衡阳纳税评估案例[1].doc

衡阳市隆丰冶炼化工有限公司纳税评估案例衡阳市隆丰冶炼化工有限公司是我县一家大型的冶炼化工企业， 2006年7月我局按照纳税评估管理办法（试行）的要求，经过对象确定、审核分析、约谈举证、结果分析、结果处理等纳税评估环节，对该公司开展了纳税评估，补缴增值税4,905,069.15元。现将评估情况简要汇报如下：一、评估前期的准备工作1、通过综合征管软件查询出企业的登记数据、发票领用存数据、申报征收数据等，通过防伪税控系统和稽核系统查询企业认证报税数据，通过调阅增值税一般纳税人年审资料获取企业年审数据，将三者进行对比分析，掌握企业的基本情况。2、对县内其他同类企业进行调查了解，获取粗铅、氧化锌的工艺流程、投入产出比例等参照数据，掌握第一手资料，以便约谈企业时做到有的放矢。3、选择比较适合的评估模型和指标，以便开展数据分析。二、评估对象的确定衡阳市隆丰冶炼化工有限公司2004年度销售收入97,321,931.65元，销项税额为16,544,723.38元，进项税额为7,214,778.85元，实现增值税9,329,949.53元，税负9.59%。2005年度销售收入86,148,557.82 元，销项税额为14,645,254.83 元，进项税额为7,921,984.37元，实现增值税6,723,270.46元，税负7.80%。该企业2005年税负比2004年税负下降1.79个百分点，下降幅度达18.66%，而其进项税额却不降反升，具有较大疑点，因此列为评估对象。三、审核分析1、评估对象的基本情况：衡阳市隆丰冶炼化工有限公司，属我局税源管理一科管辖的增值税一般纳税人，经济性质为私营有限责任公司，生产经营地址设在衡南县松江乡金盆村，税务登记证号为430422753354102，法人营业执照号为4304222000157，注册资金10,100,000元，法定代表人为杨帮诚，财务负责人为钟章福，办税员为杨丽，主要从事粗铅、氧化锌生产销售。2、评估对象生产工艺流程情况：衡阳市隆丰冶炼化工有限公司主要是利用购进的铅精矿、锌精矿、铅泥铅渣加工生产粗铅、氧化锌，加工过程中产生的含硫尾气回收生产出硫酸。粗铅的生产工艺流程为铅精矿与铅渣铅泥按2：1的比例混合投料，通过烧结锅焙烧成烧结块，再将烧结块与焦炭、石灰石等混合投料进入鼓风炉进行熔炼生产出铅水，通过铸型冷却生产出粗铅，投入产出比例约为2吨铅精矿加1吨铅泥铅渣可生产出1.2吨粗铅。氧化锌的生产工艺为锌精矿通过沸腾炉焙烧后，再经过脱硫处理生产出中间产品烘砂，将烘砂与燃煤混合通过制团机制团，再通过韦氏炉焙烧生产出白色粉状的氧化锌，1吨锌精矿约可生产出0.75吨氧化锌。粗铅和氧化锌的市场售价均在8000元左右。3、数据分析：主营业务收入变动率与增值税税负变动率对比分析。表一、年度销售收入主营业务收入变动率增值税税负增值税税负变动率变动比率200497,321,931.659.59%200586,148,557.82-11.48%7.80%-18.67%62.63%从表一可看出2005年变动比率异常，增值税税负变动率明显低于主营业务收入变动率7.19个百分点，有存在少计销售收入的嫌疑。主营业务收入变动率与进项税额变动率对比分析表二、年度销售收入主营业务收入变动率增值税进项税额进项税额变动率变动比率200497,321,931.657,214,778.85200586,148,557.82-11.48%7,921,984.379.8%-185.36%通过表二可以看出2005年进项税额呈正向变化，而销售收入却呈反向变化，不升反降，结合第一项分析结果，可以初步推定该公司存在销售收入未入账的问题，建议对其约谈举证。四、约谈举证1、对该公司法人代表和财务主管人员进行了约谈，发现该公司存在的主要问题是销售收入未及时入账的问题，而引起销售收入不能及时入账的主要原因是结算方式问题。2、该公司销售收入不能及时入账的产品是粗铅，其他产品不存这个问题。这主要是因为粗铅产品中含有金、银等元素，粗铅产品的价格要根据它的各种金属的含量来确定，所以具体销售收入必须等到粗铅产品的检测结果来确定。3、该公司的大客户鼎力公司由于本身没有检测设备和技术，粗铅的金属量需要到专业的检测单位去检测，导致货款结算严重滞后，目前只预付了40%左右的货款，该公司作为预收货款体现在往来账上。4、该公司提供了主要原材料的购进、消耗、结存及主要产品生产、销售、库存数据。表一、主要原材料购消存情况表单位：吨品名期初结存本年购入本年耗用期未库存铅精矿2321.4219271.9518914.032679.34铅泥铅渣724.379459.199466.03717.53锌精矿1015.253888.714135.27768.69合计4061.0432619.8532515.334165.56表二、主要产成品产销存情况表单位：吨品名期初结存本年生产本年销售账面库存实际库存粗铅345.6611348.427686.024008.06745.66氧化锌221.353101.453011.28311.52311.52合计567.0114449.8710697.34039.581057.18表三、发出粗铅明细表单位：吨/元发出日期数量金额20051129850008588043.00200512101836.70918557346.4320051230575.6895816519.87合计3262.39832961909.30五、结果分析主要是运用投入产出法对企业的自查申报数据进行比对分析，同时进入企业对企业提供的相关数据进行审查核实。1、单位原材料产品产出量=产出量投入量铅精矿的产出量=1.22=0.6铅泥铅渣的产出量=1.21=1.2锌精矿的产出量=0.751=0.752、投入产出测算应产粗铅=18,914.030.6=11348.42应产粗铅=9466.031.2=11359.24应产氧化锌=4135.270.75=3101.453、分析结论：与企业产出量比较基本吻合五、结果处理1、向企业下达了限期改正通知，要求企业按权责发生制进行核算，并改正目前所采用的结算方式。2、向企业下达调账通知书，督促企业调账。3、该企业已自查自纠，并申报补缴税款4,905,069.15 元。 六、评估小结通过对“衡阳市隆丰冶炼化工有限公司”增值税纳税评估，我们感觉到，纳税评估工作是对各项专业知识的综合运用，纳税评估人员需要较高的税收政策业务水平，能够掌握并运用相关的统计学、心理学等知识，纳税评估是我们国税机关所面临的一项全新的工作。要做好纳税评估工作，我们觉得以下几点比较重要：1、必须做好评估前期的准备工作，获取评估对象尽量多的数据，对评估对象的生产工艺