税收执法行为中的若干风险及防范.doc

税收执法行为中的若干风险及防范一、税收执法风险概述税收执法风险，是税务机关及其工作人员在执法过程中因主客观原因引起的，预期目标与实际结果之间的不一致或偏离以及可能引起的损失等潜在的危险。在我们的税收执法过程中，风险是始终存在的，如何防范及控制、降低甚至消除风险，是我们应该直面思考的问题。首先要分析产生风险的原因，具体来讲包括：（一）税收执法环境具有复杂性1、税收执法中与纳税人的地位不平等，执法行为具有效力先定性、强制性，并且对纳税人的权益影响大，由此产生的权力寻租、权钱交易等腐败风险就比较大；2、税收执法责任重大，作为国家主要的财力来源，税收占据重要地位，由此带来的关注度上升，尤其是司法机关的关注，会增加执法风险；3、税收执法中存在许多难以控制的疏漏环节，涉税发票难以全面准确控制，容易产生失职、渎职、玩忽职守等等风险。（二）税收法律规范具有复杂性1、随着社会经济生活的发展，国家出台了越来越多的税收法律规范，调整的时间密度大，调整的内容多，给税务执法人员的掌握和应用带来了一定的挑战；2、由于制定税收法律规范的背景和立法技术的限制，部分税收法律规范之间存在或多或少的冲突，或有规定不科学、不清晰，操作性差，给税收执法带来了难度。（三）税收执法队伍的复杂性1、税收执法人员素质参差不齐，对法律规范的理解难以统一，部分执法人员业务素质不高，法制意识淡泊，依法办事的能力不强；2、由于思想认识的不到位，部分税收执法人员工作责任心不强，在执法过程中有重结果轻程序的倾向，内部的监督考核机制执行偏松偏软，难以形成有效的制约。对于税收执法风险的防范，建议从以上拙见入手，采取相应的措施：1、培养税收执法人员牢固树立法律意识、风险意识、证据意识、自我保护意识，对执法风险高度重视，加强依法行政的观念和自身的修养；2、提高立法与制度健全，增加税收法律规范的可操作性，防止“文件打架”的情况出现；3、加强教育培训和学习，提高执法人员的业务能力，规范税收执法行为；4、加强内部监督考核机制，加大奖惩兑现力度，充分发挥正面激励与反向激励的互补作用；5、加强与外部机关的沟通与协调，尤其是司法部门的沟通，争取对税收执法行为的支持和良性监督。二、具体执法过程中的若干风险与防范（一）代开发票中的风险及防范简约表现形式：1、对代开发票交易内容审查不严格，或在收入压力下对不属于征收范围的交易随意代开的行为；2、对代开发票开具金额缺乏登记备查，对个体工商户代开金额超过小规模纳税人标准，没有及时认定一般纳税人，未按一般纳税人税率征收管理的情况；3、适用税率错误，对个体工商户以外的其他个人，如果交易金额超过小规模纳税人标准，未按17%或13%的税率代开的情况；4、对涉及减免税优惠的代开发票未能严格核查，对达到金额标准要求提供证明资料的未认真核对，实地调查不准确的情况。注重防范措施：1、严格按照上级有关代开发票的规范进行操作，对交易的真实性进行认真审核，确定属于征收范围和适用税率，确保应征税款足额入库。同时，防止小规模纳税人征收率降低以后，部分非增值税应税劳务提供者代开发票的行为发生。2、为应对新增值税条例对一般纳税人销售收入标准的修改，对代开发票做好登记备查工作，对在规定期限内累计代开数额进行预警，防止对超过小规模纳税人销售收入标准的个体工商户代开发票行为发生，防止未及时认定增值税一般纳税人造成税款流失或少征税款的发生。3、对于个体工商户以外的其他个人，严格按照增值税一般纳税人认定管理办法的要求，不予认定一般纳税人，无论代开金额是否超过小规模纳税人的标准，按征收率进行代开。4、对涉及减免税的农产品代开发票，除按规定对达到标准的销售方要求提供身份证明外，要求税源管理部门进行实地调查核实，并按相应数额由局领导逐级审查、审批，防止非自产自销的农产品经营者享受减免优惠。（二）农产品收购行为中的风险与防范主要表现形式：1、对申请领用农产品收购发票的企业未进行认真审查，导致经营范围以外的企业领用农产品收购发票；2、收购者利用交易发生频繁而零散，收购数量不易核实，金额支付难以控制等实际情况，根据销售情况人为调节收购发票的开具和抵扣，甚至虚开收购发票，造成国家税款流失；3、经营企业利用增值税专用发票比对中的一些漏洞，开具与收购内容无关的产品销售发票。建议防范措施：1、对照经营者生产经营的范围，确认其农产品收购行为的主体资格，牢牢把握领用农产品收购发票的关口。2、严格按照省局印发的农产品收购管理办法进行操作，对达到标准的收购行为，要求由税务机关进行确认，大额的金额支付必须通过银行转账，对不是直接从农业生产者收购的农产品，不得开具收购发票。3、税源管理部门保持对农产品收购企业的严密监控，加大日常巡查力度，随时掌握收购发票的开具、抵扣情况和产品销售情况，防止虚构交易、改换商品名称等行为发生。（三）企业所得税管理中的风险与防范部分表现形式：1、在汇算清缴时，只关注纳税调增项目，或者只做调增，不进行调减，认为那是属于纳税人自己放弃权利；2、对职工教育经费、可弥补的亏损等延续扣除项目，未做好登记备查工作，只管当年，不顾以后年度；3、审查时只关注报表形式上计算的正确性，不分析内容数据逻辑的合理性。建议防范措施：1、坚持以相关法律法规为依据，应该纳税调增的要调增，属于纳税调减的要进行调减，不能出于完成税收任务的主观想法，漠视纳税人的合法权益，不予调减应减项目。2、对于延续调整的项目，要做好登记备查工作，确定税前扣除的时限规范，金额准确。对纳税人接受检查调整的具体情况，要做好内部沟通协调，及时对影响的金额进行修正，如允许弥补的亏损等。3、在加强汇算清缴纳税辅导的同时，坚持开展企业所得税专项检查，对应调整而不进行纳税调整的行为，严格进行处理，加大纳税人不实申报的成本，多方面促进企业所得税申报真实准确，提高企业所得税管理水平。（四）部分政策执行与系统设置不符的风险及防范表现形式：1、新的税收政策实施以后，系统未同步进行升级带来的风险。如新稽查规程把检查期限调整为60天，立案依据也做了相应的修改，但在征管系统中仍然是按以前的规定进行设置，检查期限默认为90天，立案依据仍是原十三条，立案审批表仍在稽查环节处理，与新稽查规程的规定不符合；2、对企业进行检查以后，按检查情况进行了处理，但对涉及少计收入、调增应纳税所得额等情况的，并未在征管系统中得到修改。防范措施：1、坚持以税收法律法规为依据，对于已经修改的条款，能在系统中自行修改的，要自行改正，暂时不能修改的，向上级部门报告并提出建议。2、加强税源管理、纳税服务、税务稽查之间的信息共享，凡一方处