第二十一章 租赁-单元测试(下载版).doc

第二十一章 租赁一、单项选择题1.对于融资租赁，企业应在（ ）进行初始账务处理。A.租赁开始日 B.租赁期开始日 C.租赁当期期末 D.第一次支付租金时2.甲公司与乙公司签订了一项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金80万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保余值为10万元。租赁期间，共发生履约成本50万元，或有租金20万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题：（1）甲公司该项租赁的最低租赁付款额为（ ）万元。A.710 B.780 C.690 D.720（2）乙公司该项租赁的最低租赁收款额为（ ）万元。A.720 B.770 C.790 D.7103.租赁公司应将确认的租金收入记入（ ）科目。A.营业外收入 B.租赁收入 C.其他业务收入 D.主营业务收入4.天天公司于2012年12月31日与丙公司签订一份设备租赁合同，租入甲设备一台，租赁期为2013年1月1日至2017年12月31日共计5年，每年年末支付租金600万元，天天公司估计期满后甲设备的余值为200万元，天天公司可以按10万元的优惠价格购买该设备。天天公司在签订合同的过程为发生印花税0.08万元，谈判费用0.46万元，差旅费2万元。天天公司预计该设备使用年限为6年，预计净残值100万元，采用年限平均法计提折旧，税法规定该设备的使用年限为10年。合同签订之日，设备运抵天天公司并交付使用，该设备租赁开始日的公允价值为2700万元，假设租赁内含利率为6%。该设备如果租赁到期其他公司不经修整可以直接使用。已知：（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（5）题：（1）下列各项中，不能认定天天公司上述租赁为融资租赁的是（ ）。A.租赁期占租赁资产使用寿命的83.33%B.租赁期满时天天公司有购买租赁资产的选择权，所订立的购价10万元预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值200万元C.天天公司在租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值D.该设备如果租赁到期其他公司不经修整可以直接使用（2）租赁开始日，天天公司融资租入资产的入账价值为（ ）万元。A.2537.45 B.2534.91 C.2700 D.2702.54（3）该融资租入资产计提折旧的期限为（ ）。A.10年 B.6年 C.5年 D.5.5年（4）该融资租入资产2014年应计提的折旧额为（ ）万元。A.433.76 B.405.81 C.480 D.406.24（5）2015年天天公司应分摊的未确认融资费用为（ ）万元。A.0 B.125.22 C.96.73 D.96.22知识点：承租人对融资租入的会计处理二、多项选择题1.下列关于未担保余值的表述中，不正确的有（ ）。A.未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就承租人而言的担保余值以后的资产余值B.未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值C.对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明其风险和报酬已经转移给了承租人D.未担保余值应作为应收融资租赁款的一部分E.“未担保余值”科目应以现值入账知识点：租赁的分类2.下列交易事项中，可以认定为融资租赁的有（ ）。A.如果资产不作较大改造，其他企业也可使用B.承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为2万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为45万元C.租赁期为8年，租赁资产已使用2年，尚可使用年限为10年D.租赁期为4年，在开始此次租赁前已使用16年，该资产全新时可使用年限为20年E.租赁开始日最低租赁付款额的现值为910万元，租赁开始日租赁资产公允价值为1000万元3.下列项目中，影响融资租入固定资产初始入账价值的有（ ）。A.支付的安装费用B.租赁合同印花税C.或有租金D.预计净残值E.人员培训费4.关于承租人租赁业务的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。A.承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应计入当期损益B.融资租赁中，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定租入资产的入账价值C.融资租赁中，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较高者为基础确定租入资产的入账价值D.融资租赁中，承租人应当以最低租赁付款额及初始直接费用作为租入资产的入账价值E.融资租赁中，承租人发生的初始直接费用应计入当期损益知识点：承租人、出租人对经营租赁的会计处理5.2012年1月1日，A公司与B公司签订一项经营租赁合同，向B公司租入一台后勤办公用设备。租赁合同约定：租赁期为6年，租赁期开始日为合同签订当日；各年租金依次为：免租金、15万元、25万元、28万元、28万元、30万元，每年年末支付当年租金。A公司为签订上述经营租赁合同于2012年1月5日支付律师费2万元、项目手续费用2万元、差旅费0.4万元。租赁开始日租赁设备的公允价值为2 000万元。B公司为签订上述经营租赁合同于2012年1月5日支付律师费4万元、差旅费和印花税等0.2万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）题至（2）题。 （1）下列各项关于A公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.支付的律师费2万元、项目手续费用2万元、差旅费0.4万元应计入当期损益 B.2012年应确认租金费用21万元 C.2012年1月1日将租赁开始日设备的公允价值2000万元确认为固定资产 D.2012年对经营租赁设备计提折旧400万元 E.该租赁业务对A公司2012年利润总额的影响金额为-25.4万元（2）下列各项关于B公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.金额较小的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益 B.初始直接费用金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益 C.2012年应确认租金收入21万元 D.2012年经营租出设备仍应计提折旧 E.2012年经营租出设备应从账上注销，不再计提折旧知识点：售后租回形成经营租赁6.下列关于出租人对经营租赁的会计处理中，正确的有（ ）。A.出租人对于租出的固定资产仍应计提折旧B.出租人收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为租赁收入，不得采用其他方法C.出租人提供了免租期，免租期也应确认租赁收入D.出租人承担了承租人的某些费用，应将该费用从租金收入总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配E.出租人不需要在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值7.下列有关售后租回交易的表述中，正确的有（ ）。A.售后租回交易形成融资租赁的，承租人应将售价与资产账面价值的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整B.售后租回交易形成经营租赁的，如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益C.售后租回交易形成经营租赁的，如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价高于账面价值的差额应予递延，并在预计的使用期限内摊销D.售后租回交易形成经营租赁的，如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予递延，并在预计的使用期限内摊销E.售后租回交易形成经营租赁的，如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内8.下列关于承租人对融资租赁的会计处理中，正确的有（ ）。A.在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，无余额B.承租人具有优惠购买选择权时，租赁期届满时租赁负债即长期应付款金额应当减少至优惠购买金额C.若承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保，那么租赁期届满时租赁负债即长期应付款金额应减少至担保余值D.承租人发生的履约成本应当计入租赁资产的入账价值E.承租人发生的或有租金应当直接计入当期损益9.2012年12月31日，天天公司将A生产设备以3300万元的价格出售给乙公司。该生产设备的账面原价为3500万元，已计提折旧400万元。同时，又签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回。租赁合同约定的租赁期限为4年，天天公司对融资租入的A生产设备采用年限平均法按年计提折旧。天天公司按年摊销未实现的售后租回损益，假定不考虑相关税费等其他因素。要求：根据上述资料，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列关于售后租回的会计处理中，正确的有（ ）。A.售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值实际上在出售时高估了资产的价值，应将其差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整B.售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值实际上在出售时低估了资产的价值，应将其差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整C.按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊D.售后租回交易形成经营租赁，如有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售与资产账面价值差额应当计入当期损益E.售后租回交易形成经营租赁，如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销（2）天天公司的下列会计处理中，正确的有（ ）。A.将固定资产账面价值转入固定资产清理B.售价与资产账面价值的差额200万元确认为递延收益C.租赁期内每年摊销的递延收益为50万元D.租赁期内每年摊销的递延收益为100万元E.售价与资产账面价值的差额200万元直接确认为当期损益三、计算分析题A公司有如下业务：（1）2012年1月1日，A公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台生产设备用于产品生产。租赁合同约定：租赁期为5年，租赁期开始日为合同签订当日，第1年至第4年租金分别为25万元、29万元、26万元、20万元，最后一年免租；每年年末支付当年度租金；合同约定如果A公司年度销售额超过800万元，则当年租金加收5万元；A公司2012年度至2016年度的销售额分别为680万元、720万元、880万元、850万元、750万元。A公司为签订上述经营租赁合同于2012年1月5日支付律师费5万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。假定A公司按年确认租金费用。（2）2012年1月1日，A公司将公允价值1600万元的管理用设备一台，按照1500万元的价格出售给B公司，并签订一份经营租赁合同 ，从B公司租回该设备，租赁期为4年。该管理用设备的账面原价1700万元，已提折旧100万元，未计提资产减值准备。租赁合同规定，在租赁期的每年年末支付租金50万元，同期市场上租用同等的管理用设备每年需要支付租金80万元。租赁期满后，B公司收回该管理用设备使用权。假定不考虑其他相关税费因素的影响。要求：（1）根据上述资料（1），编制A公司租赁业务相关的会计分录。（2）根据上述资料（2），编制A公司2012年售后租回相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）四、综合题2012年12月31日，甲公司从B租赁公司租入不需要安装的全新生产设备一台，签订一份租赁合同，主要条款如下：（1）租赁标的物：生产设备。（2）租赁期开始日：2012年12月31日。（3）租赁期：2012年12月31日至2016年12月31日。（4）租金支付方式：每年年末支付租金500 000元。（5）租赁期满时该生产设备的估计余值为600 000元，其中由甲公司的母公司担保的余值为300 000元，与承租人出租人无关的第三方C担保公司担保的余值为200 000元。（6）租赁期内该设备的维修费用等由甲公司负担，每年4000元。其他条件如下：（1）该生产设备在租赁开始日的公允价值为1 899 950元，与B租赁公司原账面价值相等，估计使用年限为4年。（2）承租人采用年数总和法对租入生产设备计提折旧。（3）2016年12月31日甲公司将该资产交回B租赁公司。已知：(P/A，12%，4)=3.0373；(P/F，12%，4)=0.6355。假定承租人和出租人在该租赁中均无发生初始直接费用，租赁设备于2012年12月31日运抵甲公司，当日达到预定可使用状态并投入使用。要求：分别作出甲公司和B租赁公司关于该项租赁业务的账务处理。第二十一章 租赁答案及解析一、单项选择题1. 【答案】B【解析】在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。2.（1）【答案】A【解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但出租人支付但可退还的税金不包括在内。 甲公司该项租赁的最低租赁付款额=8085020=710（万元）。（2）【答案】A【解析】最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。乙公司该项租赁的最低租赁收款额=710+10=720（万元）。3. 【答案】B【解析】租赁公司应将确认的租金收入记入“租赁收入”科目。4. （1）【答案】D【解析】租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用时，认定该项租赁为融资租赁，选项D不能认定该项租赁为融资租赁。（2）【答案】A【解析】在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。最低租赁付款额现值=600（P/A，6%，5）+10（P/F，6%，5）=6004.2124+100.7473=2534.91(万元)，该设备租赁开始日的公允价值为2700万元，所以以最低租赁付款额现值作为其入账价值的基础。承租人为签订融资租赁合同而发生的初始直接费用也应记入租入资产的价值中，所以天天公司在签订合同的过程中发生印花税0.08万元，谈判费用0.46万元，差旅费2万元均应记入租入资产成本中。该融资租入资产的入账价值=2534.91+0.08+0.46+2=2537.45(万元)。（3）【答案】B【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权的，应当以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。本题由于承租人在租赁期届满时具有优惠购买选择权，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为其在租赁开始日的使用寿命即6年。（4）【答案】D【解析】该融资租入资产2014年应计提的折旧额=（2537.45-100）6=406.24（万元）。（5）【答案】C【解析】2013年年末应付本金余额=2534.91（1+6%）-600=2087.00(万元)，2014年年末应付本金余额=2087（1+6%）-600=1612.22(万元)，2015年应分摊的未确认融资费用=1612.226%=96.73（万元）。知识点：承租人对融资租入的会计处理二、多项选择题1. 【答案】ACDE【解析】未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。“未担保余值”科目不需要以现值入账，直接以未担保余值入账。知识点：租赁的分类2. 【答案】BCE【解析】选项A错误，如果资产不作较大改造，只有承租人才能使用时，才能认定租赁为融资租赁；选项D错误，资产已使用年限占资产全新时可使用年限的比例超过75%，无法判断出该租赁是否属于融资租赁。3. 【答案】AB【解析】选项C，或有租金应在实际发生时计入当期损益；选项D与入账价值无关；选项E，融资租赁发生的绿履约成本如技术咨询费和服务费、人员培训费等，通常应计入当期损益。4. 【答案】AB【解析】承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应计入当期损益，选项A正确；融资租赁中，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，选项B正确，选项C、D和E错误。知识点：承租人、出租人对经营租赁的会计处理5. （1）【答案】ABE【解析】承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当计入当期损益，选项A正确；在出租人提供免租期时，承租人应将租金总额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用，故2012年应确认的租金费用=（0+15+25+28+28+30）/6=21（万元），选项B正确；经营租赁中承租人不能将租入资产确认为固定资产，所以也不需要计提折旧，选项C和D错误；该租赁业务对A公司2012年利润总额的影响金额=-21+（-2-2-0.4）=-25.4万元，选项E正确。（2）【答案】ABCD【解析】选项E错误，对于经营租出设备，出租人仍作为固定资产核算并计提折旧。知识点：售后租回形成经营租赁6. 【答案】ACD【解析】出租人收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为租赁收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法，选项B错误；出租人应在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值，选项E错误。7. 【答案】ABDE【解析】如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销，选项C错误。8. 【答案】ABCE【解析】承租人发生的履约成本通常应计入当期损益，不计入租赁资产的入账价值，故选项D不正确。9. （1）【答案】ABCDE【解析】以上选项均正确。（2）【答案】ABC【解析】未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=3300-（3500-400）=200（万元）。2012年12月31日出售固定资产：借：固定资产清理 3100 累计折旧 400贷：固定资产 3500借：银行存款 3300贷：固定资产清理 3100 递延收益未实现售后租回损益 200每年应分摊的未实现售后租回损益=200/4=50（万元）。三、计算分析题【答案】（1）A公司经营租赁业务相关的会计处理如下：2012年1月5日，支付律师费：借：管理费用 5 贷：银行存款 5A公司每年应确认的租金费用=（25+29+26+20）/5=20（万元）。2012年12月31日，确认租金费用：借：制造费用 20 长期待摊费用 5 贷：银行存款 252013年12月31日，确认租金费用：借：制造费用 20长期待摊费用 9 贷：银行存款 292014年12月31日，确认租金费用：借：制造费用 20 长期待摊费用 6 贷：银行存款 26支付或有租金：借：销售费用 5 贷：银行存款 52015年12月31日，确认租金费用：借：制造费用 20 贷：银行存款 20支付或有租金：借：销售费用 5 贷：银行存款 52016年12月31日，确认租金费用：借：制造费用 20 贷：长期待摊费用 20（2）A公司2012年售后租回交易相关会计处理如下：2012年1月1日，出售该管理用设备借：固定资产清理 1600累计折旧 100贷：固定资产 1700借：银行存款 1500递延收益未实现售后租回损益（经营租赁） 100贷：固定资产清理 16002012年12月31日，支付租金借：管理费用 50 贷：银行存款 502012年12月31日，分摊未实现售后租回损益借：管理费用 25 （100/4）贷：递延收益未实现售后租回损益（经营租赁） 25四、综合题【答案】（1）承租人（甲公司）的会计处理判断租赁类型该生产设备租赁期占其使用年限的百分比=4/4100%=100%，大于75%,满足融资租赁标准，所以该项租赁应认定为融资租赁。确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=500 0004300 000=2 300 000（元）最低租赁收款额=500 0004300 000+200 000=2 500 000（元）求出租人的租赁内含利率R最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用500 000P/A，R，4+（300 000+200 000+100 000）P/F，R，4=1 899 950（元）计算得出出租人的赁内含利率为12%。最低租赁付款额的现值=500000（P/A,12%,4）+300000(P/F，12%，4)=1709300（元）。以最低租赁付款额的现值和租赁开始日租赁资产的公允价值两者较低者作为融资租入固定资产的入账价值，即租赁资产的入账价值为1709300元。计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2300590700（元）在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表（实际利率法）2013年12月31日 单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初12%=-期末=期初-2013.1.12013.12.312014.12.312015.12.312016.12.31合计5000005000005000005000002000000205116.00169729.92130097.5185756.57590700.00294884.00330270.08369902.49414243.43、1409330.091 709 3001414416.001084145.92714243.43300000.00300000.00利用年数总和法计提融资租入固定资产折旧融资租入固定资产折旧计算表（年数总和法）2013年1月1日 单位：元日期固定资产原价估计余值折旧率当年折旧累计折旧固定资产净值2013.1.12013.12.312014.12.312015.12.312016.12.311709 3001709 30030000030000040.00%30.00%20.00%10.00%100.00%5637204227902818601409301409300563720986510126837014093001145580722790440930300000合计账务处理1）2012年12月31日，确认融资租入固定资产入账价值借：固定资产融资租入固定资产 1 709 300未确认融资费用 590 700 贷：长期应付款应付融资租赁款 2 300 0002）2013年12月31日，支付长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款 500 000 贷：银行存款 500 0003）2013年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用借：财务费用 205116 贷：未确认融资费用 2051164）2013年12月31日，支付维修费用等借：管理费用 4 000 贷：银行存款 4 0005）2013年12月31日，计提本年折旧借：制造费用折旧费 563720 贷：累计折旧 5637206）2014年12月31日，支付长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款 500 000 贷：银行存款 500 0007）2014年12月31日，确认本年应分摊的未确认融资费用借：财务费用 169729.92 贷：未确认融资费用 169729.928）2014年12月31日，支付维修费用等借：管理费用 4 000贷：银行存款 4 0009）2014年12月31日，计提本年折旧借：制造费用折旧费 422790 贷：累计折旧 42279010）2015年12月31日，支付长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款 500 000 贷：银行存款 500 00011）2015年12月31日，确认本年应分摊的未确认融资费用借：财务费用 130097.51 贷：未确认融资费用 130097.5112）2015年12月31日，支付维修费用等借：管理费用 4 000 贷：银行存款 4 00013）2015年12月31日，计提本年折旧借：制造费用折旧费 281860 贷：累计折旧 28186014）2016年12月31日，支付长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款 500 000 贷：银行存款 500 00015）2016年12月31日，确认本年应分摊的未确认融资费用借：财务费用 85756.57 贷：未确认融资费用 85756.5716）2016年12月31日，支付维修费用等借：管理费用 4 000贷：银行存款 4 00017）2016年12月31日，计提本年折旧借：制造费用折旧费 140930 贷：累计折旧 14093018）2016年12月31日甲公司将设备退还给B公司。借：长期应付款应付融资租赁款 300000累计折旧 1409300 贷：固定资产融资租入固定资产 1709300（2）出租人（B租赁公司）的会计处理判断租赁类型