税收征管法可能发生重大变化,而您可带来积极影响.doc

税收征管法可能发生重大变化，而您可带来积极影响作为中国税收程序领域的基本法律，中华人民共和国税收征收管理法（以下简称“征管法”）在加强税收征收管理、规范税收征收和缴纳行为、保障国家税收收入、保护纳税人合法权益以及促进经济和社会发展等方面发挥了重要作用。征管法颁布于1992年，并自1993年1月1日开始正式实施。其后，征管法历经了几次修改，现行征管法自2001年5月1日起施行。随着中国市场经济的快速发展，现行征管法已经难以适应愈加复杂的经济环境的现实需要和发展趋势，亟需进一步修订完善。2013年6月7日，国务院法制办公室公布了征管法修正案（征求意见稿），向社会公开征求意见。然而，此轮征求意见之后并未正式颁布新法。近期，国务院启动了关于修订征管法的第二轮征求意见，在此之后，新法将有望尽快正式出台。2015年1月5日，国务院法制办公室公布了征管法修订草案（征求意见稿）（以下简称“征求意见稿”），向社会公开征求意见。意见反馈将于2015年2月3日截止。本期中国税务及投资资讯将对征求意见稿中需要纳税人关注的修订内容进行探讨，鼓励纳税人亦积极分享您的意见。征求意见稿的主要内容实现与相关法律的衔接与行政强制法相衔接 引入“税收利息”来取替现有“滞纳金”的功能，利率由国务院结合人民币贷款基准利率和市场借贷利率的合理水平综合确定，以与行政强制法中的滞纳金相区别。完善税收行政强制执行程序，税务机关临时采取扣押等税收保全措施时，应在24小时内向县以上税务局（分局）局长报告并补办批准手续。与刑法修正案（七）相衔接将“偷税”改为“逃避缴纳税款”，即纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的行为。规定因过失造成少缴或者未缴税款的，承担比逃避缴纳税款较轻的法律责任，减轻纳税人负担。与预算法相衔接征求意见稿规定，除法律、行政法规和国务院规定外，任何单位不得突破国家统一税收制度规定税收优惠政策。违反法律、行政法规规定，擅自下达的税收收入指标无效，税务机关不得执行。增加对自然人纳税人的税收征管规定明确纳税人识别号制度的法律地位纳税人识别号是税务部门按照国家标准为企业、公民等纳税人编制的唯一且终身不变的确认其身份的数字代码标识。税务部门通过纳税人识别号进行税务管理，实现社会全覆盖。纳税人签订合同、协议，缴纳社会保险费，不动产登记以及办理其他涉税事项时，应当使用纳税人识别号。明确纳税人自行申报制度的基础性地位征求意见稿规定，纳税人、扣缴义务人应当依法自行计算应纳税额和扣缴税款，如实办理纳税申报，并对其纳税申报、扣缴税款申报的真实性和合法性承担责任。强化自然人税收征管措施向自然人纳税人支付所得的单位和个人应当主动提供相关支付凭证。将税收保全和强制执行措施扩大适用于自然人。税务机关可以对自然人纳税人取得收入单位与纳税相关的账簿和资料进行税务检查。相关部门对未完税不动产不予登记。建立税收优先受偿权制度纳税人未按照规定的期限缴纳税款，税务机关责令限期缴纳后仍未缴纳的，税务机关可以纳税人欠缴税款为限，对其不动产设定优先受偿权，在纳税人处置时优先受偿。进一步完善纳税人权益保护体系 完善纳税人权利体系征求意见稿规定，税务机关按照法定程序实施税收征管，不得侵害纳税人合法权益。征求意见稿完善了延期缴税制度，将延期缴纳税款审批权放到县以上税务机关。征求意见稿亦对补缴税款能力不足的纳税人引入分期缴税制度。新增修正申报制度，对纳税人办理纳税申报后发现需要修正的，允许其修正申报。减轻纳税人负担征求意见稿增加了税收利息在特殊情况下（如因税务机关实施保全措施或者强制执行措施以及不可抗力，导致纳税人难以按期缴纳税款）中止计算的规定。此外，非纳税人、扣缴义务人的过错，致使纳税人不能及时足额申报缴纳税款的，不加收税收利息。对主动纠正税收违法行为或者配合税务机关查处税收违法行为的，减免税收利息。降低对纳税人的处罚标准，减小行政处罚裁量权，征求意见稿将多数涉及罚款的条款中的罚款上限由五倍改为三倍，并视情节从轻、减轻或者免予处罚。取消先缴税后复议的规定对在纳税上发生的争议，取消先缴税后复议的规定。同时，复议机关维持原处理决定的，纳税人须支付税收利息。引进预约裁定制度纳税人可以就其预期未来发生、有重要经济利益关系的特定复杂事项向税务机关申请预约裁定。纳税人遵从预约裁定而出现未缴或少缴税款的，免除缴纳责任。预约裁定应由省以上税务机关作出。进一步规范税收征管行为 规范税收征管的基本程序征求意见稿规定，税收征管基本程序以纳税人自行计税申报为基础，由申报纳税、税额确认、税款追征、争议处理等环节构成。把税额确认作为税收征管的中心环节，专设一章，对税额确认的程序规则、确认规则、举证责任分配等作出规定。规范税收征管的时效一般情况下税务机关应在5年内对纳税人的税收义务进行确认。对未登记、未申报或者需立案查处情形的追征时效由无限期改为15年。对欠税追征时效，由原来的无限期改为20年。增强税务机关获取涉税信息的能力专设“信息披露”一章，对税务机关获取涉税信息予以规定。明确第三方向税务机关提交涉税信息的义务，明确银行和其他金融机构的信息报送义务，强化政府职能部门的信息提交协作制度，规定税务机关对涉税信息的保密义务。健全争议解决机制的内容涉及税款的税收争议实行复议前置在直接涉及税款的行政处罚上发生争议的，将复议作为税收争议解决的必经程序，以体现“穷尽行政救济而后诉讼”的原则。鼓励通过和解、调解解决争议和解、调解是税收行政争议双方在各自利益均得到照顾的情况下达成的折衷结果，具有其他纠纷解决方式所不具有的优势，故将其上升为法律。行政复议中引入“不利变更禁止”原则征求意见稿规定，行政复议机关不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。我们的观察近年来，中国的税收实体法律法规经历了多次改革和修订，如企业所得税法、个人所得税法、增值税暂行条例、营业税暂行条例、消费税暂行条例和车船税法。然而，征管法并未能跟上这些实体法的改革步伐以及不断变化的经济形势，因此亟需进一步修订完善。征管法修订启动于2008年。2013年，国家税务总局将起草的征管法修正案（送审稿）上报国务院，同年，国务院法制办公室公布了征管法修正案（征求意见稿），并向社会公开征求意见。该版征求意见稿并未对现行征管法作出重大修订，但是该轮征求意见确实引起了高度关注，从社会各界收到了大量有价值的意见。2013年11月，中国共产党第十八届中央委员会第三次全体会议作出了“深化财税体制改革”的决定。2014年6月，中共中央政治局召开会议，审议并通过了深化财税体制改革总体方案。为落实财税体制改革的有关要求，征管法此次经历了大的改动，并予以公布，向社会公开征求意见。征求意见稿中作出的补充和调整，如能最终落实，将对纳税人产生重大影响。在征求意见稿作出的修订中，以下内容值得纳税人及有关投资者关注：建立纳税人识别号制度征求意见稿明确了纳税人识别号制度的法律地位，要求纳税人识别号实现社会全覆盖，意味着甚至是自然人也将来会拥有自己的纳税人识别号。根据征求意见稿，纳税人识别号将用于办理多种事项：纳税人签订合同、协议，缴纳社会保险费，不动产登记以及办理其他涉税事项时，应当使用纳税人识别号。银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录纳税人识别号。从事生产、经营的单位和个人在其经济活动过程中，一个纳税年度内向其他单位和个人给付五千元以上的，应当向税务机关提供收入方的纳税人识别号。单次给付现金达到五万元以上的，应当于五日内向税务机关提供收入方的纳税人识别号。纳税人识别号实现社会全覆盖的意义重大，建立纳税人识别号制度，将有助于健全纳税人诚信体系，也能为将来房地产税法的制定以及个人所得税法的修订打下坚实的基础。然而，由于须提供信息的支付金额门槛相对较低，导致相关单位和个人须频繁地向税务机关提供信息，这将加重其正常经营活动的行政负担。网络交易税务管理为适应电子商务的快速发展，征求意见稿对网络交易的税务管理作出了若干规定：从事网络交易的纳税人应当在其网站首页或者从事经营活动的主页面醒目位置公开税务登记的登载信息或者电子链接标识。网络交易平台应当向税务机关提供电子商务交易者的登记注册信息。在履行税额确认、税务稽查及其他管理职责时，税务机关有权到网络交易平台提供机构检查网络交易情况，到网络交易支付服务机构检查网络交易支付情况。目前，尚无法律法规就是否对网上交易征税作出明确规定。即将出台的新征管法很可能填补此项空白，成为首部明确规定网上交易纳税事项的法律。征求意见稿规定了网络交易税务管理的基本原则和制度，具体规定有待在未来修订和出台的征管法实施细则、增值税法和消费税暂行条例等法规中进一步明确。对网络交易平台或支付服务机构设定义务无疑会为税务机关提供信息来源，有助其发现互联网领域中的税收损失。引入预约裁定制度预约裁定是税务机关就纳税人所提交的待定事项如何适用税法所作出的书面解释。预约裁定制度的主要目的是：为纳税人适用税务处理提供一定程度的明确性，此处理是基于现有的税收立法针对纳税人认真考虑的业务安排而作出的；促进税务机关在适用税收法规方面的一致性；以及尽量减少税务机关与纳税人之间的争议。从广义的范围看，现行的预约定价安排1和税收遵从协议2均属于预约裁定的范畴。征求意见稿引入预约裁定制度，赋予其正式的法律地位。预约裁定将仅适用于对预期未来发生、有重要经济利益关系的特定复杂事项难以直接适用税法制度进行核算和计税的纳税人。同时规定，只有省以上税务机关才有权作出书面预约裁定。纳税人遵从预约裁定而出现未缴或少缴税款的，将被免除缴纳责任。征求意见稿对预约裁定制度仅作出了一般规定。预计国家税务总局未来会制定和出台落实预约裁定制度的具体规定。1根据企业所得税法实施条例第113条，企业所得税法所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。2根据国税发201171号文（即国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试行），国家税务总局与企业集团在自愿、平等、公开、互信的基础上，签订税收遵从协议，共同承诺税企双方合作防控税务风险。采用新监控手段税收利息立法机关在征求意见稿中对滞纳金与税收利息的概念进行了重新定义。现行征管法中的“滞纳金”其实是属于利息性质，是对占用国家税款的补偿，依照税法规定逾期自动加收，不以税务机关作出征收税款决定为前提，目前的计算方法为按日加收万分之五。而行政强制法中的“滞纳金”属于强制执行的范畴，行政机关作出行政决定后当事人逾期不履行时才加收。现行征管法与行政强制法中关于“滞纳金”的规定存有差异，故征求意见稿引入“税收利息”取替“滞纳金”的功能，以与行政强制法中的滞纳金相区别，并增加了一条对纳税人逾期不履行税务机关依法作出征收税款决定的行为加收滞纳金的规定。根据征求意见稿，税收利息的利率由国务院结合人民币贷款基准利率和市场借贷利率的合理水平综合确定，而滞纳金是按照税款的千分之五按日加收的。换言之，现行的按日万分之五的滞纳金将会有重大改变。事实上，国税发20092号文（以下简称“2号文”，即特别纳税调整实施办法（试行）早已引入了税收利息的规定。然而，征求意见稿和2号文中关于税收利息的规定存在差异，如下表列示：项目 2号文 征求意见稿税收利息的利率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算。由国务院结合人民币贷款基准利率和市场借贷利率的合理水平综合确定。税收利息是否可以税前扣除不得扣除未明确规定税收利息中止计算未明确规定特殊情形下（如保全措施或者强制执行期间以及遇到不可抗力），税收利息中止计算。税收利息不予加收未明确规定非纳税人、扣缴义务人的过错，致使纳税人不能及时足额申报缴纳税款的，不加收税收利息。 2号文 按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算。由国务院结合人民币贷款基准利率和市场借贷利率的合理水平综合确定。税收利息是否可以税前扣除不得扣除未明确规定税收利息中止计算未明确规定特殊情形下（如保全措施或者强制执行期间以及遇到不可抗力），税收利息中止计算。税收利息不予加收未明确规定非纳税人、扣缴义务人的过错，致使纳税人不能及时足额申报缴纳税款的，不加收税收利息。立法机关在作出修订时应考虑现行税收相关法律法规的规定，确保征管法和其他税收法律法规的一致性和协调性。明确法定时效征求意见稿新增“税额确认”一章，规定了税务机关对纳税人应纳税额的确认应当在五年内进行，换言之，一般情况下，如果纳税人充分披露了信息而税务机关没有做出答复，那么五年之后将不再追征税款。同样地，征求意见稿规定因纳税人、扣缴义务人过失造成少报、少缴税款的，税务机关在五年内可以要求其补缴税款。根据现行规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征。征求意见稿看似扩大了适用范围并延长了追征期限。更为重要的是，中国税法目前尚无法定追征时效的明确规定。根据征求意见稿，按照不同的违规情形，法定追征时效被定为15年或20年。尽管这是一项好的举措，但是与大体上短于10年的法定时效国际惯例相比较而言仍显稍长。由于中国的税收立法和税收政策不断变化，纳税人要跟上政策发展的步伐并自始至终对自身的合规情形有一个明确的和确定性的掌握并非易事。较长的时效期间将使纳税人面临很大的不确定性。留有纠正空间对于纳税人办理纳税申报后发现需要修正的，征求意见稿允许其修正申报。然而，纳税人应留意，如修正的纳税申报涉及退库的，应当经税务机关批准，对于希望通过修改申报而申请退税的纳税人而言，将面临更大的难度及潜在质疑。另一方面，纳税人或可利用此项机制清理补缴其过往未能完