第五章 建账建制代理记账实务.doc

税务代理实务第五章建账建制代理记账实务第一节代理建账建制适用范围与基本要求一、代理建账建制的适用范围（了解）1.有固定经营场所的个体、私营经济业户；2.名为国有或集体实为个体、私营经济业户；3.个人租赁、承包经营企业。对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不设置帐簿。二、代理建账建制的基本要求（熟悉，2009年修订）建立复式账的条件建立简易账的条件注册资金20万元以上1020万销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额40 000元以上15 00040 000从事货物生产的增值税纳税人月销售额60 000元以上30 00060 000元从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额80 000元以上40 00080 000元建立简易账的个体工商户应建立经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表、利润表。简易账簿均采用订本式，建立简易账簿核算的个体户其会计制度和财务制度应与设立复式账的个体业户相同，只是会计核算科目、核算方法要简单许多。【例题多选题】下列情形中,（）的个体工商户应设立复式账。A.注册资金在20万元以上的B.销售增值税应税劳务的纳税人销售额在15 000元以上C.从事商业零售月销售额在80 000元以上的D.从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60 000元以上E服务业纳税人月营业额在40 000元以上正确答案ACDE第二节代理建账的基本内容与操作规范一、代理建账建制的基本内容（熟悉）（一）代建个体工商户会计制度1.代建个体工商户复式账会计制度注册税务师应按个体户会计制度的规定，为个体工商户建立复式账簿，也可以根据实际情况自行增减或合并某些会计科目，应按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。2.代建个体工商户简易账会计制度应按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财税机关报送。（二）代建个体工商户财务制度个体、私营业户税款征收的基本方法是定期定额，查账征收所占比例较低。公司制企业（法人资格）企业所得税股东分得的股息、红利所得按照“股息、红利所得”缴纳个人所得税税率20%个体工商户、合伙企业、个人独资企业（不具有法人资格）不缴纳企业所得税，按个体工商户的生产经营所得缴纳个人所得税。以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失后的余额为应纳税所得额，作为计算个人所得税的依据。个体工商户缴纳个人所得税时：1.支付给生产经营从业人员的工资可以在计算应纳税所得额时扣除，但业主的工资不得从应纳税所得额中扣除。从2008年3月1日起，业主费用扣除为2 000元/月。2.在计算个体工商户的应纳税所得额时，除业主工资外，其他扣除项目比照企业所得税税前扣除规定。注意包括在营业外支出科目中核算的赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等允许扣除。3.下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：（1）资本性支出；（2）被没收的财物支付的罚款；（3）缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；（4）各种赞助支出；（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6）分配给投资者的股利；（7）用于个人和家庭的支出；（8）与生产经营无关的其他支出；（9）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。【例题多选题】（2009年）个体工商户的下列支出，税收制度中不允许税前扣除的有（）。A.用于个人和家庭的支出B.赞助支出C.分配股利D.经营性支出E.由于自然灾害造成损失的赔偿部分正确答案ABCE 二、代理记账操作规范（熟悉）注意63页：对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。（一）代制会计凭证会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种，注册税务师代制会计凭证主要是在审核原始凭证的基础上代制记账凭证。1.审核原始凭证注册税务师代理记账但不代客户制作原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证。2.代制记账凭证。（二）代为编制会计账簿1.现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记，注册税务师审核有关凭证和登记内容。2.总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式的订本账。3.明细分类账是总分类账的明细科目。明细分类账一般采用活页式账簿。注意71页个体工商户会计科目中的“本年应税所得”（相当于“本年利润”）、“留存利润”（相当于“利润分配-未分配利润”）是不同于企业会计制度的科目。期末企业的各项收入、成本费用转入本年应税所得，不能在税前列支的成本费用直接列入留存利润。【例题单选题】（2008年）下列关于代理建账记账业务的说法，符合有关规定的是（）。A.注册税务师代理记账不包括代理制作原始凭证B.注册税务师为个体工商户建账时，应严格按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会计科目C.注册税务师不得代理客户进行对账和结账工作D.注册税务师可代理登记银行存款日记账正确答案A （三）代为编制会计报表设置复式账的个体工商户要编报资产负债表、应税所得表和留存利润表；设置简易账的仅要求编报应税所得表。（四）代理纳税申报个体工商户的所得税，应单独填报个体工商户所得税年度申报表，它要依据应税所得表按月填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴，实行多退少补。（五）代理纳税审查1.65页会计科目余额表中，注意与企业会计制度不一样的科目：（1）存货，不区分原材料和产成品；（2）业主投资，相当于股本、实收资本；（3）留存利润，相当于利润分配未分配利润。2.注意例5-1中的（8）、（16）、（17）和（19）。（8）（67页）计提本期工资、奖金、津贴合计5000元，其中：应在税后列支1 000元，从业人员王某应缴个人所得税50元，予以代扣；借：生产成本4 000税后列支费用1 000贷：应付工资5 000代扣个人所得税：借：应付工资50贷：应交税费代扣个人所得税50（16）计算本期应税所得（68页）借：营业收入33 113.21贷：本年应税所得33 113.21借：本年应税所得 26 398.68贷：营业成本20 000营业费用 4 500营业外支出 1 700营业税金及附加198.68借：本年应税所得6 714.53贷：留存利润6 714.53（税前利润）（17）计算个人所得税时，没有减除业主费用，存在错误。2006年1月1日-2008年2月29日：1 600元/月；2008年3月1日起：2 000元/月。注意其账务处理：缴纳时：借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款年终汇算清缴时：借：留存利润贷：应交税费应交个人所得税（19）将税后列支费用1 000元转入“留存利润”科目。借：留存利润1 000贷：税后列支费用1 000【例题多选题】（2001年）某个体工商户委托某税务师事务所代理建账记账，该个体户于2 000年度计提本年生产人员工资津贴等合计12 000元，其中应在税后列支费用为3 000元，代扣个人所得税100元，根据上述业务编制正确的会计分录为（）。A.借：生产成本9 000税后列支费用3 000贷：应付工资 12 000B.借：应付工资100贷：应交税金代扣个人所得税100C.借：留存利润3 000贷：税后列支费用3 000D.借：生产成本12 000贷：应付工资12 000E.借：应付工资100贷：税后列支费用100正确答案ABC 各节内容知识点第一节代理建账建制适用范围与基本要求（1）了解代理建账建制的适