人主体划分企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业（含加工、修理修配企业）年应税销售额50万元以下50万元以上 2.提供应税服务年应税销售额500万元以下500万元以上 3.其他企业 （流通企业）年应税销售额80万元以下 80万元以上4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 5.非企业性单位，不经常发生应税行为的单位，旅店业和餐饮业纳税人销售非现场消费的食品可选择按小规模纳税人纳税 1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以想主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。2.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人5、增值税税目、税率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人17%销售或进口货物提供应税劳务（加工、修理修配劳务）提供应税服务（营改增部分）13%1、粮食、适用植物油2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3、图书、报纸、杂志4、饲料、化肥、农药、农机、农膜5、农产品6、食用盐7、音像制品8、二甲醚11%提供交通运输服务业、邮政业（邮政储蓄除外）6%提供现代服务业服务（有形动产租赁除外）零税率1、纳税人出口货物2、单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务及其他。4%或6%征收率一般纳税人采用简易办法征税适用小规模纳税人3%征收率（自2009-1-1起）6、纳税义务发生时间销售方式纳税义务发生时间备注直接收款取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。无论货物是否发出托收承付、委托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款 为货物发出当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期当天纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为的收到预收款的当天 委托他人代销货物收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款的当天、发出代销货物满180天的当天三者中较早一方其他视同销售行为货物移送的当天提供应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天进口货物报关进口当天7、纳税期限l 纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。l 纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，期满之日起15日内申报纳税。l 以1日、3日、5日、10日或15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内申报纳税。l 纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。营业税1、税目税率税目税率建筑业3%电信业文化体育业娱乐业5%-20%金融保险业5%服务业（现代服务业除外）转让无形资产销售不动产2、纳税义务发生时间具体情形行为发生时间转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或租赁业劳务预收款收到预收款的当天新建建筑物后销售自建行为销售自建建筑物并收讫营业收入款或取得索取营业收入款项凭据当天自建建筑物对外赠与自建行为该建筑物产权转移的当天。将不动产或土地使用权无偿赠与赠与不动产或土地使用权转移的当天融资租赁业务取得租金收入或取得索取租金收入价款凭证当天金融商品转让所有权转移之日金融经纪业和其他金融业取得营业收入或取得索取营业收入价款凭证当天保险业取得保费收入或取得索取保费收入凭证当天3、自建建筑物情形建筑行为使用行为自建后销售按建筑业征营业税按销售不动产征营业税自建后赠送视同发生应税行为，税务处理同自建后销售的税务处理自建自用不征营业税不征营业税自建后投资不征营业税共担风险：不征营业税不担风险：按“租赁业”征收营业税自建后出租不征营业税按“租赁业”征收营业税消费税1、税率两种税率形式，三种征税方式消费品形式啤酒、黄酒、成品油定额税率卷烟（除批发环节外）、白酒复合征税其他应税消费品（包括批发环节的卷烟）比例税率2、烟情形税率甲类卷烟生产环节（含进口）的税率：56%0.003元/支乙类卷烟生产环节（含进口）的税率：36%0.003元/支卷烟批发环节从价税：5%备注：纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款雪茄烟生产环节（含进口）的税率调整为36%3、啤酒类型税率甲类啤酒、娱乐业和饮食业自制的250元/吨乙类啤酒220元/吨4、计税方法计税依据计税公式从量定额（啤酒、黄酒、成品油）销售数量销售数量单位税额从价定率销售额、销售数量销售额比例税率复合计税（白酒、卷烟）销售额销售额比例税率销售数量单位税额5、消费税的纳税义务发生时间结算方式纳税义务发生时间销售应税消费品采赊销、分期收款结算方式书面合同约定收款日期的当天；无约定或无书面合同，发出应税货物当天；采预收货款发出应税货物当天；采托收承付和委托银行收款方式发出应税货物+办妥托收手续的当天其他结算方式收讫货款或取得销售款凭据当天；自产自用移送使用的当天委托加工纳税人提货的当天进口报关进口的当天6、消费税的纳税地点情形纳税地点1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2.委托加工的应税消费品除委托个人加工外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款3.进口的应税消费品由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的于应税消费品销售后，向纳税人机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税企业所得税准予扣除项目成本企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出，以及其他耗费业务招待费发生额的60%可扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5广告费和业务宣传费 销售（营业）收入的15%，超过部分准予在以后纳税年度扣除损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失税金消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除三费职工福利费 工资薪金总额14%工会经费 工资薪金总额20%职工教育经费 工资薪金总额2.5%，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除不得扣除项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失;(罚息、违约金、赔偿金等允许扣除）5.超过规定标准的捐赠支出；6.赞助支出；（与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；）7.未经核定的准备金支出；8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业 内营业机构之间支付的利息，不得扣除；9.与取得收入无关的其他支出。纳税地点居民企业登记注册地登记注册地在境外的，以企业实际管理地非居民企业在中国境内设立机构、场所机构、场所所在地在中国境内未设立机构、场所扣缴义务人所在地纳税期限按年计征，分月或分季预缴。年终汇算清缴，多退少补自年度终了之日起5个月内汇算清缴纳税申报按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款个人所得税 稿酬：以每次出版、发表取得的收入为一次。（1）同一作品再版取得的所得应视为另一次稿酬所得计征个税（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次（3）同一作品在报刊上连载取得收入的以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个税（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入应合并计算为一次（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次计征